白彥鋒 李思暢

全面營改增的經(jīng)濟效應(yīng)分析與前景展望*

白彥鋒 李思暢

2016年5月1日起，我國營改增試點全面實施，增值稅覆蓋全部制造業(yè)和服務(wù)業(yè)。對宏觀經(jīng)濟而言，全面營改增有助于簡化稅制、促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、推動我國中央和地方的財政關(guān)系更加緊密。然而，它也可能將造成地區(qū)間增值稅收入的重新配置。因此，全面營改增后，我國的增值稅仍需在稅率設(shè)置、出口退稅及稅收征管等方面進一步完善，而未來的稅制改革則需要在構(gòu)建地方稅體系、“個人稅制”改革等方面加以關(guān)注。

全面營改增 稅制簡化 經(jīng)濟效應(yīng) 財政分配關(guān)系

作者白彥鋒，經(jīng)濟學(xué)博士，中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院院長、教授、博士生導(dǎo)師（北京 100081）；李思暢，中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院碩士研究生（北京 100081）。

黨的十八屆三中全會指出，財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，實現(xiàn)國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化需要建立現(xiàn)代財政制度。面對我國經(jīng)濟中高速增長的新常態(tài)及社會中存在的一些結(jié)構(gòu)性、體制性矛盾問題，我國積極推進新一輪財稅體制改革。作為1994年分稅制改革以來最大的一次稅制改革，營改增的全面實施在我國稅制改革中意義重大，應(yīng)該在“整個經(jīng)濟社會發(fā)展層面和全面深化改革開放的大棋局中仔細(xì)地加以審視”（高培勇，2013）。

一、營改增改革歷程及成效

我國營改增改革始于2011年，先后經(jīng)歷了三個階段。

第一階段是部分行業(yè)在部分地區(qū)試點。2012年1月1日起，我國首先在上海啟動對交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的營改增試點，2012年8月1日至2012年12月1日，試點范圍分批次擴大到北京、江蘇等8省市。

第二階段是部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)試點。2013年8月1日起，營改增試點推向全國并先后將廣播影視服務(wù)、交通鐵路運輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)納入試點范圍。

2016年3月，政府工作報告明確提出從2016年5月1日起，全面實施營改增，營改增由此進入第三階段，也是收官階段。2016年3月23日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合制發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，并陸續(xù)配套出臺了《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》等，營改增的范圍由此擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)了增值稅對所有商品和服務(wù)的全覆蓋。同時，本次營改增將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

稅收是國家治理的重要抓手，在經(jīng)濟生活中不可或缺。當(dāng)前，我國經(jīng)濟面臨著較大的下行壓力，2015年國內(nèi)生產(chǎn)總值為67.6萬億元，增速為6.9%。為此，2016年政府工作報告中提出“積極的財政政策要加大力度”，其中全面營改增是2016年財稅改革的重點。從2012年實施營改增以來，它的減稅效果十分顯著，根據(jù)國家稅務(wù)總局的數(shù)據(jù)，截至2015年底，全國試點納稅人累計減稅6000多億元，其中超過97%的試點納稅人實現(xiàn)稅負(fù)下降或持平。營改增改革在我國已經(jīng)持續(xù)了三年有余，實踐表明它的功效和意義不僅在于為企業(yè)減稅松綁，不能單純以企業(yè)稅負(fù)變化作為評價營改增的標(biāo)準(zhǔn)，它涉及到稅收體制、財政體制、經(jīng)濟發(fā)展乃至社會發(fā)展的方方面面，其效用遠遠超過預(yù)期。隨著全面營改增的實施，它的影響將會進一步深化。本文通過對全面營改增的突出特點進行分析，揭示其對宏觀經(jīng)濟發(fā)展持續(xù)的深層次影響，并對我國增值稅稅制改革提出展望。

二、全面營改增對宏觀經(jīng)濟的效應(yīng)分析

（一）全面營改增有助于簡化稅制，促進制造業(yè)和服務(wù)業(yè)稅制一體化

1994年分稅制改革確立了增值稅和營業(yè)稅平行課稅的基本格局，但客觀上也會出現(xiàn)一些兼營和混合銷售現(xiàn)象，例如，“郵局賣郵票交營業(yè)稅，其他部門賣郵票就要交增值稅”等。1994年分稅制改革初期，上述問題表現(xiàn)并不明顯。但是分稅制運行20余年之后，一方面，現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)實際發(fā)展過程中高度融合，“社會產(chǎn)品服務(wù)化”程度越來越高，加工制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之間的分界正在變得日益模糊，而針對不同產(chǎn)業(yè)分別征收增值稅和營業(yè)稅的稅制設(shè)計，客觀上脫離了我國產(chǎn)業(yè)發(fā)展的實際和現(xiàn)狀，使得稅務(wù)機關(guān)征稅和納稅人在很多時候都變得無所適從；另一方面，增值稅作為我國中央和地方共享稅由國稅部門征收、營業(yè)稅作為地方稅由地稅部門征收的征管狀況，使得稅制變得更加繁雜。對此，2009年1月1日實施的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五、六條對混合銷售行為的概念進行了明確規(guī)定并對混合銷售行為的計稅依據(jù)及征稅辦法做了詳盡的說明，“一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為”。

全面營改增后，“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”這一概念將不復(fù)存在，不存在涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為，2016年3月23日財政部發(fā)布的《營業(yè)稅改增值稅試點實施辦法》第三十八、三十九、四十條修改相關(guān)表述，“一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅”。這一舉措使得增值稅與營業(yè)稅的二元結(jié)構(gòu)被打破并形成統(tǒng)一的稅制結(jié)構(gòu)，簡化了稅制，稅收征管難以操作、納稅鏈條不順暢等問題也將迎刃而解。

（二）全面營改增有助于調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式

1994年進行分稅制改革時，我國國民經(jīng)濟發(fā)展尚處于起飛階段，增值稅的制度紅利直接助推了加工制造業(yè)的迅速發(fā)展，使我國迅速發(fā)展為“世界工廠”。然而，分稅制改革之后20多年來，我國加工制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展的同時，也帶來了環(huán)境污染等負(fù)面問題，高污染、高能耗產(chǎn)業(yè)突出。主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由第二產(chǎn)業(yè)到第三產(chǎn)業(yè)的變化對環(huán)境污染排放量有較大的抑制作用，因此，近年來我國開始將發(fā)展的重心轉(zhuǎn)向環(huán)境更加友好、附加值更高的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)。2012年營改增試點后，2013年我國三大產(chǎn)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重（以下簡稱“三大產(chǎn)業(yè)所占比重”）分別為9.41%、43.67%和46.92%，第三產(chǎn)業(yè)所占比重首次超過第二產(chǎn)業(yè)，成功實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)由“二三一”向“三二一”的歷史性“逆襲”；2015年我國三次產(chǎn)業(yè)所占比重分別為9.0%，40.5%和50.5%，第三產(chǎn)業(yè)所占比重首次超過50%。可見營改增推動了我國第三產(chǎn)業(yè)所占比重的不斷上升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化調(diào)整。但是，發(fā)達國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)普遍存在“兩個70%”現(xiàn)象，即第三產(chǎn)業(yè)占比為70%，而生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)又占服務(wù)業(yè)的70%，因此，與發(fā)達國家相比，我國還存在一定的差距，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)還有很大的提升空間。

全面營改增的推行，對于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展有巨大的推動作用。第一，可以進一步消除服務(wù)業(yè)的重復(fù)征稅問題。全面營改增之后，服務(wù)業(yè)企業(yè)能夠在實現(xiàn)銷售之后進行增值稅進項稅額的抵扣，降低了服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。第二，可以促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)專業(yè)化發(fā)展。 服務(wù)業(yè)營改增全面實施之后，納稅人為盡量抵扣進項稅額，會避免“大而全”或“小而全”的企業(yè)模式，從稅制上解決了長期以來生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)內(nèi)化的問題，促進了服務(wù)外包和專業(yè)化分工，提升了產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量。第三，可以提升生活服務(wù)業(yè)的經(jīng)營管理水平。生活服務(wù)業(yè)向來分散經(jīng)營，提高管理水平的難度很大，全面營改增改革有望成為解決生活服務(wù)業(yè)等“老大難”問題的利器。為了進項稅額的最大化、自身稅負(fù)的最小化，各增值稅納稅人將有動力從規(guī)模較大、經(jīng)營較規(guī)范的增值稅一般納稅人處購買產(chǎn)品，有利于生活服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的“扶大限小”，促進企業(yè)做大做強、規(guī)范經(jīng)營。

由此可見，營改增的全面推行，對于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革及建設(shè)環(huán)境友好型社會都具有重要而深遠的影響。

（三）全面營改增會影響中央與地方、不同地區(qū)之間的財政分配關(guān)系

營業(yè)稅自開征以來，作為我國地方財政的主體稅種，地位舉足輕重。2012年營改增試點后，2011-2015年營業(yè)稅在地方財政收入中的比重分別為26.03%、25.78%、24.97%、23.44%和23.27%，呈現(xiàn)逐年下降的趨勢。

為降低全面營改增對地方財力的沖擊和影響，中央做了全面的頂層設(shè)計，以保證其順利實施。首先，2016年4月30日，《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)全面推開營改增試點后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》（以下簡稱《通知》）正式發(fā)布。根據(jù)《通知》規(guī)定，中央上劃收入通過稅收返還方式給地方，中央集中的收入增量通過均衡性轉(zhuǎn)移支付分配給地方，以保持中央與地方目前“五五”的財力格局，確保地方既有財力不變。由此，適當(dāng)提高了地方按稅收繳納地分享增值稅的比例，有利于在營改增后繼續(xù)調(diào)動地方發(fā)展經(jīng)濟和培植財源的積極性，緩解當(dāng)前經(jīng)濟下行壓力。其次，根據(jù)《關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》，國家將從2016年7月1日起推進礦產(chǎn)品資源稅從價征收機制改革，同時推進水資源稅費改革試點，并將逐步擴大資源稅征收范圍，這也將有助于補足地方財政收入。同時，根據(jù)《關(guān)于提高石油特別收益金起征點的通知》，從2015年1月1日起，國家將石油特別收益金起征點從40美元/桶提高至65美元/桶。這意味著在中央財政和地方財政之間進行了“蹺蹺板”改革，即中央財政將部分使用特別收益金收入“讓渡”給了地方財政。中央“三箭齊發(fā)”，既有“前呼”又有“后應(yīng)”，通過一系列過渡政策使地方財政收入基本未受到營改增的沖擊影響。

大數(shù)據(jù)時代，國地稅之間的區(qū)別將漸趨模糊，為進一步深化合作，2015年12月24日，國家下發(fā)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，2016年3月25日，國稅總局發(fā)布《關(guān)于推進國稅、地稅辦稅服務(wù)廳合作共建的指導(dǎo)意見》，納稅人可以輕松實現(xiàn)國地稅、全國各地之間的無差別“全天候”網(wǎng)上納稅，這既是適應(yīng)“互聯(lián)網(wǎng)＋”發(fā)展、推進“信息辦稅”的需要，也促進了國地稅之間、中央和地方之間的深度融合發(fā)展。全面營改增之后，在財政分配關(guān)系上，中央和地方之間將更加緊密，不僅有助于充分調(diào)動中央和地方兩個積極性，也有助于消除過去地方保護主義、地方競爭過程中“以鄰為壑、惡性競爭”的深層次發(fā)展弊端，促進經(jīng)濟資源在全國甚至全球范圍內(nèi)的有效配置。

另外，全面營改增之后，也會對不同地區(qū)之間的財力分配狀況產(chǎn)生影響。我國地區(qū)間產(chǎn)業(yè)配置狀況差異明顯，作為一種新的制度設(shè)計，營改增前后稅率與抵扣情況的調(diào)整，可能將造成地區(qū)間增值稅收入的重新配置。以北京市為例，2015年北京市第三產(chǎn)業(yè)占本市GDP的比重為79.8%，但全面營改增后，服務(wù)業(yè)增值稅稅率為6%，較建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)11%的稅率低，而服務(wù)業(yè)的進項稅額又較高，導(dǎo)致北京市 分享的增值稅數(shù)額可能較之前的營業(yè)稅數(shù)額有所減少；而其他以建筑業(yè)、房地業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū)則可能存在相反情況。對此需要給予關(guān)注，充分協(xié)調(diào)好各地區(qū)之間的財力關(guān)系。

（四）全面營改增有利于加強征管，創(chuàng)建公平稅制環(huán)境

我國稅制改革基本原則是“納稅人稅負(fù)不增加，政府財政收入不減少”，以維持中央和地方之間財政分配格局的基本穩(wěn)定。全面營改增之前，企業(yè)稅收征管存在較大的漏洞，有的企業(yè)征稅不足，有的企業(yè)隱瞞收入、偷逃營業(yè)稅。改征增值稅之后，征管鏈條當(dāng)中買賣雙方會形成銷項和進項之間的稽征關(guān)系，征管加強，過去納稅人偷逃、隱瞞的稅收收入有可能隨著稅制轉(zhuǎn)換而“浮出水面”，有利于加強征管，為納稅人創(chuàng)建更加公平的稅制環(huán)境，促進社會整體經(jīng)濟效率的提升。

三、后營改增時代完善增值稅的政策建議

營改增是我國稅制結(jié)構(gòu)改革的一項重要舉措。1994年分稅制改革后的增值稅是基于制造業(yè)做出的設(shè)計。全面營改增后，增值稅的征稅對象覆蓋全部的制造業(yè)和服務(wù)業(yè)，因此，不應(yīng)簡單將營業(yè)稅平移納入增值稅體系中，而應(yīng)立足全部制造業(yè)和服務(wù)業(yè)做好增值稅的頂層制度設(shè)計，實現(xiàn)增值稅稅制的“重生”。

（一）進一步簡并稅率

增值稅作為一種“良稅”，在理論上是一種不會對市場資源配置產(chǎn)生扭曲和干擾的“中性稅收”，主要體現(xiàn)在其單一的基本稅率，對不同行業(yè)或產(chǎn)業(yè)在稅收上統(tǒng)一對待，從根本上避免了稅收漏洞和稅基侵蝕。然而，我國全面營改增之后的現(xiàn)實與此還有一定的差距，增值稅稅率檔次增加，包括17%、13%、11%、6%和零稅率等多檔，不僅增加了稅制的復(fù)雜性，也限制了增值稅在面對不同行業(yè)、不同類型納稅人時“一視同仁”中性作用的發(fā)揮。因此，未來進一步簡并稅率將是完善增值稅的題中應(yīng)有之義。

（二）科學(xué)地確定出口退稅率

2014年2月8日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅管理辦法》，指出“增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅率為對應(yīng)服務(wù)提供給境內(nèi)單位適用的增值稅稅率”。全面營改增之后，增值稅的“體量”會進一步擴大，對于過去服務(wù)業(yè)營業(yè)稅不能出口退稅的部分，現(xiàn)在逐漸可以出口退稅，勢必會增加財政負(fù)擔(dān)。這就需要在綜合平衡財政負(fù)擔(dān)能力、出口貿(mào)易發(fā)展以及中央和地方負(fù)擔(dān)能力、區(qū)域均衡發(fā)展的前提下，科學(xué)界定出口退稅率，防止出口產(chǎn)品采購地與出口地不一致、采購地征稅而出口地退稅等復(fù)雜問題的出現(xiàn)。

（三）從“以票管稅”向“信息管稅”轉(zhuǎn)變

全面營改增之后，增值稅的稅基是全部企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)的增加值，企業(yè)所得稅的課稅對象是“銷售收入減去成本、費用、稅金、損失”之后的凈值，從稅基的角度比較，增值稅與企業(yè)所得稅實際上非常相近?！耙云惫芏悺笔窃鲋刀愑行д鞴艿幕A(chǔ)和前提，然而，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，貿(mào)易流通環(huán)節(jié)正在變得日益模糊，電子化、數(shù)字化、無形化的趨勢對“以票管稅”為核心的稅收征管模式提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，亟需轉(zhuǎn)向依托大數(shù)據(jù)的“信息管稅”。在未來大數(shù)據(jù)的背景之下，增值稅是否需要并入企業(yè)所得稅一起征收、從而進一步簡并稅制，是信息化浪潮發(fā)展背景下需要深入思考的問題。如果這種發(fā)展真正成為事實，將顛覆學(xué)術(shù)界傳統(tǒng)上流轉(zhuǎn)稅和所得稅、間接稅和直接稅的“稅種二分法”理論，稅制發(fā)展也將呈現(xiàn)出典型的“所得稅化”或“直接稅化”的趨勢。

（四）增值稅的征收有必要從生產(chǎn)地轉(zhuǎn)向消費地

現(xiàn)行增值稅在生產(chǎn)地征稅，客觀上會鼓勵房地產(chǎn)等“重稅高利”行業(yè)發(fā)展、刺激投資，而地方為了增加財政收入，會強化加工制造業(yè)的投資行為。因此，未來增值稅應(yīng)該轉(zhuǎn)變?yōu)橄M地征稅，而非生產(chǎn)地征稅，只有經(jīng)過“消費”選票檢驗之后的“生產(chǎn)”才是有效的。增值稅征收重心從“生產(chǎn)”轉(zhuǎn)向“消費”，才能更好地降低企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)，規(guī)范地方政府行為，助推“去產(chǎn)能、去庫存”的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

四、后營改增時代稅制改革的展望

黨的十八屆三中全會以來，財稅體制改革被提升到“完善和發(fā)展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”的戰(zhàn)略高度。作為本輪財稅體制改革三大重點之一的稅制結(jié)構(gòu)改革，不應(yīng)該止步于政策上的修修補補，而應(yīng)該是一次立足全局、著眼長遠的制度創(chuàng)新和系統(tǒng)性重構(gòu)。

全面營改增改革完成之后，與企業(yè)經(jīng)濟活動有直接關(guān)系的稅制改革將基本完成，在我國稅制改革中具有里程碑意義。然而，營改增之后我國稅制體系的完善與運行將是關(guān)系到我國能否形成有利于社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)代稅制體系的關(guān)鍵，更是影響到本輪宏觀調(diào)控的成敗。因此，未來我國稅制改革應(yīng)強調(diào)以下兩點：第一，加快地方稅體系的構(gòu)建。全面營改增引起了中央和地方之間財政分配關(guān)系的變化，目前，中央實施了過渡辦法但可持續(xù)性尚待考證。為此，構(gòu)建完善的地方稅收體系、科學(xué)地界定中央和地方之間的收入分配關(guān)系成為當(dāng)務(wù)之急。第二，要積極推進“個人稅制”的改革。全面營改增之后，間接稅體系中的增值稅和直接稅體系中的企業(yè)所得稅都是以企業(yè)為征稅對象進行征收，而完全意義上對個人征收的稅種僅為個人所得稅，其在稅收收入中所占的比重很小，2015年僅為6.9%。因此，下一步稅制改革的重點將從“企業(yè)稅制”過渡到“個人稅制”、從“集體稅”過渡到“個人稅”、從生產(chǎn)領(lǐng)域進入到社會領(lǐng)域中的個人所得稅、房地產(chǎn)稅等直接面向自然納稅人的稅種，這將對政府治理模式產(chǎn)生重大的影響，推動稅制改革進入“深水區(qū)”。

全面實施營改增拉開了我國深化財稅體制改革的大幕，在經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)的背景下，個人所得稅、環(huán)境稅、資源稅的改革也已箭在弦上，我國稅制改革必須與時俱進，緊抓機遇，以建立現(xiàn)代財政制度為目標(biāo)，加快稅制改革的步伐。

1.高培勇：《“營改增”的功能定位與前行脈絡(luò)》，《稅務(wù)研究》2013年第7期。

2. 潘文軒：《“營改增”試點中部分企業(yè)稅負(fù)“不減反增”現(xiàn)象分析》，《財貿(mào)研究》 2013年第1期。

3. 李鵬：《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與環(huán)境污染之間存在倒U型曲線關(guān)系嗎?》，《經(jīng)濟問題探索》 2015年第12期。

4. 呂紅星：《營改增將使第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展“如虎添翼”》，《中國經(jīng)濟時報》2016年5月6日版。

5. 李秀霞：《“營改增”對中央與地方收入分配關(guān)系的影響》，《重慶科技學(xué)院學(xué)報：社會科學(xué)版》2014年第6期。

6.白彥鋒：《全面營改增具有里程碑意義》，《中國財經(jīng)報》2016年3月22日版。

（責(zé)任編輯：趙慧）

Economic Effects and Prospects of Comprehensive Replacing Business Tax with VAT

Bai Yanfeng ，Li Sichang

From May 1, 2016, comprehensive replacing business tax with VAT has been carried out in China, which makes the scope of VAT expanded to include all manufacturing and service industries. From the perspective of macro-economy, the comprehensive replacing business tax with VAT is helpful in simplifying the tax system, optimizing the industrial structure and makes the financial allocation relationship of the central government and local governments of our country closer; however, it may also cause the reconf guretion of VAT income between regions. After this reform, the VAT of our country still need a further improvement in certain areas, such as: tax rate, export tax rebate rate and its tax collection and management. In addition, future tax reform will need to be concerned about the construction of the local tax system, personal tax reform and so on.

comprehensive replacing business tax with VAT；simplif cation of the tax system；economic effects；f nancial allocation relationship

*本文是國家社科基金重大項目“深化稅收制度改革與完善地方稅體系研究”（14ZDA028）階段性研究成果。