高智林

(安徽師范大學(xué) 皖江學(xué)院，安徽 蕪湖 241008)

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大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管

高智林

(安徽師范大學(xué) 皖江學(xué)院，安徽 蕪湖 241008)

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。如何進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管一直是證券市場(chǎng)和研究界共同關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)時(shí)代具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)挖掘、處理分析能力及完整性、可靠性等會(huì)計(jì)信息化質(zhì)量特征，因此，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管帶來(lái)更大的挑戰(zhàn)。這就需要建立健全公司治理和內(nèi)部控制機(jī)制；實(shí)施審計(jì)問(wèn)責(zé)制追究，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)、保薦機(jī)構(gòu)監(jiān)管；健全會(huì)計(jì)舞弊嚴(yán)懲機(jī)制，加大會(huì)計(jì)舞弊成本；強(qiáng)化整合會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，加強(qiáng)協(xié)同監(jiān)管。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；云會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)舞弊；會(huì)計(jì)監(jiān)管

會(huì)計(jì)舞弊一直是證券市場(chǎng)和研究界關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題之一，已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)生活的痼疾。近些年來(lái)，會(huì)計(jì)舞弊案件時(shí)有發(fā)生，會(huì)計(jì)舞弊的手法多樣、手段高明，一些上市公司通過(guò)虛增企業(yè)資產(chǎn)、隱匿費(fèi)用支出、虛構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、粉飾業(yè)務(wù)利潤(rùn)、操縱會(huì)計(jì)報(bào)表等手段進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，嚴(yán)重干擾了我國(guó)資本市場(chǎng)的健康運(yùn)行，妨礙了資源的合理有效配置，降低了投資者的投資信心。

會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效性問(wèn)題。如何應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊、遏制會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，強(qiáng)化會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管，保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，已成為我國(guó)政府部門一項(xiàng)亟待解決的難題，預(yù)防和控制會(huì)計(jì)舞弊成為世界各國(guó)都關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。然而，由于會(huì)計(jì)舞弊行為的特殊性和復(fù)雜性，進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管要受到所處階段經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境及金融環(huán)境等諸多因素的影響。大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，推動(dòng)著會(huì)計(jì)、審計(jì)和內(nèi)部控制等領(lǐng)域的信息化發(fā)展，掀起了會(huì)計(jì)信息化革命的浪潮。云會(huì)計(jì)(Cloud accounting)是通過(guò)云計(jì)算技術(shù)組成的一套利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)向企業(yè)提供會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理及會(huì)計(jì)決策服務(wù)的虛擬會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。[1]

在大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)時(shí)代，數(shù)據(jù)成為企業(yè)最具價(jià)值的資產(chǎn)之一，是企業(yè)形成核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要基礎(chǔ)，云會(huì)計(jì)利用云計(jì)算技術(shù)和理念構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化、會(huì)計(jì)信息化服務(wù)，將企業(yè)重要的海量數(shù)據(jù)托管于云會(huì)計(jì)服務(wù)平臺(tái)，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為信息資產(chǎn)，并有效控制這些數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)和信息技術(shù)為企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、處理和分析，以及整理前端數(shù)據(jù)提供了便利，同時(shí)能夠從中獲取同類行業(yè)或相關(guān)行業(yè)的有效數(shù)據(jù)信息，這也為會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管提供了新的路徑和方法。鑒于此，本文在梳理會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的相關(guān)理論、分析大數(shù)據(jù)時(shí)代云會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的影響基礎(chǔ)上，融合大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)和信息技術(shù)于企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管應(yīng)用，構(gòu)建大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管模式和會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管制度。

一、會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管文獻(xiàn)綜述

關(guān)于會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的相關(guān)理論，國(guó)內(nèi)外學(xué)者都有著大量基礎(chǔ)性的研究，現(xiàn)歸納為會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的理論研究、會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的機(jī)制研究和會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的有效性研究等幾個(gè)方面。

(一)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的理論研究

劉永澤、陳艷對(duì)中美兩國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題進(jìn)行了比較研究，提出構(gòu)建“法律規(guī)范、政府監(jiān)管、行業(yè)自律”三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)管框架體系。[2]馬曉芳通過(guò)運(yùn)用代理理論、公司治理理論和控制權(quán)理論對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管模式和外部會(huì)計(jì)監(jiān)管模式進(jìn)行分析后，提出以公司管理委員會(huì)替代股東會(huì)并在管理委員會(huì)中設(shè)立會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)。[3]陳艷從人性的復(fù)雜性出發(fā)，分析了會(huì)計(jì)信息舞弊的動(dòng)機(jī)，認(rèn)為舞弊者進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的直接動(dòng)機(jī)是為了獲得物質(zhì)上或精神層面的一種滿足。[4]康莉運(yùn)用公共利益論、俘獲論等經(jīng)濟(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管進(jìn)行解釋，以期為上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題的研究提供理論支持。[5]劉冬榮、鄧永勤指出在企業(yè)契約關(guān)系、政府和企業(yè)的利益關(guān)系的框架中嵌入會(huì)計(jì)監(jiān)管，用契約成本解釋會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)象的會(huì)計(jì)政策制定行為，用契約成本和會(huì)計(jì)監(jiān)管活動(dòng)中的信息解釋監(jiān)管目的。[6]湯谷良提出在大數(shù)據(jù)條件下，基于三張報(bào)表的信息分析是不夠的，財(cái)務(wù)信息的挖掘很多源于業(yè)務(wù)信息、市場(chǎng)信息和過(guò)程信息等非財(cái)務(wù)信息。[7]

(二)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的機(jī)制研究

韓冬芳從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析了會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)施機(jī)制，提出構(gòu)建政府監(jiān)管和行業(yè)自律相結(jié)合的會(huì)計(jì)監(jiān)管框架體系，建立以政府為主導(dǎo)的獨(dú)立外部監(jiān)管實(shí)施機(jī)制。[8]于慧芳提出健全上市公司法律監(jiān)管機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)管主體的建設(shè)，構(gòu)建新的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式，提高上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的開放性。[9]車艷萍通過(guò)借鑒英、美等國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管的歷史發(fā)展進(jìn)程，認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)管的發(fā)展模式在每個(gè)國(guó)家都經(jīng)歷了一個(gè)單獨(dú)的政府監(jiān)管主體到利益各方共同參與的過(guò)程。[10]李杰提出開放式會(huì)計(jì)監(jiān)管的概念，構(gòu)建以政府監(jiān)管為保障、內(nèi)部監(jiān)管為主體、社會(huì)監(jiān)管為輔助的立體監(jiān)管模式。[11]何雨薇認(rèn)為，確定會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的標(biāo)準(zhǔn)是否應(yīng)該結(jié)合本國(guó)國(guó)情，是否可以減少會(huì)計(jì)監(jiān)管的成本，運(yùn)行起來(lái)是否順暢，是否可以提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的質(zhì)量和效率，保護(hù)公眾利益最大化。[12]陸成良從監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、企業(yè)制度安排和行為主體自身方面提出降低法規(guī)政策的錨定效用，增強(qiáng)政策的鎖定技術(shù)，提高舞弊行為的預(yù)期成本等防范和控制舞弊行為的建議。[13]

(三)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的有效性研究

Pressman指出，會(huì)計(jì)舞弊的潛在收益總是巨大的，即使被發(fā)現(xiàn)作弊，懲罰相對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊的潛在好處通常是小的，會(huì)計(jì)舞弊的供給方不會(huì)有大的變化，除非懲罰有大幅增加。[14]吳聯(lián)生分析了單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的成本和收益，認(rèn)為處罰單位負(fù)責(zé)人是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的懲罰是有效的。[15]李文輝強(qiáng)調(diào)應(yīng)增大會(huì)計(jì)舞弊行為的潛在成本，降低舞弊行為的潛在收益，提高舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的概率。[16]有些學(xué)者認(rèn)為，舞弊者存在的僥幸心理降低了舞弊行為的成本及被發(fā)現(xiàn)的概率，提高了舞弊行為的預(yù)期效用，增加了舞弊行為產(chǎn)生的可能性。也有很多學(xué)者，如J.Francis等，直接或間接地論述了公司治理和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)影響執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為。[17-20]異彩紛呈的文獻(xiàn)資料為會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管研究奠定了基礎(chǔ)，然而這些研究并沒(méi)有解決如何實(shí)現(xiàn)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管，如何安排會(huì)計(jì)監(jiān)管制度，如何懲罰違規(guī)的會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行者等問(wèn)題。

二、大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管變化發(fā)展趨勢(shì)

大數(shù)據(jù)(Big data)或稱巨量資料，以其數(shù)據(jù)體量巨大(Volume)、處理速度快(Velocity)、數(shù)據(jù)種類多(Variety)和價(jià)值密度低、商業(yè)價(jià)值高(Value)等特點(diǎn)改變了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集處理，云會(huì)計(jì)為企業(yè)數(shù)據(jù)的獲取與分析提供了基礎(chǔ)，云會(huì)計(jì)利用云計(jì)算技術(shù)構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)化、會(huì)計(jì)信息化服務(wù),給現(xiàn)代會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管提供了新的技術(shù)和方法。會(huì)計(jì)監(jiān)管部門需要把握大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)，追蹤會(huì)計(jì)信息化的革命浪潮，及時(shí)變革現(xiàn)代會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的思維方式和技術(shù)路徑。

(一)從單一領(lǐng)域會(huì)計(jì)監(jiān)管到綜合領(lǐng)域會(huì)計(jì)監(jiān)管

在大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)時(shí)代，信息海量化，可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(eXtensible Business Reporting Language，XBRL)等標(biāo)準(zhǔn)提供的統(tǒng)一信息技術(shù)模型方便了會(huì)計(jì)信息的共享，一些新興的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)挖掘和數(shù)據(jù)分析處理技術(shù)就會(huì)出現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的理念發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變化，會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管不僅僅只局限于單一的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)延伸到企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃制定與實(shí)施、供產(chǎn)銷流程、人員配備、技術(shù)研發(fā)等眾多業(yè)務(wù)領(lǐng)域，會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的中心工作是數(shù)據(jù)收集、整理分析和管理數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管需要大數(shù)據(jù)的支撐，需要從企業(yè)內(nèi)外部收集海量的、有用的信息，進(jìn)行信息集中、萃取和提煉，通過(guò)分析這些信息，反映企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況和面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，使會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管更具延展性、縱深性。

(二)從抽樣審計(jì)模式到總體審計(jì)模式

大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)促使審計(jì)環(huán)境發(fā)生巨大變化，引發(fā)了審計(jì)模式的變革，促進(jìn)了持續(xù)審計(jì)方式的發(fā)展，推動(dòng)了審計(jì)信息化的發(fā)展進(jìn)程。大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)時(shí)代信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)交叉融合，它不僅僅是一種審計(jì)人員可采用的技術(shù)方法，還能夠促使審計(jì)人員思維模式發(fā)生變革，使工作方式由“現(xiàn)場(chǎng)、非現(xiàn)場(chǎng)”向“信息化、智能化”轉(zhuǎn)變。在大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)時(shí)代，大數(shù)據(jù)分析取代抽樣分析，審計(jì)范圍由“抽樣審計(jì)”向“全量審計(jì)”轉(zhuǎn)變，不再單純依靠抽樣調(diào)查和分析實(shí)證數(shù)據(jù)，可以有效規(guī)避審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)信息技術(shù)給審計(jì)人員提供了能從總體角度把握審計(jì)對(duì)象的技術(shù)手段，促使審計(jì)人員實(shí)施總體審計(jì)模式，提升了審計(jì)發(fā)現(xiàn)能力，有效避免了審計(jì)抽樣模式中無(wú)法發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題，使審計(jì)結(jié)果更具全面性和整體性。[21]

(三)從精確的數(shù)字審計(jì)到高效的數(shù)據(jù)審計(jì)

一項(xiàng)調(diào)查表明，大約有38%的調(diào)查者對(duì)大數(shù)據(jù)不了解，27%的調(diào)查者對(duì)大數(shù)據(jù)理解片面，35%的企業(yè)非常關(guān)注大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展和特征，[24]這勢(shì)必影響大數(shù)據(jù)在會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管中的推廣和應(yīng)用。傳統(tǒng)上，審計(jì)人員依靠精確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，這種審計(jì)模式只能獲取“小數(shù)據(jù)”，可供分析的數(shù)據(jù)有限。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)來(lái)源的廣泛性、數(shù)據(jù)的龐雜性和數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性等特點(diǎn)。依據(jù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)性，可以從混雜數(shù)據(jù)中發(fā)掘潛在的相關(guān)關(guān)系，幫助審計(jì)人員進(jìn)一步探究經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來(lái)龍去脈，及時(shí)分析和掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的“全貌”和“高效”。在大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)環(huán)境下，審計(jì)證據(jù)主要以電子證據(jù)為主，電子證據(jù)本身就比較復(fù)雜，通過(guò)對(duì)海量數(shù)據(jù)的篩選和處理，云會(huì)計(jì)信息技術(shù)使獲取有因果關(guān)系的證據(jù)變得簡(jiǎn)單，審計(jì)人員應(yīng)利用相關(guān)關(guān)系來(lái)搜集和發(fā)現(xiàn)新的審計(jì)證據(jù)。[22]

(四)從事后分析到事前預(yù)測(cè)

面對(duì)大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)發(fā)展帶來(lái)的機(jī)遇，人們不再習(xí)慣于對(duì)過(guò)去信息的整理分析，需要通過(guò)數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量等重要信息，通過(guò)事后控制，提高企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的效果。IBM公司(International Business Machines Corporation)完善了IDC(Internet Data Center)提出的“4V”(Volume、Velocity、Variety、Value)理論，將其中的最后一個(gè)“V”(Value)改為Veracity(真實(shí)性)，認(rèn)為大數(shù)據(jù)不意味著龐大的數(shù)據(jù)信息，而是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行專業(yè)化處理，從中挖掘出真實(shí)的、有價(jià)值的信息，從而找出趨勢(shì)，做好預(yù)測(cè)性分析。大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)使會(huì)計(jì)人員進(jìn)行徹底變革，從事后分析到事前預(yù)測(cè)，從數(shù)據(jù)分析和挖掘過(guò)程中得到可靠的預(yù)測(cè)性信息，更好地進(jìn)行監(jiān)督與控制，建立上市公司會(huì)計(jì)舞弊信息公開之前的預(yù)警監(jiān)管機(jī)制，使其具有戰(zhàn)略性和前瞻性。

(五)促進(jìn)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管模式的變革

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，云會(huì)計(jì)技術(shù)作為一種嶄新的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)模式，促進(jìn)了會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管模式的變革，使得我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管模式從傳統(tǒng)的目標(biāo)模式(獨(dú)立監(jiān)管模式，在國(guó)務(wù)院下設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)統(tǒng)一監(jiān)管中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師)，過(guò)渡到邏輯上最優(yōu)的過(guò)渡模式(政府主導(dǎo)型會(huì)計(jì)監(jiān)管模式)。在政府主導(dǎo)型會(huì)計(jì)監(jiān)管模式下，需要理順注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和政府部門之間的關(guān)系，明確政府和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的職權(quán)，建立一個(gè)以法律制度監(jiān)管為前提、政府部門機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)監(jiān)管為主導(dǎo)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為輔助，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管為基礎(chǔ)、社會(huì)監(jiān)管為補(bǔ)充的立體會(huì)計(jì)監(jiān)管模式，不斷提高會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管力度和效度。

三、多管齊下，推動(dòng)大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管加速發(fā)展

(一)建立健全公司治理和內(nèi)部控制機(jī)制

大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)時(shí)代，信息技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)等飛速發(fā)展，會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)應(yīng)是完善公司治理，建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)制度。隨著現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，需要完善公司治理機(jī)制，健全公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制，確保董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形成對(duì)公司決策有效的監(jiān)督，確保決策的科學(xué)性和合理性，提高非管理層所占董事會(huì)成員的比例，杜絕董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人獨(dú)自擔(dān)任，確保內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立地位，擴(kuò)大其監(jiān)督的權(quán)力，保證中小股東的利益。同時(shí)，建立科學(xué)高效的會(huì)計(jì)舞弊預(yù)警和識(shí)別監(jiān)管制度，完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)制度，提升內(nèi)部控制的有效性，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理和政府會(huì)計(jì)監(jiān)管。此外，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)輿論宣傳，持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制制度建設(shè)，深入企業(yè)開展反舞弊宣傳教育。

(二)實(shí)施審計(jì)問(wèn)責(zé)制追究，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)、保薦機(jī)構(gòu)監(jiān)管

會(huì)計(jì)舞弊案件的發(fā)生大多與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、保薦人失職甚至協(xié)同有關(guān)，與一般人相比，他們更加懂得如何運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和技能去幫助上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊，逃避會(huì)計(jì)監(jiān)管。因此，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)、保薦機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的管理；強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，加大各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度和職業(yè)道德建設(shè)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合謀預(yù)期收益不足以彌補(bǔ)其合謀損失；建立健全嚴(yán)格的保薦、審計(jì)問(wèn)責(zé)制與追償制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。這樣，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和保薦人協(xié)同會(huì)計(jì)舞弊的概率就會(huì)下降。大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)信息技術(shù)的運(yùn)用，信息質(zhì)量、信息形式和信息載體等諸多方面影響了審計(jì)的方式，提供了可量化、跨領(lǐng)域的維度，使得會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題的相關(guān)信息能夠高質(zhì)量、全方位獲取。這樣一來(lái)，審計(jì)、保薦機(jī)構(gòu)鋌而走險(xiǎn)、協(xié)同舞弊的概率就大大降低，提高了會(huì)計(jì)監(jiān)管的效果。

(三)健全會(huì)計(jì)舞弊嚴(yán)懲機(jī)制，加大會(huì)計(jì)舞弊成本

遏制會(huì)計(jì)舞弊，需要高效的公司治理和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管體系，以及積極有效的獎(jiǎng)懲措施和機(jī)制來(lái)支撐。通過(guò)大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)信息技術(shù)，進(jìn)行信息化處理后，將出現(xiàn)的問(wèn)題和存在的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)則化，并固化到系統(tǒng)中，預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，向被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。美國(guó)出臺(tái)史上最嚴(yán)格的《薩班斯法案》，有效地加強(qiáng)了會(huì)計(jì)舞弊行政監(jiān)管。我國(guó)應(yīng)借鑒該制度，從嚴(yán)、從重處罰上市公司的會(huì)計(jì)舞弊行為，健全對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為嚴(yán)懲的法律法規(guī)，建立審計(jì)問(wèn)責(zé)制與追償制度，加大違規(guī)處罰成本，只有讓會(huì)計(jì)舞弊處罰成本大大上升，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)其預(yù)期收益，企業(yè)才不會(huì)輕易選擇造假。同時(shí)，修繕上市公司“退市標(biāo)準(zhǔn)”，明確“退市紅線”，建立涉及會(huì)計(jì)舞弊的民事責(zé)任追究賠償機(jī)制，使會(huì)計(jì)舞弊企業(yè)無(wú)處生存，從而保護(hù)廣大投資者和債權(quán)人利益，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境，保障資本市場(chǎng)健康發(fā)展。

(四)整合會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，加強(qiáng)協(xié)同監(jiān)管

會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管需要政府部門整合監(jiān)管機(jī)構(gòu)，完善政府監(jiān)管體制，構(gòu)建證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、工商、稅務(wù)部門多位一體的監(jiān)管體系，明確責(zé)任分工和管轄區(qū)域，在各司其職的基礎(chǔ)上加強(qiáng)協(xié)同監(jiān)管，合理配置監(jiān)管資源，相互牽制，避免造成會(huì)計(jì)監(jiān)管真空和內(nèi)部舞弊現(xiàn)象發(fā)生。大數(shù)據(jù)時(shí)代，面對(duì)海量、動(dòng)態(tài)、持續(xù)的數(shù)據(jù)和紛繁復(fù)雜的相關(guān)關(guān)系，數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠是大數(shù)據(jù)發(fā)揮作用的前提，通過(guò)借助新工具、新模型進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，解讀數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)處理結(jié)果的可靠性，從以往可能被忽略的數(shù)據(jù)中挖掘出新價(jià)值信息，對(duì)其進(jìn)行量化分析和理性邏輯思考，尋找會(huì)計(jì)舞弊可疑點(diǎn)，進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管或管制。另外，建立健全對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、激勵(lì)和約束機(jī)制，明確會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管責(zé)任，加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管事故的懲處力度和對(duì)有效監(jiān)管者的獎(jiǎng)勵(lì)力度，多措并舉，提高會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管效率和效果。

四、結(jié)語(yǔ)

大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)時(shí)代企業(yè)的數(shù)據(jù)日趨豐富、全面和網(wǎng)絡(luò)化，這給會(huì)計(jì)信息的搜集、分析和利用帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，也為會(huì)計(jì)監(jiān)管部門進(jìn)一步提煉有價(jià)值的信息提供了難得的機(jī)遇。大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)技術(shù)有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的相互印證，會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須抓住大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管的發(fā)展契機(jī)，追求數(shù)據(jù)利用的效率而不是數(shù)據(jù)的精確度，采取有效的措施應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)、云會(huì)計(jì)帶來(lái)的困難和挑戰(zhàn)，保障會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的安全性，提高數(shù)據(jù)處理結(jié)果的可靠性和合理性，推動(dòng)會(huì)計(jì)舞弊監(jiān)管向縱深發(fā)展，從而保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，維護(hù)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)秩序，保障資本市場(chǎng)健康、可持續(xù)發(fā)展。

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Accounting Fraud Supervision in the Age of Big Data and Cloud Accounting

GAO Zhilin

(WanjiangCollegeofAnhuiNormalUniversity,Wuhu241008,China)

Abstract:With the development of social economy and the continuous expansion of business, the accounting frauds in the field of economic problems have occurred. How to make effective regulations on the accounting fraud has been the concerned focus of the security market and research community. In the age of big data and cloud accounting, there have been powerful data mining, processing, analysis ability, and accounting information characteristics of integrity and reliability. Therefore, the regulation of accounting fraud brings greater challenges, and it needs to establish a sound corporate governance and internal control mechanism; implement audit accountability system, and strengthen the regulation in auditing; make more perfect the accounting fraud punishment mechanism to increase the cost of accounting fraud; strengthen the integration of the accounting supervision system and the supervision of synergy.

Key words:big data; cloud accounting; accounting fraud; accounting supervision

中圖分類號(hào)：F231.6

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1674-3318(2016)02-0009-05

作者簡(jiǎn)介：高智林(1981- )，男，安徽桐城人，安徽師范大學(xué)皖江學(xué)院講師，經(jīng)濟(jì)系副主任，中國(guó)工作標(biāo)準(zhǔn)研究院會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)研究所兼職研究員,會(huì)計(jì)碩士，研究方向?yàn)閮?nèi)部控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)舞弊。

基金項(xiàng)目：安徽省高校優(yōu)秀青年人才支持計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目(gxyqZD2016401)，安徽省高校人文社會(huì)科學(xué)研究重點(diǎn)項(xiàng)目(SK2015A654)

收稿日期：2015-12-23