王群

[摘 要] 稅收籌劃就是在稅法的基礎(chǔ)上，以利益最優(yōu)原則為出發(fā)點經(jīng)過比較，選擇的最優(yōu)納稅方案。納稅籌劃具有合法性、超前性、經(jīng)濟性、專業(yè)性的特點。增值稅稅收籌劃中存在對增值稅稅收籌劃認識不夠，稅收籌劃不確定性，稅收籌劃人才素質(zhì)不高等問題。對此，應(yīng)提高增值稅稅收籌劃認識，規(guī)避增值稅稅收籌劃存在的風(fēng)險，提高培養(yǎng)稅收籌劃人才。以便企業(yè)能夠有效運用合法手段，合理避稅，從而實現(xiàn)利潤最大化。

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；納稅方案；籌劃研究

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] B

為進一步提升企業(yè)稅后利潤空間，滿足企業(yè)發(fā)展要求，我們就增值稅的稅收籌劃展開論述，希望通過對增值稅納稅特點及稅收籌劃空間等描述，達到提高企業(yè)整體利潤的最終目的。

一、增值稅稅收籌劃概述

我國企業(yè)所需繳納的稅種主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅及關(guān)稅等，增值稅主要是境內(nèi)銷售商品、提供加工和修理修配勞務(wù)、進口業(yè)務(wù)單位及個人、就其所得貨物與應(yīng)稅勞務(wù)銷售額、進口貨物計稅金額，實行稅款抵扣制的企業(yè)流轉(zhuǎn)稅。其原理主要是針對商品生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的附加值及新增價值進行征稅。增值稅是我國稅收主要來源之一，對大多數(shù)企業(yè)來說是納稅金額最高的稅種。

所謂的納稅籌劃是指納稅人利用投資、籌資、經(jīng)營行為及收入分配等事項的籌劃，在法律允許范圍內(nèi)，采取稅負最小化的經(jīng)濟活動。從企業(yè)短期發(fā)展來看，納稅籌劃能夠幫助企業(yè)降低成本支出，提高經(jīng)濟效益；就長期發(fā)展而言，應(yīng)在企業(yè)組織經(jīng)營活動中貫徹落實稅法的各項措施，提高企業(yè)經(jīng)營管理者的依法納稅觀念，提高企業(yè)人員法律意識，營造良好的稅收法律環(huán)境。本文從增值稅稅收籌劃含義、稅收籌劃中存在的問題進行分析、歸納和總結(jié)，從多方面闡述增值稅納稅籌劃問題的解決措施。廣義上納稅籌劃的根本目的在于利用合法手段降低企業(yè)納稅負擔(dān)，實現(xiàn)企業(yè)稅收零風(fēng)險的根本目的。狹義上的納稅籌劃指利用稅法漏洞采取的避稅行為，是轉(zhuǎn)嫁企業(yè)稅負的一種經(jīng)濟行為。我們所說的主要是廣義上的納稅籌劃。

總體上，納稅籌劃主要有以下特點：合法性，它主要針對那些偷稅、漏稅等不法行為。納稅籌劃的合法性就是保證企業(yè)行為的合法性，切實維護國家法律法規(guī)；超前性，指事先做好計劃、設(shè)計和安排工作，提高納稅人投資和融資等活動的有效性，納稅人時常會在開展各種經(jīng)營活動前習(xí)慣將稅款當(dāng)成是影響企業(yè)財務(wù)經(jīng)營成果的重要因素，但納稅行為通常是在企業(yè)經(jīng)營行為活動之后產(chǎn)生的，這就給納稅前籌劃創(chuàng)造了極大的可能；經(jīng)濟性，從納稅籌劃的出發(fā)點考慮，為了獲得節(jié)稅收益，降低企業(yè)應(yīng)稅金額，權(quán)衡利弊，更好的推動企業(yè)長遠發(fā)展；專業(yè)性，納稅籌劃是一門涵蓋了稅收、財務(wù)、法學(xué)以及管理學(xué)內(nèi)容的專業(yè)性較強的綜合類學(xué)科，從事納稅籌劃的工作人員是技術(shù)能力較強的專業(yè)性人才。

二、增值稅稅收籌劃中存在的問題分析

1.增值稅稅收籌劃認識不夠

針對增值稅稅收籌劃問題，第一，我們要了解增值稅征收的繳納特點、納稅對象以及納稅額計算，稅收籌劃的可行性。我們知道納稅人實施稅收籌劃就是為了減少企業(yè)稅負，從而達到節(jié)省企業(yè)現(xiàn)金支出、降低成本的目的。通常企業(yè)發(fā)展過程中，出于經(jīng)營需要、稅負要求，在不能繼續(xù)擴大經(jīng)營規(guī)模的情況下，就需要企業(yè)由小規(guī)模向一般納稅人進行轉(zhuǎn)換，這勢必會增加企業(yè)成本，小規(guī)模納稅人需要聘請有能力的會計人員進行財務(wù)管理等，當(dāng)小規(guī)模納稅人取得稅收收益不足抵消這部分成本支出時，小規(guī)模納稅人就會選擇維持現(xiàn)狀。

隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，部分經(jīng)濟增長較快的行政級別得到提升，常見的就是由縣改市、縣級市轉(zhuǎn)為地級市等，這樣的行政區(qū)域變更、劃分，給企業(yè)稅收籌劃創(chuàng)造了一定的可行性空間。據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》相關(guān)規(guī)定，兩個以上機構(gòu)實行統(tǒng)一核算的納稅人，在貨物銷售、移送過程中，移送環(huán)節(jié)同樣視為銷售，而同一縣市范圍內(nèi)則除外，通過縣市行政區(qū)域劃分，給企業(yè)創(chuàng)造了統(tǒng)一核算機構(gòu)間貨物調(diào)撥，就能有效的減輕企業(yè)稅負。

采用實物折扣的方式減輕企業(yè)稅負，完成稅收籌劃。賣方為促商品銷售、提高消費者的購買力，采用買贈等手段促進消費，加速商品流通。同時，現(xiàn)行財務(wù)制度對企業(yè)銷售收入有著明確規(guī)定，其收入是商品銷售扣除折扣后的企業(yè)所得，無需另作賬務(wù)處理。通常不論折扣實物如何做會計處理，都視同銷售進行增值稅繳納，而若是將實物折扣作為價格折扣，就能夠?qū)嵤┖侠淼亩愂栈I劃。

利用行政區(qū)域變動實施稅收籌劃。經(jīng)批準，某省會城市要將另一地區(qū)縣劃歸管轄范圍內(nèi)，將該縣提升為市區(qū)，原縣內(nèi)企業(yè)向市內(nèi)分支機構(gòu)銷售轉(zhuǎn)為統(tǒng)一核算區(qū)企業(yè)內(nèi)部商品調(diào)撥，不做銷售處理，而之前不論是調(diào)撥或是做其他方面的處理，都視同銷售，可見，行政區(qū)域變動對稅收籌劃影響較大。

第二，稅法變動不及時，法律法規(guī)是納稅人行使權(quán)利、履行義務(wù)主要依據(jù)，我國相關(guān)稅收法律制度尚未完善，不能切實有效的保障國家及納稅人的合法權(quán)益。

第三，一味的追求短期利益，忽視了企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。納稅人進行納稅籌劃時一味的考慮如何降低納稅成本，卻忽視了這種籌劃方案的實施所產(chǎn)生的其他方面的影響，并不能為企業(yè)實際的收益增加服務(wù)，是狹義上的納稅籌劃，不利于企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

2.增值稅稅收籌劃存在風(fēng)險

在復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟環(huán)境影響下，稅收籌劃存在著一定的不確定性，且由于稅收籌劃的超前性，這對稅收籌劃的成功產(chǎn)生了嚴重的影響，此外，稅收籌劃經(jīng)濟利益僅僅是企業(yè)做出的前期估算，具有較強的前瞻性和計劃性。企業(yè)稅收籌劃的成敗很大一部分原因取決于企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟活動的變化。所以對稅收政策的差別進行選擇應(yīng)建立在企業(yè)經(jīng)營活動能符合所選稅收政策要求的特殊性上。這種特殊性有利有弊，一方面能給企業(yè)提供稅收籌劃的可能性，另一方面也束縛了企業(yè)某些經(jīng)營活動，影響了企業(yè)經(jīng)營活動的靈活性。如果對企業(yè)預(yù)期的經(jīng)濟變化沒有很好的判斷，就很可能失去稅收本身可以享受的優(yōu)惠政策，這樣就無法達到減輕稅負的目的。endprint

3.增值稅稅收籌劃人才素質(zhì)不高

稅收籌劃是一個涉及知識面廣，要求專業(yè)素質(zhì)高的工作，這些專業(yè)人才必須對稅收政策及法規(guī)能夠熟練掌握，并能結(jié)合公司實際情況進行稅收籌劃，但企業(yè)中大部分都是由公司內(nèi)部的財務(wù)人員進行操作。由于我國大部分納稅人對稅法知識缺乏了解，經(jīng)常將增值稅稅收籌劃錯誤的理解為鉆法律漏洞，利用法律上的弊端進行偷稅、漏稅行為，以滿足企業(yè)利益的最大化，為社會不良風(fēng)氣營造了可趁之機。

三、針對增值稅稅收籌劃中存在問題的解決措施

1.提高增值稅稅收籌劃認識

納稅人應(yīng)不斷提高自身相關(guān)法律法規(guī)認識，增進企業(yè)對各項稅收制度的了解，只有借助法律手段，規(guī)范稅收市場才能夠切實保障納稅人合法權(quán)益，營造良好的稅收籌劃環(huán)境。我們應(yīng)當(dāng)從企業(yè)長遠發(fā)展的角度出發(fā)，不斷加大稅法相關(guān)知識的宣傳力度，提高納稅人法律認識，使企業(yè)了解到依法納稅的重要性。

加強相關(guān)法律法規(guī)研究，不斷完善我國稅法相關(guān)內(nèi)容，使其能夠更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢，滿足納稅人依法納稅需求，切實維護國家、企業(yè)的合法權(quán)益，嚴厲打擊各種違法犯罪行為，使執(zhí)法人員有法可依、違法必究，充分發(fā)揮國家宏觀調(diào)控的作用。

培養(yǎng)納稅人長期發(fā)展意識，使納稅人能夠從企業(yè)長期發(fā)展方面進行納稅籌劃，認識到廣義上的納稅籌劃與狹義上的納稅籌劃之間的區(qū)別，將企業(yè)從短期利益目標中解放出來，放眼全局，進行科學(xué)合理的納稅籌劃，提高納稅人員的法律意識，將自身利益與國家利益切實聯(lián)系起來，只有一個良好穩(wěn)定的市場環(huán)境才能夠為企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展提供有力的市場保護。

2.規(guī)避增值稅稅收籌劃存在的風(fēng)險

增強納稅人稅收籌劃風(fēng)險意識及風(fēng)險防范管理，充分實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置、發(fā)揮企業(yè)自身優(yōu)勢，充分考慮稅收籌劃中存在的各種不確定因素，提高企業(yè)發(fā)展策略的前瞻性及可行性，加強企業(yè)風(fēng)險管理，做好稅收籌劃各項準備工作，將稅收籌劃風(fēng)險降至最低，提高稅收籌劃的成功率，切實保證企業(yè)稅收籌劃經(jīng)濟利益，提高企業(yè)納稅管理的自身能力，進一步推動國家稅收工作的發(fā)展。

國家在制定相關(guān)稅收政策的同時，也為企業(yè)留存一定的利益空間，制定相關(guān)的優(yōu)惠政策。而對于這種優(yōu)惠條件的利用，就看企業(yè)自身的利用情況，我們將這種合理避稅方式稱作“掛靠”：就拿某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)來說，該企業(yè)是以鋼鐵生產(chǎn)為主要生產(chǎn)經(jīng)營項目，但該企業(yè)附近沒有豐富的礦產(chǎn)資源，其主要原材料都是廢舊鋼鐵，因而其原料只能從外地廢舊物資經(jīng)營單位或是廢品收購站取得，從正規(guī)的企業(yè)購進原料可利用對方開具的增值稅專用發(fā)票抵扣企業(yè)進項稅額，但從廢品回收點購進的材料物資卻不能做同樣的處理，需要按收購額的10%來計提進項稅額，這就增加了企業(yè)稅負。

針對這一問題，企業(yè)可以成立廢舊物資回收公司，由回收公司向廢品點收購廢舊鋼鐵，再轉(zhuǎn)賣給該鋼鐵企業(yè)，這時企業(yè)就可以取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，實現(xiàn)所有原材料的全額抵扣，該鋼鐵企業(yè)的稅負降低。而廢舊物資經(jīng)營單位名義上稅負雖然很高，但是國家財政為該類企業(yè)推行一系列的優(yōu)惠政策，企業(yè)可以享受先征后返的政策，因此廢舊物資經(jīng)營單位實際要承擔(dān)的稅負并不高。

3.提高培養(yǎng)稅收籌劃人才

提高稅收籌劃人才的整體素質(zhì)，增加稅收籌劃人才的專業(yè)知識。稅收籌劃人員應(yīng)熟練掌握相關(guān)的稅法政策及法規(guī)，只有熟練的掌握了稅法政策及法規(guī)，才能確保稅收籌劃的合法性。并且納稅人也應(yīng)對稅法知識進行學(xué)習(xí)，矯正對稅收籌劃的錯誤理解，避免對營造不良的社會風(fēng)氣。

總之，為滿足企業(yè)最大化目標的同時，能使國家稅收政策不受到侵害，實現(xiàn)企業(yè)利益與國家稅收的雙贏，科學(xué)合理的稅收籌劃必不可少。我國企業(yè)必須以稅收政策為導(dǎo)向，依法納稅，在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇最佳稅收籌劃方案，減輕企業(yè)稅負，更好的實現(xiàn)企業(yè)效益最大化目標。

[參 考 文 獻]

[1]李永芳.我國物流業(yè)涉稅分析與納稅籌劃研究[D]；北京交通大學(xué)，2010

[2]李柏述，柳群.籌劃不能只局限于節(jié)稅[N].中國稅務(wù)報，2001

[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint