徐松茂

身份證號：362502198412097815

營改增對工程計價體系及工程造價變化的影響研究

徐松茂

身份證號：362502198412097815

隨著社會的不斷發(fā)展，營改增方案的實行是一個與時俱進的重要舉措，通過實踐經(jīng)驗我們可以看出，營改增方案的實行對于我國的納稅主體來說是一個稅負減輕的調(diào)整措施，我國的建筑行業(yè)經(jīng)營主體應(yīng)該進一步了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，深入學(xué)習(xí)營改增的方案細則，把握機會，為建筑行業(yè)的更好發(fā)展提供動力。本文主要從稅收的基本概念和營改增對工程造價體系的影響方面進行了闡述。

營改增；計稅方式；建筑行業(yè)

我國現(xiàn)行建筑計價模式由于存在“政府定價”、“信息價”等非完全市場經(jīng)濟因素，因而存在著政策制度和實際操作上的矛盾，因此為了提高公司的利潤，造價人員就需提高自身定價能力，熟悉營改增相應(yīng)的計算方式，打破思維定勢調(diào)整投標策略，根據(jù)新稅制進行合理規(guī)劃，爭取到更多的可抵扣進項稅，增強建筑企業(yè)的定價、報價和談價能力去更好地應(yīng)對“營改增”。

1 稅收的基本概念

1.1 營業(yè)稅的概念

營業(yè)稅，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

1.2 增值稅的概念

增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。

1.3 營業(yè)稅和增值稅之間的區(qū)別

營業(yè)稅和增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，但是在不同的行業(yè)所使用的稅種不一樣。目前在建筑行業(yè)中主要使用的是營業(yè)稅，但是在建筑行業(yè)中的其他建筑單位例如銷售建筑材料和機械設(shè)備等單位一般都是使用增值稅來進行征收的，他們之間的差異主要是體現(xiàn)在征稅的方式以及對象上。

1.3.1 計稅方式。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅中的一種，主要是以營業(yè)額為計稅依據(jù)，然后按照計稅基數(shù)乘以稅率得出納稅額，這種計算方式相對其他計算方式而言比較容易。而增值稅主要分為一般計稅方式和簡易計稅方式兩種，而這兩種計稅方式與營業(yè)稅不同，他們主要是以銷售額為計稅依據(jù)。而簡易計稅發(fā)方式主要是銷售額乘以所征收的稅率。一般計稅方式主要是用銷項稅額減去進項稅額。但是值得注意的是這兩種計稅方式當(dāng)中的銷售額都是指的是稅前造價。根據(jù)當(dāng)前營改增中的相關(guān)要求，建筑行業(yè)中基本上采用的都是一般計稅方式，但是其中的銷項額還和進項稅額之間有關(guān)聯(lián)。

1.3.2 財務(wù)賬務(wù)處理。正是由于營業(yè)稅和增值稅它們在賬面處理上不一樣所以導(dǎo)致最終的稅收情況也會不一樣，在營業(yè)稅的計算方式下，建筑行業(yè)在購買貨物時是以實際支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”然而在提供相關(guān)服務(wù)時，按照實際收到的款項，借記“銀行存款”等科目。根據(jù)實際收到的貨款費用和對應(yīng)的營業(yè)稅稅率相乘最終得出所要繳納的稅款，在繳納稅款時應(yīng)該要用應(yīng)交稅費減去應(yīng)交營業(yè)稅，貸記“銀行存款”科目。然而增值稅是建筑企業(yè)在外購時，按照相應(yīng)的增值稅扣稅憑證注明或者是計算進項稅額，按照實際所支付的金額減去進項稅額的差值，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，按照稅法規(guī)定的銷項稅額，貸記應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅，在繳納稅款時應(yīng)該借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交營業(yè)稅”科目。

1.3.3 本質(zhì)區(qū)別。從上述中可以看出兩種稅收的本質(zhì)區(qū)別在于進項業(yè)務(wù)增值稅的進項稅額是否用來當(dāng)做成本、費用核算。營業(yè)稅中，進項業(yè)務(wù)增值稅進項稅額在成本和費用科目核算，營業(yè)稅涵蓋在主營業(yè)務(wù)收入中，應(yīng)該通過稅額來計算。增值稅下，進項業(yè)務(wù)的增值稅進項稅額不包含在成本的費用核算之中，項目稅額分別在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”中的“借”“貸”兩個相反方向進行核算，不通過損益類科目核算。

2營改增對工程造價體系的影響分析

2.1 營改增后對工程計價規(guī)則的變化

2016年2月住房和城鄉(xiāng)建設(shè)廳下發(fā)了建辦[2016]4號《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》工程造價可以按照下列方式進行計算：工程造價=稅前工程造價×(1 + 1 1%)。其中的11%是建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價的費用包含人工費用，材料費用以及施工機器的使用費用、企業(yè)管理費用、利潤等。以上幾項費用都是不包括可以抵扣進項稅額的價格，銷項稅額作為一種稅前造價，如果當(dāng)期的銷項稅額少于進項稅額那么可以在下期繼續(xù)進行抵扣。

2.2 營改增后工程造價價稅分離

工程造價必須“價稅分離”，否則，無法確定進項稅額。采用“裸價”計入稅前造價。因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同，定價、組價、計價、報價和造價就變得異常繁瑣。同樣的工程，以增值稅計價比營業(yè)稅計價，工程造價平均降幅2.6%。原因是構(gòu)成造價要素不含進項稅。材料價、機械費、政府發(fā)布的信息價“價稅分離”。材料價格包含運雜費、運輸損耗費、采和保管費等費用。要求在信息價和市場價的采集方面都要考慮增值稅的因素。

2.3 對簽訂合同的影響

在建筑行業(yè)內(nèi)各個企業(yè)基本上都是掛靠，資質(zhì)共享，轉(zhuǎn)包，分包等形式。中標的單位和施工單位之間也沒有一個合同關(guān)系，所以就無法對增值稅之間進行抵扣；而總分包之間又不開發(fā)票，導(dǎo)致總包方?jīng)]有辦法對分包方的成本進行抵扣；有時候?qū)τ诓少彽奈镔|(zhì)和設(shè)備較多時往往會集中進行采購，以降低工程的成本；但是有時候因為合同的簽訂方和實際用方的名字不一致，也就無法進行進項稅額的抵扣。因此就需要我們對原有的經(jīng)營模式作出合理的調(diào)整，采取分簽，分付等方式才能進行抵扣。

2.4 對造價人員影響

“營改增”導(dǎo)致建筑行業(yè)存在大量無法抵扣項目。如零星人工成本和建筑企業(yè)員工的人工成本難以取得可抵扣的進項稅，為獲得進項稅額抵扣，將其全部外包，而外包單位必須具備一般納稅人資格；施工用的很多零星材料和初級材料(如沙、石等 )，因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營企業(yè)、個體戶等，通常難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票；工程成本中的機械使用費和外租機械設(shè)備一般都開具的是普通服務(wù)業(yè)發(fā)票；BT、BOT項目通常需墊付資金，且資金回收期長、利息費用巨大，也無法抵扣；施工生產(chǎn)用臨時房屋、臨時建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍等。

結(jié)束語

綜上所述，目前我國推行營改增時間比較短，投入實際生產(chǎn)運行時對企業(yè)構(gòu)成影響勢必有正向也有反向的。為此，就需要建筑企業(yè)對營改增構(gòu)成先機或是挑戰(zhàn)予以正視，企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊密聯(lián)系自身經(jīng)營項目和發(fā)展特征，要把握好營改增形勢下的機遇，而盡量避免它給企業(yè)稅負構(gòu)成消極影響，如此才可以確保審時度勢利用好營改增改革契機。

[1]“營改增”推動工程造價大變革，造價稅改九大問題全解析[J]. 建筑市場與招標投標，2016，03：15-17.