袁緒潘

（蚌埠學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系，安徽蚌埠233030）

國(guó)際新租賃準(zhǔn)則與我國(guó)準(zhǔn)則的差異研究分析

袁緒潘

（蚌埠學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理系，安徽蚌埠233030）

IFRS16是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)租賃新發(fā)表的準(zhǔn)則，改變之前的租賃計(jì)量模式，特別對(duì)承租人帶來很大變化。分析指出IFRS16與我國(guó)現(xiàn)采用的租賃準(zhǔn)則CAS21差異，認(rèn)為IFRS16徹底改變承租人經(jīng)營(yíng)租賃處理，在提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量同時(shí)，也存在處理的難度，差異分析后指出需注意的問題。

租賃；租賃期開始日；增量借款利率；報(bào)表

一、緒論

（一）研究背景及意義

針對(duì)租賃不如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況詬病，在收集包括政府部門、中介機(jī)構(gòu)、企業(yè)反饋意見后，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決定修改現(xiàn)行的租賃準(zhǔn)則，在2016年1月發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)-租賃》簡(jiǎn)稱IFRS16，目的在于提高財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，要求在2019年1月1日以后開始的報(bào)告期間生效。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則大體趨同，新租賃準(zhǔn)則必定對(duì)我國(guó)產(chǎn)生重大影響，未來在我國(guó)也將施行，因此開展前期的學(xué)習(xí)和研究顯得非常必要。我國(guó)租賃目前采用的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》簡(jiǎn)稱CAS21，為了比較二者存在不同，本文開展對(duì)二者差異的分析。

（二）研究現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)目前關(guān)于新租賃準(zhǔn)則的研究只有少量的文獻(xiàn)。主要集中在2個(gè)方面。第一是分散的介紹，介紹新租賃準(zhǔn)則帶來的變化、影響及對(duì)我國(guó)的適用性（朱海林、劉琰、竹麗婧，2016）[1-3]，第二是對(duì)于行業(yè)影響的初步分析，黃雨婷（2016）分析新租賃對(duì)我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)預(yù)期影響[4]。沒有完整關(guān)于新準(zhǔn)則與我國(guó)準(zhǔn)則差異的分析資料。

IFRS16最主要的影響在于依據(jù)租賃使用人是否控制資產(chǎn)的使用權(quán)要求判定租賃，如是租賃按照單一的使用權(quán)模型統(tǒng)一處理，不再劃分為經(jīng)營(yíng)租賃或融資租賃。相比之前承租人若為經(jīng)營(yíng)租賃的話，會(huì)產(chǎn)生重大的影響，對(duì)承租人來說，不再由以前的報(bào)表中不確認(rèn)租賃資產(chǎn)和負(fù)債，現(xiàn)統(tǒng)一要求在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)幾乎所有的租賃資產(chǎn)和負(fù)債，利潤(rùn)表要提取折舊和費(fèi)用，現(xiàn)金流量表也要變動(dòng)等等，可以說影響巨大并且深遠(yuǎn)。因此研究新租賃準(zhǔn)則對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃承租人就具有重要的意義，文章站在承租人的角度就從變動(dòng)最大的經(jīng)營(yíng)租賃展開分析。

二、范圍的比較

1.IFRS16要求除了如下領(lǐng)域的租賃不參照該租賃準(zhǔn)則外，其他都要按照?qǐng)?zhí)行。這些領(lǐng)域有：勘探或使用石油、天然氣等不可再生資源的租賃；承租人持有的生物資產(chǎn)的租賃；國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋公告第12號(hào)的服務(wù)特許權(quán)安排；由出租人授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用許可；無形資產(chǎn)規(guī)范的使用許可協(xié)議中由承租人持有的電影、錄像制品、戲劇、手稿、專利和著作權(quán)的權(quán)利。

另IFRS16有2項(xiàng)可選擇性租賃豁免使用。一項(xiàng)是租賃期小于或等于12個(gè)月的短期租賃，另一是單項(xiàng)標(biāo)的資產(chǎn)價(jià)值低于5 000美元（含）以下的租賃，要求承租人按照以前的直線法或其他更能代表承租人收益方式的系統(tǒng)方法確認(rèn)租賃付款。

2.而我國(guó)CAS21號(hào)則規(guī)定除了出租人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物，適用投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則及無形資產(chǎn)的許可使用協(xié)議，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》外，其他適用。

初步共性是無形資產(chǎn)都不含在租賃準(zhǔn)則中，IFRS16規(guī)定的范圍更詳細(xì)一些，另對(duì)于期限短、資產(chǎn)價(jià)值小的租賃可以參照之前的經(jīng)營(yíng)租賃方式處理，繼續(xù)按照CAS21處理。

三、處理的比較

IFRS16按照使用權(quán)模式，認(rèn)定租賃是以分期付款支付對(duì)價(jià)的方式取得資產(chǎn)使用權(quán)的控制權(quán)，采用一個(gè)單一的會(huì)計(jì)模型處理，經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃不再區(qū)分。而我國(guó)CAS21規(guī)定區(qū)分二者的標(biāo)準(zhǔn)，劃分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，分而治之，造成企業(yè)按照準(zhǔn)則人為調(diào)節(jié)多利用經(jīng)營(yíng)租賃的長(zhǎng)處，如促成經(jīng)營(yíng)租賃的表里不記錄資產(chǎn)、負(fù)債，降低財(cái)務(wù)比率，粉飾利潤(rùn)，降低報(bào)表的內(nèi)容和質(zhì)量。

（一）確認(rèn)

1.IFRS16定義租賃是“一項(xiàng)合同或合同的一部分，轉(zhuǎn)移一項(xiàng)資產(chǎn)（標(biāo)的資產(chǎn)）在一段時(shí)間內(nèi)的使用權(quán)以換取對(duì)價(jià)?！盵5]租賃強(qiáng)調(diào)客戶（相當(dāng)于承租人）擁有租賃資產(chǎn)使用的控制權(quán)。這與服務(wù)有區(qū)別，服務(wù)是供應(yīng)商（提供資產(chǎn)，擁有資產(chǎn)所有權(quán)）保持控制權(quán)。合同若同時(shí)存在可識(shí)別的資產(chǎn)（不含供應(yīng)商即出租人擁有替換實(shí)質(zhì)性權(quán)利的資產(chǎn)）；同時(shí)擁有已識(shí)別資產(chǎn)使用中所產(chǎn)生的所有經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，可以轉(zhuǎn)移已識(shí)別資產(chǎn)使用的控制權(quán)以換取對(duì)價(jià)，則認(rèn)為合同中包含租賃。

IFRS16主要從承租人有實(shí)質(zhì)性權(quán)利享受租賃期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)利益情形判斷租賃與其他如購(gòu)買的區(qū)別，提供原則性指導(dǎo)，涉及有許多的判斷。規(guī)定租賃資產(chǎn)可以是明確規(guī)定，也可通過判斷得出。

CAS21規(guī)定“租賃是在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議?！盵6]首先我國(guó)只要經(jīng)濟(jì)行為符合定義外在形式就確定為租賃，其次我國(guó)按照實(shí)質(zhì)上是否轉(zhuǎn)移了與標(biāo)的資產(chǎn)所有權(quán)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬來對(duì)租賃分類。轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就是融資租賃，其他為經(jīng)營(yíng)租賃。典型對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃，風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，即使租賃期大于1年，承租人可以享受租賃期的大部分收益，也不能認(rèn)定為融資租賃，不在報(bào)表中確認(rèn)。

2.租賃期：IFRS16規(guī)定是不可撤銷的租賃期間，包含承租人的續(xù)約選擇權(quán)或終止選擇權(quán)所涵蓋的期間。續(xù)租應(yīng)包含在租賃期內(nèi)，另承租人有提前終止租賃的可選擇權(quán)時(shí)，若能合理確定不會(huì)行使該權(quán)利，終止期間也應(yīng)含在租賃期內(nèi)。

CAS21大體與其相似，但對(duì)于終止選擇權(quán)沒有過多的提及和考慮。

（二）計(jì)量處理

1.針對(duì)IFRS16，承租人主要是確定使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，時(shí)點(diǎn)是在租賃期開始日，即承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的開始日。

首先講租賃負(fù)債指租賃期內(nèi)尚未支付的租賃付款額以一定折現(xiàn)率計(jì)算的現(xiàn)值。

（1）租賃付款額內(nèi)容如下

第一，固定付款額（包括實(shí)質(zhì)上的固定付款額），不含租賃激勵(lì)的應(yīng)收款項(xiàng)；

第二，取決于某一指數(shù)或利率的可變租賃付款額，指數(shù)或利率如消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)，基準(zhǔn)利率或市場(chǎng)租金率等客觀存在，投資人在決策時(shí)必定要參照的某一因素，規(guī)定以租賃期開始日（而非遠(yuǎn)期）的指數(shù)或利率計(jì)量，暫不考慮未來的變化。若以后發(fā)生變化時(shí)再考慮。

例 2016年12月1日，一企業(yè)簽訂一份5年的承租合同，假設(shè)要考慮通貨膨脹的影響。在租賃期開始日，消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)是70，在第3年年初為110，年租金固定為每年10 000元，每年年初支付。企業(yè)需每2年對(duì)物價(jià)指數(shù)進(jìn)行分析，有變動(dòng)的話要調(diào)整物價(jià)指數(shù)。

分析：確定2016.12.1考慮的物價(jià)指數(shù)只能是70，租賃付款額為10 000元，但是到第3年年初，租賃付款額應(yīng)為10000×110/70=15714元

第三，預(yù)計(jì)承租人應(yīng)付的擔(dān)保余值。指就承租人在期末就標(biāo)的資產(chǎn)的最低價(jià)值向出租人提供的擔(dān)保。

第四，能合理確定承租人會(huì)行使購(gòu)買選擇權(quán)時(shí)的行使價(jià)格。

第五，終止租賃支付的罰款（如果租賃期反映承租人會(huì)行使解約選擇權(quán)）。

注意以上與承租人來自標(biāo)的資產(chǎn)業(yè)績(jī)相關(guān)的款項(xiàng)，如或有租金還有履約成本，不屬于租賃負(fù)債。

（2）折現(xiàn)率

IFRS16規(guī)定首先應(yīng)采用租賃付款額和未擔(dān)保余值的現(xiàn)值等于標(biāo)的資產(chǎn)公允價(jià)值和出租人所有初始直接成本之和的利率。如難以確定的話，則用增量借款利率，是在類似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下承租人按類似期限和類似抵押、擔(dān)保、借入等于取得使用權(quán)資產(chǎn)成本的類似價(jià)值資產(chǎn)所需資金的借款利率。

2.CAS21規(guī)定最低租賃付款額為在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中或有租金，是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金。

另外對(duì)于履約成本——租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。二者在發(fā)生時(shí)都直接計(jì)入損益。

二者內(nèi)容大體相似，區(qū)別在于，第一，CAS21不考慮或有租金中的物價(jià)指數(shù)事項(xiàng)，這點(diǎn)作者認(rèn)為其是從事財(cái)務(wù)處理時(shí)的基本要考慮因素，從反映實(shí)際擁有的資產(chǎn)價(jià)值時(shí)應(yīng)考慮，遺憾的是我國(guó)的準(zhǔn)則中對(duì)這部分沒提及。第二，IFRS16不包含與承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，我國(guó)包含。外部擔(dān)保人提供保證的信譽(yù)度有待未來證實(shí)。美國(guó)在這一點(diǎn)上也是不包含的。

在CAS21中承租人計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。IFRS16與我國(guó)利率采用完全不同。

其次IFRS16規(guī)定使用權(quán)資產(chǎn)（簡(jiǎn)稱ROU資產(chǎn)）由如下部分組成

（1）租賃負(fù)債，也就是包括上面介紹的租賃負(fù)債內(nèi)容。

（2）在租賃期開始日或之前已向出租人支付的租賃付款額扣除收到的任何租賃激勵(lì)的金額。

（3）復(fù)原成本，承租人有義務(wù)以特定的狀態(tài)歸還標(biāo)的資產(chǎn)，或者復(fù)原標(biāo)的資產(chǎn)原處所的場(chǎng)地所發(fā)生的成本。

（4）承租人發(fā)生的初始直接成本，為未取得租賃則不會(huì)發(fā)生的增量成本。包含為了取得租賃支付的傭金或其他款項(xiàng)。

例1 甲企業(yè)簽訂了3年租賃合同，規(guī)定于每年年末以以下方式支付年租金：第1年支付10 000元，第2年12 000元，第3年14 000元。假定不考慮其他影響租賃負(fù)債的因素，也不考慮稅收因素。租賃內(nèi)含利率無法得知，承租人新增借款利率為4%。（結(jié)果四舍五入）

承租人處理如下：

第一步確認(rèn)租賃負(fù)債，因無其他項(xiàng)目租賃付款額=10000+12000+14000=36000元

租賃負(fù)債=10000×（P/F，4%，1）+12000×（P/F，4%，2）+14000×（P/F，4%，3）=10000×0.962+12000× 0.925+14000×0.889=33166元

ROU資產(chǎn)也為33166元

借：ROU資產(chǎn)33166元

貸：租賃負(fù)債33166元在我國(guó)CAS21中，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃來說，承租人在租賃開始日不確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債，只是在后續(xù)處理中記錄租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)算的相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，主要計(jì)入損益的多。

這部分內(nèi)容變動(dòng)很大，若采用新租賃準(zhǔn)則的話，承租人需要首先思想要改變，確認(rèn)所有的租賃資產(chǎn)和負(fù)債，其次學(xué)會(huì)正確的計(jì)量。

（三）后續(xù)計(jì)量

1.IFRS16要求承租人在后續(xù)期間采用實(shí)際利率法對(duì)租賃負(fù)債計(jì)提利息費(fèi)用，會(huì)發(fā)生前期租賃費(fèi)用提取得多，后期少。要求采用直線法或其他更能代表消耗使用權(quán)資產(chǎn)方式的方法對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折扣，若采用直線法提取折舊的話，租賃負(fù)債的金額有可能大于使用權(quán)資產(chǎn)的金額。另外承租人在基于租賃開始日已簽署合同條款的現(xiàn)金流量發(fā)生變化時(shí)，對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債需重新評(píng)估，準(zhǔn)則列出幾個(gè)情形：如租賃期及相關(guān)的續(xù)約和解約條款變動(dòng)；擔(dān)保余值變動(dòng)；購(gòu)買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格變動(dòng)等。準(zhǔn)則規(guī)定很原則性，并且籠統(tǒng)，還提及要考慮合同的變更。

續(xù)上例1 在第1年確認(rèn)租賃負(fù)債利息

借：利息費(fèi)用1327元（33166×4%）

貸：租賃負(fù)債1327元

第1年末資產(chǎn)計(jì)提折舊

借：攤銷費(fèi)用11055元（33166/3）

貸：ROU資產(chǎn)11055元

第1年末確認(rèn)租金支付

借：租賃負(fù)債10000元

貸：銀行存款10000元

第1年底R(shí)OU資產(chǎn)=33166-11055=22111租賃負(fù)債=33166+1327-10000=24493

處理后ROU資產(chǎn)與租賃負(fù)債不等，并且處理復(fù)雜。準(zhǔn)則對(duì)于具體會(huì)計(jì)科目和分析沒有指明，運(yùn)用時(shí)需要在讀懂原則要求下進(jìn)行大量的判斷。

2.CAS21規(guī)定承租人在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法計(jì)算的相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，主要解決是支付的租金和計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的問題。主要計(jì)入損益的多。會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單單一。典型賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表中如預(yù)付賬款、銀行存款、管理費(fèi)用等，下面是經(jīng)營(yíng)租賃處理示例。

例2 甲工廠于2014年初從制造商那里租賃一臺(tái)設(shè)備用于車間生產(chǎn)，因不符合融資租賃的條件，確定為經(jīng)營(yíng)租賃，租期3年，每年租金10 000元，具體2014年初付1 200元，余下在2015年末付15 000元、2016年末支付13 800元，第3年末歸還設(shè)備給制造商。會(huì)計(jì)處理如下：

2014初支付時(shí)

借：預(yù)付賬款1200元

貸：銀行存款1200元

3年租金總和確認(rèn)本年租金費(fèi)用1200+15000+13800=30000，30000/3=10000元，每年應(yīng)確定租金10000元。

2014年確認(rèn)租金費(fèi)用

借：制造費(fèi)用10000元

貸：預(yù)付賬款1200元

應(yīng)付賬款8800

2015年付款時(shí)

借：應(yīng)付賬款8800元

貸：銀行存款8800

確認(rèn)租金費(fèi)用

借：制造費(fèi)用10000元

貸：銀行存款6200元（15000-8800=6200）

應(yīng)付賬款3800元

2016年

借：管理費(fèi)用10000元

應(yīng)付賬款3800元

貸：銀行存款13800元

可以看出，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，確認(rèn)的計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的數(shù)值遠(yuǎn)低于按照IFRS16計(jì)入資產(chǎn)的數(shù)值，并且計(jì)入費(fèi)用內(nèi)項(xiàng)目很多，計(jì)算所得稅時(shí)抵扣就多。

（四）列報(bào)和披露

1.CAS21準(zhǔn)則中在資產(chǎn)負(fù)債表中不記錄資產(chǎn)、負(fù)債。只是規(guī)定在報(bào)表附注中披露經(jīng)營(yíng)租賃信息，如第37條規(guī)定承租人對(duì)于重大的經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)當(dāng)在附注中披露資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度每年將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額；隨后年度將支付的不可撤銷經(jīng)營(yíng)租賃的最低租賃付款額總額[6]。

2.對(duì)于IFRS16來說，對(duì)承租人報(bào)表的影響巨大，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表都做出要求。具體如下：要求在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)所有租賃（經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃）的使用權(quán)資產(chǎn)和相應(yīng)的租賃負(fù)債，可以不與其他的資產(chǎn)或負(fù)債在同一行中列報(bào)，單獨(dú)列項(xiàng)。若不是單獨(dú)列項(xiàng)的話，應(yīng)在附注中披露其所在的行項(xiàng)及賬面金額。導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債金額增大，反映財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、流動(dòng)比率等相應(yīng)的改變。

在損益和其他綜合收益表中（我國(guó)采用的是利潤(rùn)表），使用權(quán)資產(chǎn)的折舊費(fèi)用與其他資產(chǎn)的折舊列報(bào)在相同的行中，租賃負(fù)債的利息費(fèi)用作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的一部分列報(bào)，要求需要在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露租賃負(fù)債的利息費(fèi)用金額。

在現(xiàn)金流量表中原來被分類為經(jīng)營(yíng)租賃的合同相關(guān)的租賃付款不再全部列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，只有反映租賃負(fù)債利息作為經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量列報(bào)，租賃負(fù)債本金歸類為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。短期租賃、低價(jià)值資產(chǎn)租賃和未包含在租賃負(fù)債計(jì)量中的可變租金的支付仍在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量列報(bào)。

二者準(zhǔn)則中反映的融資租賃披露大體相似，對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃來說，IFRS16披露的內(nèi)容增多，報(bào)表質(zhì)量提高。

三、IFRS16應(yīng)用對(duì)策

IFRS16必然對(duì)我國(guó)租賃行業(yè)及其他與之相關(guān)的行業(yè)，如制造廠商、金融系統(tǒng)等產(chǎn)生巨大影響。越早展開研究越有利，建議對(duì)策如下：

1.加強(qiáng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的溝通與協(xié)調(diào)，趁IFRS16還需補(bǔ)充、完善之際，擴(kuò)大我國(guó)在準(zhǔn)則制定中的影響力，更多考慮發(fā)展中國(guó)家的情況，制定一些補(bǔ)充協(xié)議和指南。

2.政府以財(cái)政部牽頭，中介組織和企業(yè)都參與學(xué)習(xí)和摸索IFRS16的應(yīng)用，擴(kuò)大新租賃準(zhǔn)則學(xué)習(xí)的接觸范圍，提高對(duì)其的理解力和執(zhí)行力。

3.對(duì)于廣大的中小企業(yè)承租人來說，新租賃準(zhǔn)則必然帶來大的不利影響，可考慮在一定年限內(nèi)采用過渡方法。

4.IFRS帶來租賃行業(yè)的重大改變，要發(fā)揮租賃優(yōu)勢(shì)，考慮要減少承租人負(fù)擔(dān)，提高我國(guó)租賃滲透率，會(huì)計(jì)管理部門、國(guó)家稅務(wù)局和金融部門要相互聯(lián)合研究采取更有效政策促進(jìn)租賃發(fā)展，如我國(guó)目前有形資產(chǎn)租賃增值稅率為17%，普遍認(rèn)為有點(diǎn)偏高。

5.租賃要在我國(guó)取得大的發(fā)展，需要國(guó)家支持政策大力加強(qiáng)，包括金融、稅收、財(cái)政等方面，可以在現(xiàn)有政策下進(jìn)一步增強(qiáng)對(duì)租賃的優(yōu)惠力度。

[1]竹麗婧.國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最新動(dòng)態(tài)及啟示[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016（1）：18-20.

[2]朱海林.租賃會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則的新變化及其影響分析[J].會(huì)計(jì)之友，2016（5）：6-7.

[3]劉琰.租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的研究[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2016（15）：83.

[4]黃雨婷.結(jié)合IFRS16變化淺析我國(guó)航空運(yùn)輸業(yè)預(yù)期影響[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2016（2）：45.

[5]洞察、了解IFRS16-租賃會(huì)計(jì)的新時(shí)代[EB/OL].http：//www.pwccn. com，2016-11-01.

[6]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-租賃[EB/OL].http：//www.casc.org.cn，2016-11-01.

Analysis of the International New Lease Criterion and Our Country's Rules

YUAN Xu-pan
（Department of Economy and Management，Bengbu College，Bengbu，Anhui 233030）

IFRS16 was published by the international accounting standards board about lease，the goal of which is to change the measurement model of lease before and bring about large changes to the lessee.The analysis points out differences between IFRS16 and leasing criterion in our country（CAS21）.The author thinks IFRS16 changes greatly tenant operating leases and may improve the quality of financial information at the same time.The author also points out the difficulty of the existing processing and what aspects should be noticed.

leasing；the lease beginning date；incremental borrowing rate；report

F230

A

1671－9743（2016）12－0051－04

2016-11-23

蚌埠學(xué)院2014年院級(jí)重點(diǎn)課題“安徽省金融租賃公司的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略研究”（2014sk01zd）。

袁緒潘，1975年生，女，湖北麻城人，講師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。