崔 舸

廊坊榮盛物業(yè)服務(wù)有限公司沈陽分公司

營改增情況下企業(yè)成本管理問題及應(yīng)對措施

崔 舸

廊坊榮盛物業(yè)服務(wù)有限公司沈陽分公司

我國實行“營改增”稅收政策以來，其良好的效果逐漸得以體現(xiàn)，有效避免了傳統(tǒng)的營業(yè)稅和增值稅同時征收帶來的稅收重復(fù)的問題，為企業(yè)減輕了納稅壓力。“營改增”的實行對于完善我國的稅收政策，促進稅收管理具有極大益處，但同時也給各行各業(yè)的企業(yè)帶來了一些影響。本文闡述了“營改增”的相關(guān)概述，并對“營改增”給企業(yè)成本管理帶來的影響做出分析，文章最后指出了相應(yīng)的管理措施。

營改增；企業(yè)成本管理；問題及措

企業(yè)實行成本管理有助于企業(yè)合理配置資金，節(jié)約資源，避免浪費，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。在全面“營改增”政策實行之后，企業(yè)的成本管理工作也會受到一定程度的影響，需要采取相應(yīng)的措施進行應(yīng)對，以便于企業(yè)的成本管理行之有效，在“營改增”的背景下能夠良好的進行成本控制。

一、“營改增”相關(guān)概述

“營改增”即將原本征收營業(yè)稅的稅收項目改為征收增值稅，在“營改增”政策實行之前，企業(yè)繳納營業(yè)稅很容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況，從一定程度增加了企業(yè)的征稅成本。“營改增”政策執(zhí)行之后，將納稅對象區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，將營業(yè)額超過五百萬的企業(yè)劃分為一般納稅人，不超過五百萬的企業(yè)劃分為小規(guī)模納稅人，并且制定了不同的納稅方案。企業(yè)可以根據(jù)自身企業(yè)的經(jīng)營狀況和性質(zhì)的不同，進行相應(yīng)的稅收籌劃，從而達到節(jié)約成本的目的，進行有效的成本管理。

在當(dāng)前環(huán)境下，“營改增”尤其顯得必要，首先，營業(yè)稅和增值稅并存，稅源交叉重疊，增值稅由國稅征收，營業(yè)稅由地稅征收，國稅和地稅之間存在利益矛盾，不好協(xié)調(diào)，使納稅人無所適從，“營改增”可簡化稅制、優(yōu)化稅收體系；其次，營業(yè)稅的稅率較低，但其稅負卻容易向下游轉(zhuǎn)嫁，每經(jīng)過一道流通環(huán)節(jié)就要納一次稅，重復(fù)征稅問題比較突出，“營改增”可完善增值稅抵扣鏈條，消除重復(fù)征稅，減輕稅收負擔(dān)；最后，企業(yè)只是營業(yè)稅和增值稅的名義負擔(dān)者，企業(yè)可以通過定價方式轉(zhuǎn)移稅負，而價格的變化可能對消費者的福利產(chǎn)生影響，平新喬等測算了我國增值稅和營業(yè)稅的福利效應(yīng)，他們發(fā)現(xiàn)我國營業(yè)稅對消費品的價格效應(yīng)大于增值稅的價格效應(yīng)，因此營業(yè)稅對各消費群體的福利傷害大于增值稅的福利傷害。

企業(yè)的成本管理是指企業(yè)通過預(yù)算、資金籌劃等各種方式進行企業(yè)成本的控制，對資金進行更科學(xué)、合理的配置，在企業(yè)的經(jīng)營、管理過程中避免不必要的資金浪費，提升資金的利用效率，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)通過進行成本管理，可以對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行規(guī)范，提升企業(yè)的預(yù)算管理水平，合理配置企業(yè)相關(guān)部門人員等，從而提升企業(yè)的整體管理水平和工作效率，促進企業(yè)的發(fā)展和繁榮。

二、“營改增”對企業(yè)成本管理的影響分析

“營改增”政策的實行對企業(yè)造成的影響主要是來自征稅方面的，“營改增”通過影響企業(yè)的稅負，造成經(jīng)營成本的變化，進而影響企業(yè)的成本管理，其影響大致可以分為以下兩個方面：

(一)成本結(jié)構(gòu)變化

在“營改增”實行之后，企業(yè)從原本的繳納營業(yè)稅方式改為繳納增值稅，而增值稅是對企業(yè)營業(yè)額的增值部分進行征稅，稅收的計算方式較原來的營業(yè)稅要復(fù)雜的多，因此財務(wù)工作人員的工作時間和工作難度都有所增加，企業(yè)就需要相應(yīng)的增加財務(wù)人員的編制，從而造成企業(yè)人工成本的增加。而在企業(yè)進行原材料等的采購中，可以向供應(yīng)商索要增值稅發(fā)票，用于進行進項稅額的抵扣，從而該項的采購成本將有所降低。對于年營業(yè)額大于五百萬的一般納稅人，部分行業(yè)的稅率有所增加，例如服務(wù)行業(yè)，并且該行業(yè)的進項稅額的抵扣范圍也比較小，因而稅負會相應(yīng)有所增加。

(二)固定資產(chǎn)購置

在“營改增”政策實行之后，在固定資產(chǎn)的購置方面也會對企業(yè)的成本管理造成影響。在實行“營改增”政策之前，企業(yè)購置的固定資產(chǎn)是根據(jù)相關(guān)的政策進行折舊計提處理的，然后在這個基礎(chǔ)之上，將折舊后的費用計入到企業(yè)的成本中去。但是在“營改增”政策執(zhí)行之后，企業(yè)對于固定資產(chǎn)的購置，可以實行一次性進項稅額的抵扣，這樣一來，企業(yè)在進行繳稅的過程中繳納的增值稅額就與企業(yè)購置規(guī)定資產(chǎn)的時間有了很大的關(guān)系。例如企業(yè)在某一時間段內(nèi)進行大批固定資產(chǎn)的采購工作，企業(yè)就會有金額比較大的進項稅額，而若是此時企業(yè)的銷項稅額小于企業(yè)的進項稅額，企業(yè)就可以不進行增值稅額的繳納，同時沒有抵扣完全的進行稅額還可以在以后的經(jīng)濟活動中進行抵扣。而若是企業(yè)購置固定資產(chǎn)的金額比較小或是不能技術(shù)獲得進項稅額抵扣的憑證時，企業(yè)可用于抵扣的進項稅額比較小，這時候企業(yè)的成本就可能會增加。因此，在“營改增”之后，企業(yè)固定資產(chǎn)的購置會影響企業(yè)的成本管理。

三、“營改增”背景下企業(yè)強化成本管理的建議措施

“營改增”政策的推行對企業(yè)的成本管理造成一定的影響，因此，企業(yè)需要進行相應(yīng)的內(nèi)部調(diào)整，以適應(yīng)新的稅收政策的實行，企業(yè)應(yīng)該在成本管理方面采取一定的措施，進行更好的成本措施，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

(一)強化進項稅額的管理

“營改增”政策的實行對企業(yè)造成影響最大的方面是企業(yè)的進行稅額的抵扣，因此，企業(yè)要想在“營改增”的背景進行成本的有效控制，首先應(yīng)該加強對進項稅額的管理。企業(yè)在進行材料采購的過程中應(yīng)該進行供應(yīng)商的選擇，選擇一般納稅人的供應(yīng)商作為企業(yè)的材料供應(yīng)商，這樣可以保證在進行采購活動的過程中能夠順利獲得進項稅額抵扣的憑證。如果要選擇小規(guī)模納稅人，要重點關(guān)注是否能夠取得增值稅專用發(fā)票，進而順利地進行進項稅額的抵扣。

(二)調(diào)整管理模式，優(yōu)化管理流程

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)新的納稅政策的要求進行成本管理流程的進一步優(yōu)化，在企業(yè)日常經(jīng)營活動例如采購、投標(biāo)、機構(gòu)設(shè)置等各個方面的活動都應(yīng)該圍繞成本管理進行開展。新的稅收政策實行了項目就地預(yù)繳和機構(gòu)集中匯繳的管理模式，因此業(yè)務(wù)范圍比較廣、經(jīng)營規(guī)模比較大的集團企業(yè)又面臨了新的挑戰(zhàn)。企業(yè)總部應(yīng)該根據(jù)新的稅收政策調(diào)整集團繳稅方案，可以回收稅務(wù)權(quán)限，由集團總部進行統(tǒng)一的繳稅管理，這樣可以避免集團總部和子公司所在地的稅務(wù)機關(guān)同時對企業(yè)進行稅收的監(jiān)管。

(三)圍繞成本管理，合理調(diào)整企業(yè)

在實行“營改增”的稅收政策之后，企業(yè)的財務(wù)工作以及財務(wù)管理也需要根據(jù)新政策的推行進行調(diào)整。首先企業(yè)要對財務(wù)的報表進行重新整理，因為在新政策執(zhí)行之前，企業(yè)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)是營業(yè)收入中含稅的，在“營改增”政策實行之后，報表中的數(shù)據(jù)不再是含稅的，因此需要進行重新整理以及區(qū)分，防止數(shù)據(jù)混淆不清楚增加企業(yè)的納稅成本。另外，在“營改增”政策實行之后還要實行價稅分離，對于進行稅額要進行單獨的列示。企業(yè)的財務(wù)部門要對之前的財務(wù)報表進行詳細的分析，以便根據(jù)企業(yè)之前的經(jīng)營數(shù)據(jù)進行稅務(wù)籌劃，根據(jù)進行稅額的抵扣情況進行企業(yè)納稅人身份的籌劃，選擇納稅成本最低的納稅人身份，減少企業(yè)的負稅。

(四)調(diào)整業(yè)務(wù)方式

“營改增”的納稅政策實行之后，企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營方式也可以進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，達到降低企業(yè)稅負、節(jié)約企業(yè)成本的目的。例如企業(yè)可以將一部分業(yè)務(wù)進行外包給同類企業(yè)，這樣就可以進行進項稅額的抵扣，減少企業(yè)的納稅成本，從而降低企業(yè)的經(jīng)營成本。再比如國家對有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的稅率規(guī)定是17%，但對交通運輸業(yè)的稅率規(guī)定是11%，所以，企業(yè)可以為自身具有有形動產(chǎn)租賃服務(wù)性質(zhì)的遠洋運輸或者航空運輸產(chǎn)業(yè)配備一部分專業(yè)人員，將其性質(zhì)轉(zhuǎn)變?yōu)榻煌ㄟ\輸業(yè)，這樣就可以降低6%的稅款。通過對業(yè)務(wù)的調(diào)整來降低企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的成本，可以節(jié)省企業(yè)資金，實現(xiàn)更有效的成本管理。

四、總結(jié)

總之，“營改增”作為我國當(dāng)前稅改工作的重要內(nèi)容，牽一發(fā)而動全身，會影響到各方利益?！盃I改增”對于各行各業(yè)的企業(yè)都帶來了不同的影響，成本管理是企業(yè)基本管理中十分重要的一項，對于企業(yè)合理配置資源、節(jié)約生產(chǎn)經(jīng)營成本有著很大的幫助。在“營改增”政策實行之后，企業(yè)要根據(jù)新政策對企業(yè)內(nèi)部的成本管理工作進行相應(yīng)的調(diào)整，以便于在新的稅收政策的實行下能夠更好的進行成本管理，控制企業(yè)的成本，合理規(guī)劃企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

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