□文/江 新

（貴州電子信息職業(yè)技術(shù)學院 貴州·凱里）

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新《高等學校會計制度》亮點與執(zhí)行難點

□文/江 新

（貴州電子信息職業(yè)技術(shù)學院 貴州·凱里）

［提要］ 新修訂的《高等學校會計制度》，繼承了原《高等學校會計制度》的優(yōu)點，補充和完善了會計核算基礎(chǔ)、基本建設(shè)投資會計核算等方面的要求，對會計要素、會計科目、會計報表等進行優(yōu)化、組合、細化，在保證《高等學校會計制度》的規(guī)范性、權(quán)威性的同時，更符合高校經(jīng)濟發(fā)展的需要，解決原高校經(jīng)濟發(fā)展改革過程出現(xiàn)的一些疑難問題，增強了《制度》的可操作性，亮點不少。但仍有些具體問題規(guī)定不明確，使財務(wù)工作人員有時候無章可循。

關(guān)鍵詞：高等學校會計制度；亮點；難點

收錄日期：2016年5月27日

一、主要亮點

（一）配合了各項財政制度改革。隨著高等學校改革的不斷深入，高等教育作為準公共產(chǎn)品，財政撥款是高等學校收入的重要組成部分，為了提高高等學校會計核算與財政管理體制改革的一致性，《新制度》配套新增了國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理與公共財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容，實現(xiàn)了會計規(guī)范與其他法規(guī)政策的貫徹落實。

（二）明確了會計主體的唯一性。原《制度》，基本建設(shè)投資執(zhí)行的是《國有建設(shè)單位會計制度》，基本建設(shè)相關(guān)的會計信息在基建賬中反映，并編制《年度財政性資金投資基本建設(shè)項目決算報表》，相對獨立，基本建設(shè)的有關(guān)數(shù)據(jù)長期“游離”在單位會計“大賬”之外?！缎轮贫取芬蟾叩葘W校對于基建投資，在按照基建會計核算規(guī)定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)定期并入單位會計“大賬”，這一規(guī)定有助于提高高校會計信息的完整性，為全面加強資產(chǎn)負債管理、防范和降低財務(wù)風險發(fā)揮會計信息支撐作用。

（三）凸顯了權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)地位。原《制度》規(guī)定：“高等學校的會計核算基礎(chǔ)一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責發(fā)生制”?！缎轮贫取芬?guī)定改為“高等學校的會計核算基礎(chǔ)一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當按照本制度規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制”?！缎轮贫取肥箷嫼怂慊A(chǔ)中關(guān)于權(quán)責發(fā)生制的業(yè)務(wù)范圍有所擴大，凸顯了權(quán)責發(fā)生核算基礎(chǔ)的地位，順應(yīng)了高校改革發(fā)展的需要。

（四）加強了財政資金管理力度。為了加強財政資金的管理，《新制度》在凈資產(chǎn)會計科目中新增了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補助結(jié)余分配”會計科目，明確界定了結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余資金的界限，嚴格區(qū)分了財政補助和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的性質(zhì)，全面規(guī)范了財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配的會計核算工作，也規(guī)范了高等學校的支出以及結(jié)余分配管理，提升了財政資金的科學化精細化管理水平，在加強財政資金管理的同時，也反映了政府的受托責任和部門預(yù)決算管理重要性。

（五）強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理。國務(wù)院辦公廳《關(guān)于開展國家教育體制改革試點的通知》（國辦發(fā)［2010］48號）文件中指出：“高等學校要適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展需求，改革高等學校辦學模式，推進高校與地方、行業(yè)、企業(yè)合作共建，發(fā)揮行業(yè)優(yōu)勢，完善體制機制，促進行業(yè)高等學校特色發(fā)展，培養(yǎng)高水平專門人才”。這使高等學校的辦學模式呈現(xiàn)了多元化，辦學環(huán)境的變化，直接影響了會計核算環(huán)境的變化，《新制度》就高校在教育改革過程中出現(xiàn)的捐贈、無償調(diào)入等資產(chǎn)的計量進行了規(guī)范，對沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產(chǎn)按照名義金額入賬，并在會計報表附注中披露，改變了對該類經(jīng)濟業(yè)務(wù)口徑不統(tǒng)一、不入賬的現(xiàn)象。此規(guī)定增強了高校會計信息可比性和完整性，促進了取得資產(chǎn)及時入賬，加強了國有資產(chǎn)管理，確保了國有資產(chǎn)安全完整。

（六）完善了會計科目體系及使用說明?！缎轮贫取犯鶕?jù)高校教育改革要求，為滿足高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，為考慮財政改革對會計科目的影響，對原《制度》下的科目體系進行了全面梳理，新增了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“累計折舊”等8個會計科目、取消了“事業(yè)基金——一般基金”、“固定基金”等18個會計科目，將原“應(yīng)交預(yù)算款”、“結(jié)余分配”等4個會計科目名稱進行了修改，對整個會計科目體系進行了細化和調(diào)整，將原來的“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”進一步細分為“教育事業(yè)支出”、“科研事業(yè)支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”、“離退休支出”會計科目，并要求收入和支出按功能分類與經(jīng)濟分類、資金來源渠道同時進行明細核算；同時，還全面完善了各科目核算的內(nèi)容和明細科目的設(shè)置，對會計科目的使用也進行了詳細的說明，這樣為高校會計實務(wù)操作提供了更為科學、全面的依據(jù)。

（七）改進了財務(wù)報表體系?！缎轮贫取方梃b了會計國際慣例和通行做法和規(guī)定對資產(chǎn)負債表的一些項目、結(jié)構(gòu)、排列進行了調(diào)整。一是《新制度》下資產(chǎn)負債表分別按照“流動資產(chǎn)”、“非流動資產(chǎn)”、“流動負債”、“非流動負債”分類列示，反映資產(chǎn)和負債的流動性，而原《制度》下流動和非流動資產(chǎn)是在資產(chǎn)類項目的“流動資產(chǎn)”欄目下以“其中：現(xiàn)金、銀行存款……”等項目列示反映；而流動和非流動負債沒有明顯的界定，表中“借入款項”：“銀行貸款”項目的時間期限不明確，故《新制度》將“借入款項”刪除，增加“短期借款”和“長期借款”，明確了時間期限；二是《新制度》下資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)增加了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余”項目，同時擴充了“專用基金”的用途，增加了“非流動資產(chǎn)基金”項目；三是《新制度》取消了“基建借款”項目；四是增加了“財政補助收入支出表”，對各報表的項目進行了改進。這些調(diào)整和改進使高校的財務(wù)報表體系與會計慣例更為協(xié)調(diào)，增強了科學性和條理性，同時也兼顧了高校的實際情況，使高校的財務(wù)報表體系更為完整、更為有用，更好地滿足了高校財務(wù)管理、預(yù)算管理等多個方面的信息要求。

二、主要執(zhí)行難點

（一）應(yīng)該加大權(quán)責發(fā)生制核算力度?！缎轮贫取芬?guī)定：“高等學校的會計核算基礎(chǔ)一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當按照本制度規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制”。這一規(guī)定雖然使會計核算基礎(chǔ)中關(guān)于權(quán)責發(fā)生制的業(yè)務(wù)范圍有所擴大，但隨著高校的部門預(yù)算、非稅收入、國庫集中支付、政府采購、國有資產(chǎn)管理等制度改革的不斷深入，《新制度》下的權(quán)責發(fā)生制的業(yè)務(wù)使用范圍也難滿足高校會計主體的核算要求，必須以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，才能解決高校在改革和發(fā)展過程中收入、費用的確認和計量問題，才能打破一個會計主體同時運用兩種會計核算基礎(chǔ)進行會計核算的尷尬局面。

（二）應(yīng)引入多種計量屬性進行會計核算。高校會計計量屬性主要是歷史成本。雖然歷史成本容易取得又具有可靠性、可驗證性等特點，但隨著“高等學校要適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展需求，改革高等學校辦學模式，推進高校與地方、行業(yè)、企業(yè)合作共建，發(fā)揮行業(yè)優(yōu)勢，完善體制機制，促進行業(yè)高等學校特色發(fā)展，培養(yǎng)高水平專門人才”（國辦發(fā)［2010］28號）這一目標，高校辦學模式、辦學環(huán)境發(fā)生了巨大變化，高校在教育改革過程中與政府、行業(yè)、企業(yè)合作共建，出現(xiàn)的捐贈、非貨幣性資產(chǎn)交換、無償調(diào)入、固定資產(chǎn)處置等經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，若采用歷史成本計量難以反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)，只有堅持以歷史成本為主，引入多種計量屬性，才能提供可靠、相關(guān)的會計信息，滿足高校改革和發(fā)展需要。

（三）應(yīng)增加編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。隨者高校改革的不斷深入，辦學多元化的凸顯，高校編制的《部門年度決算報表》中的資產(chǎn)負債表、收支決算總表等報表只能反映高校的財務(wù)狀況，收入、支出和結(jié)余情況，不能提供高校一定時期現(xiàn)金流入和流出的動態(tài)財務(wù)信息，不能反映高校的償還能力、支付能力和變現(xiàn)能力，不能揭示高校貨幣資金的周轉(zhuǎn)情況和投資、籌資活動的全部事項。增加現(xiàn)金流量表的編制能夠?qū)Y產(chǎn)負債表、收支決算總表起到補充說明的作用，也是連接資產(chǎn)負債表和收支決算總表的平臺，便于與國際慣例相協(xié)調(diào)，從而滿足高校未來發(fā)展的需要和會計信息披露的需要。

總之，《新制度》緊密結(jié)合高校財務(wù)制度改革的需要，明確了會計主體的唯一性，突出了權(quán)責發(fā)生制核算基礎(chǔ)的地位，加強了財政資金的管理，強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理，完善了會計科目體系和說明，更加符合新形勢下高校會計核算的實際情況。希望《新制度》在實踐中發(fā)現(xiàn)不足，不斷提高和完善，更好地為高校改革和發(fā)展提供制度保證。

主要參考文獻：

［1］財政部，教育部.高等學校會計制度（試行），1998.

［2］高等學校會計制度.立信會計出版社，2013.

［3］新舊高等學校會計制度的差異分析及銜接建議.教育財會研究，2014.4.

［4］丁學而.高校會計新舊制度對比研究.財會研究，2015.12.

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A