李芳芳，陳悅，李雅文

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北武漢430205）

會(huì)計(jì)核算沙盤模型設(shè)計(jì)初探

李芳芳，陳悅，李雅文

（湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院，湖北武漢430205）

重視理論與實(shí)踐相結(jié)合的教育模式已經(jīng)成為各高校教育教學(xué)改革的共識。加強(qiáng)實(shí)驗(yàn)和實(shí)訓(xùn)，培養(yǎng)高素質(zhì)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才也已成為高等學(xué)校經(jīng)管類專業(yè)教學(xué)改革的重點(diǎn)。而會(huì)計(jì)核算沙盤正是根據(jù)實(shí)際需求，在了解已有的ERP沙盤的不足后，結(jié)合會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)知識，增加會(huì)計(jì)要素，豐富盤面，設(shè)計(jì)出具有會(huì)計(jì)專業(yè)特色的會(huì)計(jì)核算沙盤，讓學(xué)生在模擬操作中更全面的了解認(rèn)識企業(yè)的運(yùn)行機(jī)制，掌握會(huì)計(jì)核算過程，完成從理論到技能的轉(zhuǎn)換。

會(huì)計(jì)核算沙盤；會(huì)計(jì)元素；模型設(shè)計(jì)

一、現(xiàn)狀

近年來，為了適應(yīng)市場對高素質(zhì)應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才的需求，高校開始越來越重視“理論——實(shí)踐”相結(jié)合的教育模式。而ERP沙盤模擬實(shí)訓(xùn)就是將理論與實(shí)踐融為一體，在一定程度上可以培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力、自主學(xué)習(xí)能力，鍛煉學(xué)生的實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力以及提高學(xué)生的綜合素質(zhì)，使學(xué)生在參與體驗(yàn)中完成從知識到技能的轉(zhuǎn)化。沙盤模擬對抗課程1978年起源于瑞典，是被世界500強(qiáng)企業(yè)廣泛采用的培訓(xùn)方法。而本校也先后建立了兩個(gè)專業(yè)的沙盤實(shí)驗(yàn)室，購買了用于ERP物理沙盤、商戰(zhàn)電子沙盤，工程管理沙盤。多個(gè)院系都已將“ERP沙盤模擬對抗”課程納入教學(xué)計(jì)劃。

在會(huì)計(jì)專業(yè)領(lǐng)域，缺少專門為會(huì)計(jì)行業(yè)打造的沙盤，會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生通過ERP沙盤教具開展教學(xué)，其效果有待提高。不同專業(yè)背景的沙盤課程應(yīng)該使用各專業(yè)特色的沙盤教具，會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)該使用能夠體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算過程與特點(diǎn)的沙盤。

二、現(xiàn)有沙盤存在的問題

（一）盤面比較簡單，基本不涉及會(huì)計(jì)要素

ERP沙盤在一定程度勾勒出企業(yè)經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的輪廓，能夠正常反映出企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等多個(gè)環(huán)節(jié)，直接觀察企業(yè)經(jīng)營全過程。但整個(gè)過程輕核算，重決策，博弈色彩隆重，年終報(bào)表過于簡單，沙盤推演過程無法讓學(xué)生觀察到會(huì)計(jì)核算流程的全貌，學(xué)生不能夠細(xì)致地了解和認(rèn)識會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容。

（二）企業(yè)籌資方式單一，與客觀實(shí)際不相符

在學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理課程后，將會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的籌資方式有多種，長期籌資方式有投入資本籌資、發(fā)行普通股籌資、長期借款、發(fā)行普通債券融資租賃等；短期的籌資經(jīng)常是通過短期負(fù)債來實(shí)現(xiàn)，比如短期借款、商業(yè)信用、發(fā)行短期融資債券等。而目前的ERP沙盤中主要是通過長期借款和短期借款，涉及籌資選擇范圍比較窄。

（三）廠房、生產(chǎn)設(shè)備的靈活性差，折舊算法違背會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

已有的會(huì)計(jì)核算沙盤中，廠房只能通過再購買才能擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的容納量，而企業(yè)產(chǎn)品的產(chǎn)量只能通過生產(chǎn)線種類的差異和線條數(shù)來決定。在實(shí)際生活中，廠房可以擴(kuò)建，生產(chǎn)設(shè)備有成品率的限制，且生產(chǎn)線可以升級，而現(xiàn)有ERP沙盤設(shè)計(jì)過于完美，每條生產(chǎn)線的投入和產(chǎn)出相等。產(chǎn)品生產(chǎn)成本固定，不利于成本會(huì)計(jì)知識的學(xué)習(xí)，廠房不計(jì)提折舊與生產(chǎn)線按年計(jì)提折舊這兩條明顯與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相違背。

（四）沒有人力資源管理，不能體現(xiàn)人力成本核算過程

目前的ERP沙盤中無工人招聘環(huán)節(jié)，企業(yè)管理、車間生產(chǎn)與產(chǎn)品銷售等過程沒有員工參與，只是在生產(chǎn)過程中象征性的加入人工費(fèi)，忽視了企業(yè)生產(chǎn)工人的配備以及生產(chǎn)工人主觀能動(dòng)性對企業(yè)生產(chǎn)的影響。員工招聘、人員培訓(xùn)、員工績效評價(jià)、員工幸福指數(shù)等內(nèi)容均沒有在沙盤中體現(xiàn)。每條生產(chǎn)線應(yīng)該配備工人，產(chǎn)品的銷售應(yīng)該配備銷售人員，企業(yè)的生產(chǎn)能力、銷售量與員工自身素質(zhì)與工作能力息息相關(guān)。

三、會(huì)計(jì)核算沙盤模型設(shè)計(jì)思路

會(huì)計(jì)核算沙盤模型是由經(jīng)營規(guī)則、沙盤模擬教具、教學(xué)輔助軟件組成，沙盤模擬教具包括會(huì)計(jì)核算沙盤物理盤面、擺盤道具、紙質(zhì)表格組成。在會(huì)計(jì)核算沙盤課堂實(shí)訓(xùn)過程中，學(xué)生將分成幾個(gè)小組，每個(gè)小組模擬一個(gè)“公司”，“公司”的每個(gè)成員分別扮演CEO、生產(chǎn)人員、財(cái)務(wù)人員、采購人員、人力資源管理等角色，成員根據(jù)市場需求預(yù)測和競爭對手的動(dòng)向，決定“公司”的產(chǎn)品、市場、銷售、生產(chǎn)等方面的長期、中期及短期策略。在會(huì)計(jì)核算沙盤的物理盤面上，企業(yè)的現(xiàn)金流量、產(chǎn)品庫存、生產(chǎn)設(shè)備、人員實(shí)力、銀行借貸等指標(biāo)清晰直觀，學(xué)生在進(jìn)行模擬操作時(shí)，教師也會(huì)作為股東參與進(jìn)來，進(jìn)行引導(dǎo)，同時(shí)會(huì)通過階段性的總結(jié)，把企業(yè)經(jīng)營中的思路、方法、關(guān)鍵要素展現(xiàn)出來，加強(qiáng)學(xué)生對經(jīng)營本質(zhì)的認(rèn)識，并引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入更高層面的思考。

（一）以資產(chǎn)負(fù)債表格局進(jìn)行布局

會(huì)計(jì)核算沙盤物理盤面參照資產(chǎn)負(fù)債表的格局，左邊為資產(chǎn)，右邊為負(fù)債和所有者權(quán)益。在資產(chǎn)負(fù)債表這一大類區(qū)域，按照項(xiàng)目的流動(dòng)性大小分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行布局，右邊的負(fù)債類劃分為籌資模塊、日常運(yùn)營負(fù)債模塊等，其中每個(gè)模塊的項(xiàng)目按負(fù)債的流動(dòng)性大小依次排列。最后，所有者權(quán)益大類分為實(shí)收資本模塊和留存收益模塊。

（二）以會(huì)計(jì)科目為布局項(xiàng)目

結(jié)合基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論知識，考慮到實(shí)際操作的可能性，在資產(chǎn)大類下按流動(dòng)性大小增列項(xiàng)目。先是庫存現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)，接著是存貨（原材料及原材料訂單、產(chǎn)品庫存）、生產(chǎn)線和固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)清理等。負(fù)債大類下，在籌資模塊，我們按短期借款、緊急貸款、長期借款、應(yīng)付債券排列；在日產(chǎn)運(yùn)營負(fù)債模塊中，則是應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)（企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、城建稅、教育附加）、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利等。所有者權(quán)益下，實(shí)收資本、盈余公積計(jì)提、盈余公積補(bǔ)虧、本年利潤等。每個(gè)項(xiàng)目大類并非簡單的羅列，在盤面的設(shè)計(jì)過程中，以會(huì)計(jì)科目為圓心，以實(shí)用性、創(chuàng)意性、美觀性為半徑，設(shè)計(jì)出兼具會(huì)計(jì)知識和游戲特色盤面的趣味性會(huì)計(jì)核算沙盤。

（三）業(yè)務(wù)伴隨填制生成憑證、明細(xì)賬與總賬

在參與會(huì)計(jì)核算沙盤的實(shí)踐中，每個(gè)小組有一位成員負(fù)責(zé)伴隨業(yè)務(wù)的發(fā)生填制憑證、明細(xì)賬與總賬，及填制納稅申報(bào)表等。這樣學(xué)生在模擬經(jīng)營發(fā)生的業(yè)務(wù)中，靈活填制憑證，更改錯(cuò)賬，不只局限在課本的理論學(xué)習(xí)上。

（四）補(bǔ)充企業(yè)籌資方式

現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)的籌資方式很多。企業(yè)的經(jīng)營管理者考慮企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，通過比較籌資成本，以及借款的時(shí)間長度，選擇最適合企業(yè)發(fā)展的籌資方式。考慮到物理沙盤盤面的可操作性可以增加發(fā)行長期債券，發(fā)行普通股和優(yōu)先股等方式來增加籌資方式。

（五）增加廠房與生產(chǎn)設(shè)備的靈活性

企業(yè)初始經(jīng)營，考慮到資金有限，所以購買的廠房比較小，在后續(xù)的生產(chǎn)銷售中，企業(yè)的資金增多，有足夠的資金通過擴(kuò)大或再購買廠房獲得更大的廠房容納量，安裝更多的生產(chǎn)線，提高產(chǎn)品的總產(chǎn)量。生產(chǎn)線增加了產(chǎn)能限制，成品率以及設(shè)備產(chǎn)能的提升。企業(yè)通過投入一定量的資金，可以對設(shè)備進(jìn)行升級，提高產(chǎn)能。而不僅僅局限于再購買生產(chǎn)線，在某種程度上生產(chǎn)線產(chǎn)能的提升比購買新的生產(chǎn)線花費(fèi)的資金成本低。因此企業(yè)是要繼續(xù)購買生產(chǎn)線，還是對生產(chǎn)線產(chǎn)能進(jìn)行提升，或者二者同時(shí)進(jìn)行，CEO要結(jié)合企業(yè)的銷售計(jì)劃，資金情況做出適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略性決策。

（六）增加人力資源管理

企業(yè)設(shè)立人事部門，招聘生產(chǎn)工人和銷售人員。將生產(chǎn)工人和銷售人員的自身素質(zhì)及工作能力與企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃結(jié)合起來。企業(yè)可以通過對員工的再培訓(xùn)，增強(qiáng)他們的工作能力。為企業(yè)帶來更多的收益。在職工福利方面，增加了五險(xiǎn)，辭退補(bǔ)貼，讓手工沙盤更接近于實(shí)際企業(yè)的運(yùn)營情況。

（七）產(chǎn)品采用變動(dòng)成本

在ERP沙盤中，產(chǎn)品的價(jià)格都是在爭取訂單時(shí)由購買方制定的，而會(huì)計(jì)核算沙盤設(shè)計(jì)小組設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)核算沙盤中，產(chǎn)品的價(jià)格由企業(yè)結(jié)合實(shí)際的生產(chǎn)成本來制定，而產(chǎn)品的成本又隨企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量的多少、生產(chǎn)工人人數(shù)有關(guān)，所以有關(guān)變動(dòng)成本制定如下：

1.每個(gè)原材料采購時(shí)不含稅實(shí)際成交價(jià)格；

2.生產(chǎn)產(chǎn)品所使用的廠房租金或折舊合計(jì)，平均分?jǐn)偟矫總€(gè)產(chǎn)品。且為了滿足生產(chǎn)的需要可以對廠房進(jìn)行擴(kuò)建，擴(kuò)建當(dāng)季便可以生產(chǎn)產(chǎn)品；

3.生產(chǎn)產(chǎn)品所使用的設(shè)備維護(hù)、設(shè)備折舊費(fèi)用、設(shè)備轉(zhuǎn)產(chǎn)費(fèi)用、設(shè)備升級，平均分?jǐn)偟皆撋a(chǎn)線上的每個(gè)產(chǎn)品；

4.生產(chǎn)產(chǎn)品中生產(chǎn)工資、五險(xiǎn)合計(jì)，平均分?jǐn)偡ǚ謹(jǐn)偟矫總€(gè)產(chǎn)品；

5.生產(chǎn)線生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品部分成本，平均分?jǐn)偡ǚ謹(jǐn)偟矫總€(gè)產(chǎn)品。

產(chǎn)品的庫存管理采用先進(jìn)先出法這樣可以讓學(xué)生們掌握產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，學(xué)會(huì)對產(chǎn)品的成本進(jìn)行控制。

（八）增加企業(yè)注冊過程，增加常用稅目

剛開始每個(gè)小組擁有一定的創(chuàng)業(yè)資金。小組的每個(gè)成員（6人）是企業(yè)的股東。每個(gè)小組確定自己公司的名字，辦理相關(guān)手續(xù)注冊公司，其間還會(huì)花掉一些的注冊費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算沙盤上增加了常用的稅目，如營業(yè)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加等。

（九）貨幣計(jì)量單位精確到分

在現(xiàn)有的ERP沙盤中，考慮到學(xué)生計(jì)算操作的簡便性，貨幣計(jì)量單位精確到元。而在會(huì)計(jì)核算沙盤中，為了更貼近實(shí)際業(yè)務(wù)，高度仿真，所以貨幣計(jì)量單位精確到分。

（十）采用財(cái)務(wù)分析指標(biāo)對小組分值進(jìn)行修正

小組的綜合表現(xiàn)分值計(jì)算法者為：綜合表現(xiàn)=財(cái)務(wù)表現(xiàn)+市場表現(xiàn)+投資表現(xiàn)，財(cái)務(wù)表現(xiàn)權(quán)重40分，市場表現(xiàn)權(quán)重30分，投資表現(xiàn)權(quán)重30分，其中：

財(cái)務(wù)表現(xiàn)=資產(chǎn)凈利率×財(cái)務(wù)表現(xiàn)權(quán)重

資產(chǎn)凈利率（凈利潤/總資產(chǎn)）=銷售凈利率（凈利潤/總收入）×資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（總收入/總資產(chǎn)）

市場表現(xiàn)=（本企業(yè)累計(jì)已交付的訂貨量/企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)成品總數(shù)）×市場表現(xiàn)權(quán)重

投資表現(xiàn)=（企業(yè)的未來投資/所有企業(yè)的未來投資）×投資表現(xiàn)權(quán)重

未來投資=累計(jì)研發(fā)投入+累計(jì)認(rèn)證投入+累計(jì)市場開發(fā)投入+∑（每個(gè)廠房和設(shè)備的原值/相應(yīng)購買的季度數(shù)）

四、會(huì)計(jì)核算沙盤的好處

（一）俯視企業(yè)全貌，認(rèn)知企業(yè)

會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生在實(shí)踐中體驗(yàn)到參與經(jīng)營管理的滋味，懂得企業(yè)戰(zhàn)略制定對企業(yè)成功運(yùn)營的重要性，明白整個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和各崗位的分工，體會(huì)到企業(yè)的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化。全方位認(rèn)識企業(yè)的經(jīng)營與管理。

（二）快速掌握會(huì)計(jì)核算基本原理

學(xué)生在參與實(shí)踐中，了解直線折舊法、原材料的先進(jìn)先出法等會(huì)計(jì)核算方法的具體應(yīng)用，而不僅僅局限于對他們概念的認(rèn)識和理解，在應(yīng)用中鞏固理論。

（三）提升財(cái)務(wù)分析能力

小組的財(cái)務(wù)人員可以根據(jù)填制的資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤表的數(shù)據(jù)進(jìn)行償債能力、營運(yùn)能力、盈利能力分析，結(jié)合分析的結(jié)果作出具有戰(zhàn)略性、適合企業(yè)發(fā)展的決策，同時(shí)也提升學(xué)生的財(cái)務(wù)分析能力。

（四）加強(qiáng)成本核算與管理能力

會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，而管理會(huì)計(jì)是由成本會(huì)計(jì)演化過來。高等院校培養(yǎng)的不止是機(jī)械式做賬的會(huì)計(jì)人員，更重要的是決策管理人員。隨著電子產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，工作效率的不斷提升，做賬的會(huì)計(jì)人員將會(huì)被財(cái)務(wù)軟件取代，但財(cái)務(wù)軟件替代不了具有活躍思維的大腦。成本的控制與企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)決策、銷售方案息息相關(guān)，所以學(xué)生要學(xué)會(huì)對成本進(jìn)行核算，以最少的資金成本獲得最大的經(jīng)營利潤。會(huì)計(jì)核算沙盤中，規(guī)則規(guī)定每個(gè)企業(yè)把生產(chǎn)設(shè)備計(jì)提的折舊額、產(chǎn)品原料投入情況、生產(chǎn)工人工資、銷售費(fèi)用等平均分?jǐn)偟矫總€(gè)產(chǎn)品，確定產(chǎn)品成本，制定合理的銷售價(jià)格，提高學(xué)生的成本核算能力而不是盲目壓低商品價(jià)格搶訂單。

（五）培養(yǎng)不做假賬的觀念

2001年朱镕基總理在視察北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院后題字“誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬”。“不做假賬”是社會(huì)主意市場經(jīng)濟(jì)的必然要求，會(huì)計(jì)信息失實(shí)、會(huì)計(jì)秩序混亂必然影響市場經(jīng)濟(jì)的健康成長。高等院校在培養(yǎng)學(xué)生的專業(yè)能力時(shí)也應(yīng)加強(qiáng)學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。在會(huì)計(jì)核算沙盤的實(shí)戰(zhàn)演練中，強(qiáng)調(diào)學(xué)生誠信經(jīng)營，務(wù)實(shí)做賬，如果有發(fā)現(xiàn)做假賬的情況，將會(huì)對企業(yè)扣分處罰。

（六）樹立會(huì)計(jì)崗位服務(wù)意識

會(huì)計(jì)工作的性質(zhì)決定了會(huì)計(jì)人員要與各方面打交道，其言行不僅反映自身的素質(zhì)和道德水平，直接影響著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，而且也維系到會(huì)計(jì)人員的社會(huì)形象。樹立崗位服務(wù)意識，提高服務(wù)質(zhì)量，客觀、真實(shí)地記錄、反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，為管理者提供真實(shí)正確的經(jīng)濟(jì)信息。在模擬企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境下，提高學(xué)生的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，培養(yǎng)職業(yè)道德，樹立會(huì)計(jì)崗位服務(wù)意識，增強(qiáng)學(xué)生的就業(yè)競爭力。

（注：本文系2015年國家級、省級大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目：基于會(huì)計(jì)專業(yè)互動(dòng)體驗(yàn)式教學(xué)的“會(huì)計(jì)核算沙盤教學(xué)道具”設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)，項(xiàng)目編號：201511600004，指導(dǎo)老師：徐亞文）

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