鄭光忠

從稅收中性原則分析建筑業(yè)在營改增中的應(yīng)對

鄭光忠

從長遠(yuǎn)來看，建筑業(yè)營改增，有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，有利于建筑業(yè)規(guī)范市場行為，帶動經(jīng)濟的發(fā)展。但短期內(nèi)行業(yè)面對較大的稅率變化，對其商業(yè)模式與經(jīng)營理念產(chǎn)生較大影響。本文從稅收中性原則出發(fā)，分析營改增對建筑行業(yè)的影響，并提出企業(yè)的應(yīng)對策略和進(jìn)一步完善建筑業(yè)稅收政策的若干建議。

稅收中性 建筑業(yè) 營改增 應(yīng)對策略

作者鄭光忠， 廈門市地方稅務(wù)局（廈門 361005）。

一、從稅收中性原則看營改增對建筑業(yè)的影響

建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)，2016年5月1日起開始實行營改增稅制改革。營改增后，與之前3%的營業(yè)稅率相比，建筑業(yè)適用11%的增值稅稅率，稅率將大幅提升，此外增值稅的征收管理也更加嚴(yán)格。這些都將給建筑業(yè)帶來較大影響。

總體而言，建筑業(yè)營改增，可以避免重復(fù)繳稅，解決稅負(fù)不公平等問題，有利于完善和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條；有利于鼓勵施工企業(yè)增加技術(shù)及裝備的投入，提高其科技裝備能力，擴大運營規(guī)模；長遠(yuǎn)上有利于建筑業(yè)規(guī)范市場行為，帶動經(jīng)濟的發(fā)展。

從另一方面看，根據(jù)稅收中性原則，國家征稅應(yīng)盡量避免對市場經(jīng)濟的正常運行造成巨大波動，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素；同時國家征稅應(yīng)使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其他的額外損失或負(fù)擔(dān)。稅收中性原則的實踐意義在于盡量減少稅收對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，在市場對資源配置起決定性作用的前提下，有效地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，使市場機制和稅收機制達(dá)到最優(yōu)結(jié)合。

實際上，稅收中性只是一種理論上的設(shè)想，在現(xiàn)實中是不可能實現(xiàn)的。由于稅收涉及面廣、滲透各方，個人或企業(yè)總要考慮各種稅收的作用，稅收對經(jīng)濟的影響不可能僅限于征稅額本身而保持“中性”，必然會存在稅收額之外的收益和損失。而此次建筑業(yè)的營改增，不單是稅率的巨大變化，更是企業(yè)商業(yè)模式、經(jīng)營理念的變化，而商業(yè)模式、經(jīng)營管理的調(diào)整不是一朝一夕之事，商業(yè)模式的改變涉及到各方利益的調(diào)整，而企業(yè)要實現(xiàn)營改增的平穩(wěn)過渡，規(guī)避涉稅風(fēng)險，需要積極做好應(yīng)對。

二、建筑企業(yè)在營改增中應(yīng)采取的應(yīng)對策略

1.密切關(guān)注進(jìn)項稅額抵扣問題

建筑企業(yè)營改增后不得不面對如下困難：要求進(jìn)項稅額的抵扣中不包含人力成本進(jìn)項稅，因此只得尋求專業(yè)勞務(wù)公司的專用增值稅發(fā)票；建筑企業(yè)材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項稅額抵扣難度較大。很多工程項目，建筑企業(yè)實行甲供材料制度時，施工企業(yè)僅采購一些輔助材料或零星材料，這樣會對施工企業(yè)造成進(jìn)項稅抵扣困難；不少工程所面對的材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，這就造成購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。不僅如此，存量資產(chǎn)也無法抵扣，建筑企業(yè)以前年度購置的大量原材料、機器設(shè)備等，由于沒有實行增值稅進(jìn)項稅核算，全部作為成本或資產(chǎn)原值，從而無法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅，可能造成稅負(fù)增加。因此建筑企業(yè)面臨著經(jīng)營模式的梳理問題，一些規(guī)模較小或不規(guī)范企業(yè)面臨困局。

建筑企業(yè)在未來發(fā)展中應(yīng)重點做好進(jìn)項稅額抵扣管理，盡量選擇正規(guī)的、可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，并在合同條款中明確定價方式（是否含稅）、發(fā)票開具方式等必要信息。建筑材料方面，建議盡量選擇增值稅一般納稅人提供，可取得17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項。

2.高度重視掛靠經(jīng)營與層層分包的涉稅風(fēng)險

受建設(shè)資質(zhì)等條件限制，建筑安裝企業(yè)掛靠經(jīng)營現(xiàn)象較為普遍。被掛靠方建筑安裝企業(yè)提供建設(shè)資質(zhì)，按照建筑安裝收入固定比例收取管理費，并不參與掛靠方項目單位的經(jīng)營活動。如果掛靠方通過虛開發(fā)票的方式逃避納稅，稅務(wù)機關(guān)往往將違法責(zé)任歸屬于被掛靠方，責(zé)令其補繳稅款、滯納金，繳納罰款。此外,建筑業(yè)普遍存在資質(zhì)共享和分包現(xiàn)象，大型集團公司以相應(yīng)資質(zhì)中標(biāo)后，分包給專業(yè)子公司施工，子公司再部分分包給其他分包商和建筑勞務(wù)企業(yè)，環(huán)節(jié)復(fù)雜。實踐中集團資質(zhì)共享或內(nèi)部分包普遍存在手續(xù)不完善情況，營改增后可能面臨無法抵扣進(jìn)項的稅收風(fēng)險。因此，建筑業(yè)應(yīng)對必須掛靠經(jīng)營與層層分包的經(jīng)營模式進(jìn)行認(rèn)真梳理，加強對掛靠單位以及轉(zhuǎn)分包的管理，甚至可以考慮將其轉(zhuǎn)化為公司內(nèi)部的項目制管理，以做好稅收風(fēng)險防范。

3.嚴(yán)格注意發(fā)票管理風(fēng)險

營改增后，由于發(fā)票管理難度大，一些掛靠或分包企業(yè)出于進(jìn)項稅額抵扣要求，可能會虛開增值稅專用發(fā)票。而虛開發(fā)票不僅不能抵扣進(jìn)項稅，更面臨最嚴(yán)厲的增值稅稅制違法處罰。所以營改增需要建筑業(yè)納稅人嚴(yán)格做好相應(yīng)稅收管理，對發(fā)票加強審核管控，做好風(fēng)險防范。

4.注意建筑勞務(wù)費增加稅負(fù)問題

根據(jù)營改增的政策規(guī)定，建筑業(yè)稅收征收管理中要求進(jìn)項稅額的抵扣中不包含人工成本進(jìn)項稅。勞務(wù)成本取得專用發(fā)票困難，從而增加企業(yè)稅負(fù)。建筑工程人工費約占工程造價的 30%，而且勞務(wù)費用主要來源于勞務(wù)公司或者零散的農(nóng)民工，如果同建筑業(yè)一樣采用 11%的稅率，則沒有進(jìn)項稅額可抵扣，勞務(wù)公司可能走向破產(chǎn)，或者將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)，從而導(dǎo)致施工企業(yè)的稅負(fù)增加；另外，農(nóng)民提供的零星勞務(wù)費，無法取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項稅額或者由個人向稅務(wù)機關(guān)申請代開勞務(wù)發(fā)票，這樣也無法抵扣，增加建筑施工企業(yè)勞務(wù)成本方面的稅負(fù)。因此建筑企業(yè)在與建設(shè)方進(jìn)行談判時，應(yīng)客觀注意該項成本的增加，并努力作上游轉(zhuǎn)移，作好博弈考量，適時適量提高工程預(yù)算的價格。

5.注意商業(yè)模式改造與節(jié)稅策劃

營改增后，對建筑行業(yè)提出更高的管理要求，建筑企業(yè)要從內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式等做出相應(yīng)調(diào)整。為適應(yīng)形勢，建筑企業(yè)可根據(jù)情況進(jìn)行施工生產(chǎn)組織模式變更，或組織架構(gòu)調(diào)整，或業(yè)務(wù)流程優(yōu)化，整合資源，結(jié)合經(jīng)營管理的實際情況，從涉稅情況、地域分布、資產(chǎn)收入規(guī)模和擁有資質(zhì)類型等級等方面梳理經(jīng)營情況。根據(jù)項目特點，制定合適的業(yè)務(wù)流程方案以及營改增后的管理模式，相應(yīng)優(yōu)化調(diào)整組織架構(gòu)，以確保相應(yīng)業(yè)務(wù)模式能夠順暢運行，有效應(yīng)對面臨的沖擊和挑戰(zhàn)。一是可以針對納稅人身份進(jìn)行策劃。比如施工企業(yè)采購材料時，可選擇購買小規(guī)模納稅人的商品，雖然不方便抵扣，但價格很可能相對便宜，也可以選擇購買一般納稅人的商品，索取專用發(fā)票并予以抵扣。二是可以對企業(yè)部門設(shè)置進(jìn)行策劃。比如鋼筋、水泥等材料的運輸費用若取得了專用發(fā)票也可以一定比例抵扣，如果運輸需求大，從節(jié)稅角度考慮，可以設(shè)立運輸子公司。三是針對應(yīng)稅項目進(jìn)行策劃。比如吃透稅收優(yōu)惠政策，與環(huán)保有關(guān)的產(chǎn)品或勞務(wù)可以享受新增值稅下的優(yōu)惠等。

三、對 營改增中建筑業(yè)稅收政策的一些建議

根據(jù)稅收中性原則，為避免稅收政策過于影響建筑業(yè)市場發(fā)展，本文提出如下建議：

一是對建筑業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)放寬。試點政策規(guī)定了一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，建議可以放寬企業(yè)一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，讓多些企業(yè)有一定自主權(quán)，選擇納稅人類型。

二是建筑業(yè)征收增值稅稅率可考慮適時降低。初步調(diào)查顯示，實際經(jīng)營中很多中小建筑企業(yè)在營改增中的實際負(fù)擔(dān)并未減輕，因為一大塊稅負(fù)轉(zhuǎn)化為成本與費用。比如沙土石的取得可以去稅務(wù)局代開發(fā)票進(jìn)行抵扣，但稅收的實際承擔(dān)者基本上還是施工企業(yè)；建筑勞務(wù)發(fā)票的取得可以抵扣，但因為建筑勞務(wù)公司的低利潤基本上被稅負(fù)轉(zhuǎn)化回建筑施工企業(yè)的成本。建筑業(yè)是國民經(jīng)濟重要產(chǎn)業(yè)，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革與減負(fù)背景下，為鼓勵行業(yè)不斷發(fā)展，可考慮適時降低建筑業(yè)增值稅稅率，例如試行6%的稅率，以更有效促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。

總而言之，營改增是國家稅收改革計劃的關(guān)鍵一步，政策的有效推行能夠解決建筑業(yè)雙重稅收負(fù)擔(dān)，緩解稅負(fù)壓力。但是政策推行之外，理念構(gòu)想與實際運行融合尚須時日，建筑類企業(yè)還須積極應(yīng)對，以適應(yīng)新政策的規(guī)定與要求，同時努力進(jìn)行商業(yè)與稅收籌劃，以期在新政策推行之后，能夠真正實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)減輕的目的，推動行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

（責(zé)任編輯：龐梅）

The Analysis of the Construction Industry in Response to Replacing Business Tax with VAT from the Tax Neutral

Zheng Guangzhong

In the long run, the policy to replace business tax with VAT in the construction industry will be in favour of completing and extending the chain that secondary and tertiary industries’ value-added tax deduction, standarding market behavior, and economic development. But in the short term, the construction industry is facing of large tax changes, which will makes great inf uence on business model and business philosophy. This paper takes tax neutral principle as clues to analyze this policy’s inf uence on construction industry and puts forward coping strategies.

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