顧貴敏

摘 要：本文在總結(jié)定量評價會計信息質(zhì)量研究文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，圍繞客觀性和相關(guān)性建立了會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系，并選用河南省上市公司中滿足2011年以前上市、注冊會計師在2011-2014年間出具標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見等條件的40家制造業(yè)企業(yè)，采用主成分分析法得出對企業(yè)會計信息質(zhì)量有主要影響的為營業(yè)利潤率等財務(wù)指標(biāo)。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量；主成分分析法；影響因素

1 概述

會計信息質(zhì)量的高低會對投資者的投資效果，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營計劃和經(jīng)營戰(zhàn)略的制定產(chǎn)生重要影響。很多學(xué)者根據(jù)會計信息質(zhì)量的8項(xiàng)基本要求設(shè)計出相應(yīng)的指標(biāo)體系來評價上市公司的會計信息質(zhì)量。例如徐泓等（2012）在深入分析8項(xiàng)基本要求的基礎(chǔ)上認(rèn)為其核心要求是可靠性和相關(guān)性，從會計信息使用者的角度出發(fā)，找出了包括公司治理等5個對可靠性和相關(guān)性產(chǎn)生影響的因素。徐光偉（2013年）在總結(jié)國內(nèi)外關(guān)于會計信息質(zhì)量定性和定量評價研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合會計信息質(zhì)量的8項(xiàng)要求，構(gòu)建了涵蓋8項(xiàng)基本要求的37項(xiàng)評價指標(biāo)，并運(yùn)用層次分析法分別賦予其相應(yīng)的權(quán)重。曹巍，金珺（2014年）建立了以“企業(yè)會計信息質(zhì)量為目標(biāo)層，會計信息內(nèi)容和披露質(zhì)量為準(zhǔn)則層，以及時性、相關(guān)性等9項(xiàng)為指標(biāo)層”的企業(yè)會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)體系。從現(xiàn)有的國內(nèi)研究文獻(xiàn)看，關(guān)于會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)的建立針對的是所有行業(yè)，并沒有靠考慮到地域、行業(yè)等之間的差異。

鑒于此，本文以河南省制造業(yè)上市公司為研究樣本，采用徐泓等人設(shè)計出來的提標(biāo)體系，采用主成分分析法對河南省制造業(yè)上市公司會計信息質(zhì)量進(jìn)行打分，并找出對其有較大影響的因素。

2 會計信息質(zhì)量影響因素的實(shí)證分析

2.1 數(shù)據(jù)的選取

為了保證數(shù)據(jù)的有效性，選取了在2011年之前上市，在2011-2014年間沒有被ST、SST和*ST，以及注冊會計師對其期間的年報出具“標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見類型”的40家制造業(yè)上市公司。

2.2 指標(biāo)體系的構(gòu)建

根據(jù)會計信息質(zhì)量要求之間的關(guān)系，可知，可靠性和相關(guān)性是核心要求，可理解性是基礎(chǔ)要求，可比性、及時性和實(shí)質(zhì)重于形式是補(bǔ)充要求，重要性和謹(jǐn)慎性是約束性要求。可理解性等6個質(zhì)量要求主要是為了使會計信息在生成過程中更加可靠和相關(guān)，生成的會計信息能夠被使用者所理解。所以，本文根據(jù)徐泓等人設(shè)計的指標(biāo)體系評價企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

2.3 會計信息質(zhì)量影響因素的實(shí)證分析

①KMO和Bartlett球體檢驗(yàn)

在此實(shí)證過程中本文采用SPSS19.0對搜集的40家上市公司的15個指標(biāo)進(jìn)行主成分分析。主成分分析的關(guān)鍵是變量之間有較強(qiáng)的相關(guān)性。所以，在實(shí)證過程中，首先根據(jù)Kaiser給出的度量指標(biāo)對15個指標(biāo)進(jìn)行了KMO檢驗(yàn)和Bartlett球體檢驗(yàn)， KMO的檢驗(yàn)值為0.584，Bartlett球體檢驗(yàn)的顯著性水平為0，說明該主成分分析具有良好的效果。

②主成分的提取

試探性的設(shè)置其閥值為0.8，共可以提取出6個主成分，采用方差最大化對因子載荷矩陣進(jìn)行旋轉(zhuǎn)，共可以提取出6個因子F1、F2、F3、F4、F5和F6，方差貢獻(xiàn)率分別為27.028%，19.075%，13.126%，9.536%，8.883%和6.814%，累計方差貢獻(xiàn)率為84.462%，說明提取出的6個因子能夠解釋企業(yè)的會計信息質(zhì)量（如表1所示）。

根據(jù)旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣，6個因子包含的主要變量及因子命名如表2所示。

③40家上市公司各因子得分的計算

綜合因子模型為

Y=27.028%* Y1+19.075%* Y2+13.126%* Y3+9.536%* Y4+8.883%* Y5+6.814%* Y6 （1）

將標(biāo)準(zhǔn)化后的數(shù)據(jù)帶入（1）可得出上市公司會計信息質(zhì)量的總得分，如（表3所示）

3 結(jié)論

從總體來看，得分較高的企業(yè)在盈利質(zhì)量因子上的得分普遍高于在其他因子上的得分，同時，得分較低的企業(yè)在盈利質(zhì)量因子上的得分普遍低于在其他因子上的得分。對此，在現(xiàn)有資源條件下，企業(yè)可以盡量改善對盈利質(zhì)量產(chǎn)生重要影響的方面來提高本公司的會計信息質(zhì)量。從表2所給出的對盈利質(zhì)量有重要影響的營業(yè)利潤率、經(jīng)營利潤率、總資產(chǎn)收益率和凈資產(chǎn)收益率可以得出：企業(yè)會計信息質(zhì)量與企業(yè)的盈利息息相關(guān)，所以，對于企業(yè)來說在有限條件下，可以通過提高盈利能力和盈利質(zhì)量等進(jìn)而達(dá)到改善企業(yè)會計信息質(zhì)量的目的。

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