□文/林　權(quán)　王筱彤

（1.大連財經(jīng)學院應(yīng)用經(jīng)濟研究中心；2.大連財經(jīng)學院經(jīng)濟學院　遼寧·大連）

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我國稅收風險管理研究

□文/林權(quán)1王筱彤2

（1.大連財經(jīng)學院應(yīng)用經(jīng)濟研究中心；2.大連財經(jīng)學院經(jīng)濟學院遼寧·大連）

［提要］隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國對稅收風險管理工作越來越重視。因其承擔著深化稅收改革方向，因此如何加強稅收風險管理成為當前稅收風險管理人員最想解決的問題之一。本文主要對稅收管理中風險管理的應(yīng)用進行研究。

關(guān)鍵詞：稅收管理；風險管理；現(xiàn)狀與應(yīng)用

收錄日期：2015年12月7日

一、我國稅收風險管理現(xiàn)狀

（一）建立了稅收風險管理組織體系

1、成立專業(yè)的領(lǐng)導小組。就目前的發(fā)展形勢來看，我國的稅收風險管理專業(yè)領(lǐng)導小組是稅收管理中最重要的決策機構(gòu)之一，其主要職責是統(tǒng)籌、指導并管理稅收風險管理工作，制訂出更為合適有效的管理方案，審定年度風險管理工作計劃，有組織、有計劃地進行稅收管理工作的監(jiān)督與評估工作。不能玩忽職守，否則會阻礙風險管理工作有序地開展下去。

2、統(tǒng)一機構(gòu)設(shè)置。統(tǒng)一機構(gòu)設(shè)置主要分成三個部分：第一部分是稅收風險管理人員必須要設(shè)立納稅服務(wù)機構(gòu)，其主要內(nèi)容有納稅人報送的各類涉稅信息的采集、對稅收管理中的風險進行初次評估等；第二部分是通過相關(guān)管理人員的一致決定制定出一個統(tǒng)一的風險監(jiān)控機構(gòu)，其主要內(nèi)容就是遵從風險的識別、排序等工作；第三部分是設(shè)立一個風險應(yīng)對機構(gòu)和稅收管理機構(gòu)，其中稅收管理機構(gòu)的主要內(nèi)容就是，調(diào)查核實、判斷出稅收管理中的風險程度，以便出現(xiàn)風險時，相關(guān)人員可以及時采取有效的措施進行解決。

3、推進機關(guān)轉(zhuǎn)型。推進機關(guān)轉(zhuǎn)型就是要圍繞工作目標從組織收入向促進納稅遵從轉(zhuǎn)變工作思路，由傳統(tǒng)的工作方式逐漸向科學管理轉(zhuǎn)變，其最主要的四個轉(zhuǎn)變分別是：第一部分是根據(jù)稅收的實際情況調(diào)整機關(guān)管理職能，需重新找到機關(guān)業(yè)務(wù)管理部門的相關(guān)職能，一定要根據(jù)相關(guān)要求明確工作的流程和稅收管理的工作標準；第二部分是有效地開展機關(guān)實體化運作。相關(guān)管理人員一定要按照機關(guān)部門的相關(guān)規(guī)定，進行科學合理的分工，明確工作人員的職責范圍，這樣做的目的不僅可以降低基層工作人員的工作量，還可以將原本由基層稅務(wù)機關(guān)承擔的工作內(nèi)容逐漸改變由各級各類的稅務(wù)機關(guān)的業(yè)務(wù)管理部門直接完成。就目前的發(fā)展趨勢來看，我國稅收風險管理以行政管理為主，以實體管理為輔，全面促使我國的稅收風險得到有效的管理；第三部分是機關(guān)工作前移、下沉，可以直接承擔風險管理的相關(guān)事項，同時相關(guān)人員可以直接參與到稅收風險管理工作中的重難點，一定要把稅收風險管理工作更好地發(fā)展下去；第四部分是可以健全并完善稅收風險管理中的有效制度，還可以把稅收風險管理工作更好地運行下去。

（二）建立了廣泛的稅收風險管理運行支撐體系

1、數(shù)據(jù)檔案支撐。眾所周知，數(shù)據(jù)檔案對于企業(yè)機構(gòu)來說非常重要。數(shù)據(jù)質(zhì)量作為風險管理的生命線，是保證國民經(jīng)濟快速發(fā)展的重要指標。因此，在建立數(shù)據(jù)檔案的過程中，一定要建立數(shù)據(jù)分類采集，還要加強數(shù)據(jù)采集管理方式及數(shù)據(jù)管理制度，以此來提高風險識別針對性，嚴格按照相關(guān)規(guī)定建立起合適有效的稅收風險指標體系。

2、第三方數(shù)據(jù)支撐。為了能夠讓我國的稅收風險管理工作有序地進行開展，相關(guān)人員必須要建立起以政府領(lǐng)導，以稅務(wù)主管為主的，以合理數(shù)據(jù)化為主要目的管理機制，一定要逐步形成政府依法管稅，納稅人必須要按照相關(guān)要求進行納稅，只有這樣才可以不斷提高我國的稅收風險管理工作效率。與此同時，相關(guān)人員還可以建立起第三方信息交換平臺，以確保稅收風險管理數(shù)據(jù)的準確性。

二、我國稅收風險管理過程中存在的問題

（一）稅收風險管理體系設(shè)計不夠健全。就目前的發(fā)展趨勢來看，我國的稅收風險管理工作還處于嘗試階段，稅收風險管理理論和管理制度還不完善，各個行業(yè)的稅收風險管理運作方式也大不相同，沒有設(shè)置一個統(tǒng)一的應(yīng)用模式。雖然部分地方已經(jīng)有一個健全并完善的管理體系，但是沒有可行性。從近幾年的發(fā)展情況來看，我國的各級各類稅源庫沒有建立起一個基礎(chǔ)管理庫，因此存在任務(wù)量分配不均勻的情況，從而導致稅源管理部門不能第一時間掌握稅源的動態(tài)情況，嚴重阻礙了我國的稅收風險管理發(fā)展的進步。

（二）稅收風險管理統(tǒng)籌力度有待提高。從近幾年的發(fā)展情況來看，我國的稅收風險管理工作還是出現(xiàn)了許多基層組織協(xié)調(diào)的事項，因此要加強對管理工作的情況進行分析。同時，由于稅收風險管理統(tǒng)籌的力度不高，從而導致征收與管理的部分職能存在交叉現(xiàn)象。但在實際操作中發(fā)現(xiàn)，我國的征收服務(wù)部門的應(yīng)對手段非常單一，并沒有實際的可行性，這極容易導致風險管理統(tǒng)籌力度不高，管理效果不明顯等。因此，相關(guān)人員一定要不斷提高稅收風險管理統(tǒng)籌。

（三）風險識別模型建設(shè)需要加強。模型建設(shè)的管理意識不足，參與度也不高，不能形成一個合適有效的建設(shè)機制。在稅收風險的管理過程中，風險指標的科學性和針對性十分不高，使稅收風險管理工作不能有效地開展下去。這種情況會影響各級各類的管理分配工作任務(wù)非常不均勻，導致稅務(wù)管理人員的重點稅源基礎(chǔ)十分不穩(wěn)定，管理工作不能有序地開展下去。

三、稅收風險管理應(yīng)用借鑒

（一）蒙特·卡羅方法原理在稅收風險管理中的應(yīng)用。蒙特·卡羅方法在稅收風險管理中的應(yīng)用主要是通過建立起量化的稅收風險評價模型和構(gòu)建起一個合適有效的稅收風險指標，以此對稅收風險管理的可能性以及稅收管理的特征進行分析。要想稅收風險管理得到更好的發(fā)展，就需要對稅收風險程度進行判斷和評價，然后構(gòu)建一個科學合理的稅收風險指標體系。在這個信息技術(shù)盛行的時代，運用計算機信息技術(shù)建立起科學合理的稅收風險管理數(shù)據(jù)庫，進而將稅收管理的質(zhì)化逐漸變成量化，成為了當前稅收風險管理人員的重要工作內(nèi)容之一。

（二）借鑒OECD國家的稅收風險管理經(jīng)驗。自從我國的風險管理理論運用在稅收征管后，OECD就給稅收管理提供了許多便利之處。就目前來看，世界上已有2/3的OECD成員建立起了合適有效的稅收風險管理基本框架，促使各個國家通過實際情況進行深入探索，直至找到符合各國的發(fā)展特色，促使國民經(jīng)濟得到快速的發(fā)展。眾所周知，稅收風險管理的核心就在于用最少的資源將我國稅收的風險降到最低。當前，我國的稅收風險管理已經(jīng)取得了不錯的效果，但還是需要吸收別國的征收管理經(jīng)驗。有效的稅收風險管理經(jīng)驗如下：第一，著眼于涉稅信息大集中，可以把稅收風險管理看成一個基本的管理框架；第二，要不斷提高征收管理人員的專業(yè)技術(shù)水平，根據(jù)不同類型對納稅人進行科學合理的分類；第三，提高納稅遵從度，利用較小的資源，大大降低稅收風險；第四，著眼于多層次預防的風險，一定要加強涉稅風險管理體系的建設(shè)；第五，要統(tǒng)一建立專業(yè)管理機構(gòu)，促使我國的稅收風險大大降低。

四、完善我國稅收風險管理的措施

（一）建立和完善風險評定模型。風險是損失出現(xiàn)的可能性，通常會用兩個維度來予以衡量：一是風險出現(xiàn)損失的強度；二是風險出現(xiàn)損失的概率。但是，在進行具體的量化時，因為稅務(wù)部門還沒有能夠可以進行借鑒的風險評定模型，所以還需要在工作實踐中進行總結(jié)和探索。由于規(guī)模對風險所帶來的損失具有放大效應(yīng)，因此可以通過規(guī)模系數(shù)來衡量風險度，系數(shù)取值可以考慮月均稅金、月均銷售、月均資產(chǎn)等情況。稅收風險概率主要就是指稅收風險出現(xiàn)的可能性，這種可能性一般能夠通過分析各種指標以及參數(shù)來得到。融入模型的參數(shù)體系，一般有兩種類型：一是風險特征系數(shù)；二是置信系數(shù)。風險特征系數(shù)是從靜態(tài)或動態(tài)角度量化風險情形。置信系數(shù)主要就是根據(jù)企業(yè)不同的信譽情況，按照一定的系數(shù)來適度的調(diào)整風險度，比如上市公司以及大型的國企這些企業(yè)的內(nèi)控機制就非常的完善，存在風險的可能性就會比中小企業(yè)小很多，置信程度也就非常高。模型的計算，可通過風險的排序、賦值，并按照積分的高低衡量納稅人的風險大小，確定納稅人的風險等級。

（二）開展頂層設(shè)計，明確做好稅收風險管理的實施工作

1、降低稅收風險。要想我國的稅收風險大大降低，相關(guān)人員必須要明確稅收風險管理的理想化和現(xiàn)實選擇。同時，一定要科學合理地設(shè)定稅收風險管理的發(fā)展目標和短期的工作任務(wù)，促使我國的稅收風險率大大降低。

2、明確各階級的職責分工。相關(guān)征稅管理人員必須要出臺相應(yīng)的稅收風險管理方案，要統(tǒng)籌好稅收風險管理的工作，以此來確保稅收風險管理的試點工作有序地開展下去。

3、科學論證試點稅收風險管理工作效果。眾所周知，試點工作畢竟是試點工作，有時難免會出現(xiàn)一些問題，這些都需要運用科學論證來檢驗試點工作是否有效。

（三）完善稅收風險管理配套措施。相關(guān)人員必須要把握住核心，精確查找出稅收管理風險點。主要有兩個方面：一是在查找稅收征管風險點之前，一定要結(jié)合社會環(huán)境、社會文化、經(jīng)濟發(fā)展程度、企業(yè)效益等因素的綜合評價以此來確定高風險稅源的各個重點片區(qū)。二是查找稅收執(zhí)法風險點。就目前的發(fā)展趨勢來看，我國在稅收風險管理中極容易產(chǎn)生執(zhí)法風險的環(huán)節(jié)主要是征、管、查等六大要點。其中，最為重要的工作環(huán)節(jié)莫過于配套推進，強化風險防控基礎(chǔ)管理。

五、結(jié)語

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的稅收風險管理工作成為了各部門最重要的工作內(nèi)容之一。雖然我國的稅收風險管理工作已經(jīng)取得了非常大的成就，但還是存在很大的問題。因此，相關(guān)人員一定要制定出更合適有效的管理體系，設(shè)置統(tǒng)一的應(yīng)用模式。只有這樣，才可以大大降低稅收風險，使稅收風險管理工作有序地開展下去。

主要參考文獻：

［1］徐明.稅收風險管理存在的問題及對策研究［D］.華中師范大學，2013.

［2］楊文君.我國大企業(yè)稅收風險管理研究［D］.西南石油大學，2013.

［3］陳海峰.基于AHP-熵值法的稅源風險評估研究［D］.廈門大學，2014.

中圖分類號：F81

文獻標識碼：A