何必

（安徽省安慶監(jiān)獄，安徽 安慶 246008）

提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量芻議
——談審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的“六員”角色

何必

（安徽省安慶監(jiān)獄，安徽 安慶 246008）

審計(jì)工作質(zhì)量的高低，決定著審計(jì)工作目標(biāo)能否成功實(shí)現(xiàn)。作為審計(jì)人員，尤其是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，要切實(shí)履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，當(dāng)好聯(lián)絡(luò)員、調(diào)查員、質(zhì)檢員、輔導(dǎo)員、書記員、協(xié)調(diào)員等角色，努力提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，確保審計(jì)工作目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

審計(jì)項(xiàng)目；負(fù)責(zé)人；質(zhì)量控制

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是發(fā)揮審計(jì)職能作用的前提，是不同審計(jì)主體及其審計(jì)人員，特別是審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人追求的首要工作目標(biāo)。為了規(guī)范審計(jì)監(jiān)督行為，強(qiáng)化審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人除了應(yīng)具備專業(yè)勝任能力和審計(jì)職業(yè)道德水平之外，還應(yīng)該在審計(jì)工作中扮演好“六員”角色。

一、當(dāng)好“聯(lián)絡(luò)員”，準(zhǔn)確把握審計(jì)項(xiàng)目要求

首先，要了解審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)是否具備“三性”。一是重要性，看所立審計(jì)項(xiàng)目是否是涉及關(guān)鍵領(lǐng)域、重點(diǎn)資金或重大事項(xiàng)；二是針對(duì)性，看所立審計(jì)項(xiàng)目是否是圍繞單位的中心工作，是否有明確的審計(jì)目標(biāo)或側(cè)重點(diǎn)；三是可行性，看所立審計(jì)項(xiàng)目是否符合法定的審計(jì)范圍，是否具有適當(dāng)?shù)膶徲?jì)人力資源和足夠的經(jīng)費(fèi)保障。

其次，掌握審計(jì)部門制定的審計(jì)工作方案的主要內(nèi)容，包括審計(jì)的范圍和目標(biāo)、審計(jì)的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)、審計(jì)工作的組織安排和工作要求等。

再次，把了解和掌握的相關(guān)情況傳達(dá)給審計(jì)組的每一名成員，使其在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)操作中，更好地把握審計(jì)目標(biāo)和方向、抓主要矛盾和矛盾的主要方面；同時(shí)把審計(jì)過(guò)程中收集到的重要情況和遇到的問(wèn)題或困難及時(shí)向所在審計(jì)部門請(qǐng)示或匯報(bào)，以得到業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)和工作上的支持，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

二、當(dāng)好“調(diào)查員”，認(rèn)真編制審計(jì)實(shí)施方案

（一）審前情況調(diào)查

通過(guò)詢問(wèn)、檢查、觀察、追蹤、分析或其他方式，了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況。主要包括單位性質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)目標(biāo)等基本情況，適用的相關(guān)法規(guī)政策、管理模式、考評(píng)體系，相關(guān)的內(nèi)控制度建設(shè)情況、信息系統(tǒng)運(yùn)行情況、外部市場(chǎng)環(huán)境和行業(yè)現(xiàn)狀，以前年度接受檢查或?qū)徲?jì)以及后續(xù)整改情況。

（二）調(diào)查情況記錄

在調(diào)查了解被審計(jì)單位相關(guān)情況的基礎(chǔ)上做好記錄工作，除記錄調(diào)查了解的情況外，還應(yīng)記錄可能存在的突出問(wèn)題、重要風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵薄弱環(huán)節(jié)等評(píng)估的情況及制定的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施等。

（三）實(shí)施方案編制

審計(jì)實(shí)施方案由審計(jì)組長(zhǎng)或?qū)徲?jì)組長(zhǎng)委托的主審負(fù)責(zé)編制，經(jīng)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核、單位分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，審計(jì)組據(jù)以實(shí)施審計(jì)。對(duì)于重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案，可以提交單位主管領(lǐng)導(dǎo)召開的審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容包括：審計(jì)目標(biāo)和范圍，審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，審計(jì)事項(xiàng)和措施，審計(jì)工作要求，如進(jìn)度安排、內(nèi)部重要管理事項(xiàng)及職責(zé)分工等。

三、當(dāng)好“質(zhì)檢員”，扎實(shí)做好審計(jì)基礎(chǔ)工作

（一）審核審計(jì)證據(jù)

1．審核審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性。審計(jì)人員取得的審計(jì)證據(jù)，要與審計(jì)事項(xiàng)及其具體審計(jì)目標(biāo)之間具有實(shí)質(zhì)性的聯(lián)系，不能偏離甚至背離審計(jì)事項(xiàng)及其具體目標(biāo)，否則既影響審計(jì)工作效率又影響審計(jì)結(jié)論的正確性。

2．審核審計(jì)證據(jù)的可靠性。審計(jì)人員通過(guò)檢查、觀察、詢問(wèn)、外部調(diào)查、重新操作和分析等方法取得的審計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)真實(shí)可信。分析各種審計(jì)證據(jù)的可靠性，應(yīng)把握的原則是：外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，直接證據(jù)比間接證據(jù)可靠，直接采集的證據(jù)比被審計(jì)單位加工處理后的證據(jù)可靠，原件證據(jù)比復(fù)印件證據(jù)可靠，內(nèi)控健全情況下形成的證據(jù)比內(nèi)控不健全情況下形成的證據(jù)可靠。同時(shí)，應(yīng)注意不同來(lái)源和形式的證據(jù)要能相互印證，否則要追加必要的審計(jì)措施來(lái)確定其可靠性。

3．審核審計(jì)證據(jù)的充分性?？紤]成本效益原則，在審計(jì)過(guò)程中往往采取選擇部分特定項(xiàng)目或?qū)徲?jì)抽樣的方式進(jìn)行取證，因此要注意取得的審計(jì)證據(jù)是否能夠充分支持審計(jì)結(jié)論。尤其要注意的是，選取部分特定項(xiàng)目進(jìn)行取證的結(jié)果，不能直接用來(lái)推斷整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。

（二）審核審計(jì)記錄

1．審計(jì)工作底稿記錄的完整性。審計(jì)工作底稿記錄的內(nèi)容要完整，應(yīng)當(dāng)包括審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)事項(xiàng)名稱、審計(jì)過(guò)程和結(jié)論、編制日期、索引號(hào)及頁(yè)碼、附件數(shù)量、審計(jì)人員簽名，審計(jì)工作底稿審核后應(yīng)簽署審核意見、審核日期并簽名。

2．審計(jì)工作底稿記錄的適當(dāng)性。審計(jì)工作底稿記錄的審核重點(diǎn)是：審計(jì)實(shí)施方案明確的審計(jì)目標(biāo)和范圍是否得到遵循，審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)是否得以體現(xiàn)，審計(jì)措施是否有效執(zhí)行，事實(shí)記錄是否清楚，得出的審計(jì)結(jié)論是否適當(dāng)。

3．重要管理事項(xiàng)記錄的充分性。重要管理事項(xiàng)記錄應(yīng)當(dāng)充分記載與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)并對(duì)審計(jì)結(jié)論有重要影響的事項(xiàng)，包括：可能損害審計(jì)獨(dú)立性的情況及應(yīng)對(duì)措施；聘請(qǐng)外部人員的相關(guān)情況；被審計(jì)單位、相關(guān)單位或人員的承諾、意見征求、意見反饋等情況；審計(jì)單位、部門或組織對(duì)有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)討論、復(fù)核、審定等過(guò)程和結(jié)論；審計(jì)人員約束性條款等。

（三）審核審計(jì)檔案

1．審計(jì)檔案的建立要求。審計(jì)項(xiàng)目要明確立卷責(zé)任人，在審計(jì)項(xiàng)目終結(jié)后，立卷責(zé)任人應(yīng)按照審計(jì)檔案管理要求，及時(shí)、完整地收集、整理與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的材料，做好審計(jì)檔案立卷工作。

2．文件材料的排列規(guī)則。審計(jì)項(xiàng)目案卷內(nèi)的文件材料按照結(jié)論類、證明類、立項(xiàng)類和備查類的順序排列。具體來(lái)說(shuō)，結(jié)論類文件采取逆審計(jì)程序和重要性高低排序，證明類文件如底稿及所附證據(jù)按照實(shí)施方案列明的審計(jì)事項(xiàng)來(lái)排序；立項(xiàng)類和備查類文件都采取材料形成的時(shí)間先后和重要性高低排序。對(duì)于每份或每組文件，一般按照正件在附件之前、定稿在修改稿之前、批復(fù)在請(qǐng)示之前、批示在報(bào)告之前、重要文件在次要文件之前、匯總性文件在基礎(chǔ)性文件之前的順序排列。

四、當(dāng)好“輔導(dǎo)員”，及時(shí)提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)指導(dǎo)

首先，進(jìn)行審前業(yè)務(wù)培訓(xùn)。對(duì)于大的審計(jì)項(xiàng)目，或?qū)I(yè)要求較高的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人（或擬請(qǐng)有關(guān)專家）對(duì)審計(jì)組成員進(jìn)行相關(guān)的審前業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，如被審計(jì)單位或項(xiàng)目所適用的法律法規(guī)、行業(yè)現(xiàn)狀、管理模式、會(huì)計(jì)政策等業(yè)務(wù)知識(shí)。

其次，開展審中業(yè)務(wù)指導(dǎo)。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)做好知識(shí)儲(chǔ)備，對(duì)可能出現(xiàn)的特殊或復(fù)雜業(yè)務(wù)做到心中有數(shù)，以便隨時(shí)為審計(jì)組成員的相關(guān)業(yè)務(wù)或疑惑提供咨詢指導(dǎo)。

再次，實(shí)施法規(guī)政紀(jì)教育。根據(jù)需要，擬請(qǐng)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人，乃至單位分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)組成員進(jìn)行相關(guān)的法律、政策、紀(jì)律等教育，使審計(jì)人員具備較好的職業(yè)操守。

五、當(dāng)好“書記員”，高效完成文書撰寫任務(wù)

（一）審核乃至撰寫征求意見的審計(jì)報(bào)告

1．審計(jì)報(bào)告基本要素。包括標(biāo)題、編號(hào)、被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、內(nèi)容、審計(jì)組名稱及審計(jì)組長(zhǎng)簽名或?qū)徲?jì)組所在的審計(jì)部門與簽章、簽發(fā)日期。

2．審計(jì)報(bào)告基本內(nèi)容。包括實(shí)施審計(jì)的政策依據(jù)，實(shí)施審計(jì)的基本情況，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況的評(píng)價(jià)意見，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題（包括核查中介機(jī)構(gòu)相關(guān)審計(jì)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題）的定性、依據(jù)的具體法規(guī)條款、處理處罰意見和移送處理意見 （涉嫌犯罪等不適合讓被審單位或個(gè)人知悉的事項(xiàng)除外），針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題而提出的改進(jìn)意見，以往審計(jì)決定執(zhí)行、意見采納和整改情況，審計(jì)期間被審計(jì)單位對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題已經(jīng)整改的情況。另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告還應(yīng)反映被審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況和對(duì)問(wèn)題應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

3．反饋意見的核實(shí)。被審計(jì)單位或人員在規(guī)定期限內(nèi)，對(duì)征求意見稿的審計(jì)報(bào)告未提出書面反饋意見的，視為無(wú)異議，審計(jì)人員應(yīng)予注明；如提出書面反饋意見的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)予以核實(shí)，并作出書面說(shuō)明，反饋意見如被采納，應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告。

（二）協(xié)助審計(jì)部門代擬單位的審計(jì)意見書、審計(jì)決定、審計(jì)移送處理書等審計(jì)文書

1．在審計(jì)部門復(fù)核征求意見稿、被審單位的反饋意見及審計(jì)組針對(duì)性說(shuō)明、審計(jì)實(shí)施方案、工作底稿和所附證據(jù)等有關(guān)材料的基礎(chǔ)上，代擬單位的審計(jì)意見書。

2．被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為違反國(guó)家規(guī)定須接受處理處罰的，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)代擬單位的審計(jì)決定書。如應(yīng)當(dāng)由其他部門處理處罰或者追究有關(guān)人員行政和刑事責(zé)任的，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)代擬單位的審計(jì)移送處理書。

但在實(shí)際工作中，審計(jì)組所在的審計(jì)部門由于多方面的原因，經(jīng)常會(huì)要求審計(jì)組代擬上述審計(jì)文書，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)有充分的思想與業(yè)務(wù)準(zhǔn)備。

六、當(dāng)好“協(xié)調(diào)員”，努力營(yíng)造良好審計(jì)氛圍

（一）與被審計(jì)單位的溝通與協(xié)調(diào)

1．審前調(diào)查與進(jìn)點(diǎn)見面會(huì)解決的主要問(wèn)題。被審計(jì)單位主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)配合審計(jì)工作作表態(tài)性發(fā)言，并明確相關(guān)部門和人員的責(zé)任分工，使審計(jì)過(guò)程中的人員聯(lián)系、資料提供、審計(jì)場(chǎng)所和審計(jì)時(shí)間等得到保障。

2．查出問(wèn)題的確認(rèn)。包括一般性問(wèn)題的簽證和審計(jì)報(bào)告征求意見。但如有重大問(wèn)題難以取證或協(xié)調(diào)，應(yīng)及時(shí)向?qū)徲?jì)部門，乃至單位領(lǐng)導(dǎo)請(qǐng)示與匯報(bào)，以尋求支持與幫助。

3．審計(jì)整改的溝通與協(xié)調(diào)。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)督促被審計(jì)單位及時(shí)整改審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。審計(jì)過(guò)程結(jié)束后，如受審計(jì)部門指派，可通過(guò)再次實(shí)地檢查、調(diào)閱書面材料等方式來(lái)了解和掌握被審計(jì)單位的后續(xù)整改情況，提高審計(jì)工作成效。

（二）審計(jì)組內(nèi)部的溝通與協(xié)調(diào)

1．定期召開審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)碰頭會(huì)，以了解審計(jì)工作進(jìn)展情況，協(xié)商復(fù)雜業(yè)務(wù)，調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案等。

2．檢查審計(jì)人員的業(yè)務(wù)質(zhì)量，并提出指導(dǎo)性意見。

3．強(qiáng)調(diào)并督促執(zhí)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)紀(jì)律。

4．協(xié)調(diào)和處理與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)項(xiàng)目有關(guān)的其他事項(xiàng)。

（三）與相關(guān)單位或部門的溝通與協(xié)調(diào)

1．與被審計(jì)單位的上級(jí)主管或業(yè)務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取業(yè)務(wù)支持與協(xié)助。

2．與被審計(jì)單位的下級(jí)單位或部門溝通協(xié)調(diào)，有助于更好地了解被審計(jì)單位相關(guān)信息，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)或揭示問(wèn)題。

3．與外部相關(guān)單位或部門溝通協(xié)調(diào)，取得外部證據(jù)，提高證據(jù)可靠性。

On Improving the Quality of Audit Project——the Audit Leader’s“Six Roles”

He Bi
(Anqing prison,Anhui Province,Anqing Anhui 246008)

The quality of audit work determines whether the target of the audit work can be realized successfully or not.As an audit staff,especially the person in charge of the audit project,must fulfill the duty of audit supervision in the process of audit with“six roles”of liaison officers,investigators,inspectors,counselors,clerks, coordinator and other roles,and strive to improve the quality of audit projects,ensure that the audit target will be achieved successfully.

audit project;person in charge;quality control

DF437

A

1671-5101(2016)05-0122-03

（責(zé)任編輯：孫雯）

2016-08-12

何必(1966-),男，安徽宿松人，安慶監(jiān)獄企業(yè)財(cái)務(wù)部部長(zhǎng)、高級(jí)審計(jì)師，研究生學(xué)歷。