黃惠英,宣懿楠,唐淑慧

(1.河北北方學院 經濟管理學院，河北 張家口 075000；2.河北北方學院 信息科學與工程學院，河北 張家口 075000；3.河北北方學院 法政學院，河北 張家口 075000)

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農業(yè)項目績效審計機理研究

黃惠英1,宣懿楠2,唐淑慧3

(1.河北北方學院 經濟管理學院，河北 張家口 075000；2.河北北方學院 信息科學與工程學院，河北 張家口 075000；3.河北北方學院 法政學院，河北 張家口 075000)

摘要：近年來，中國積極開展農業(yè)項目績效審計，在此背景下，闡述了農業(yè)項目績效審計的涵義，并對農業(yè)項目績效審計機理的組成要素即標準要素、行為要素和結果要素進行分析，并進一步研究了影響農業(yè)項目績效審計機理的外部影響因素和內部因素。分析了農業(yè)項目績效審計機理的實施過程，探討了如何選擇農業(yè)項目績效評價指標，論述了審計工作者在進行項目審計時如何獲取數(shù)據(jù)、資料以及有力的證據(jù)，在績效審計過程中如何進行質量控制和形成有效的且公認性比較高的農業(yè)項目績效審計報告。

關鍵詞：農業(yè)；項目；績效；審計

網絡出版地址：http://www.cnki.net/kcms/detail/13.1415.C.20160608.0911.020.html

網絡出版時間：2016-06-08 09:11

農業(yè)項目是為了提高農業(yè)生產力、改善農業(yè)環(huán)境和促進農業(yè)生產發(fā)展而在一定的時間和區(qū)域內進行的綜合性生產建設活動，包括與農業(yè)生產有關的種養(yǎng)殖項目、農產品加工項目、農業(yè)資源利用與保護項目以及支持農業(yè)生產的服務性項目等[1]?？冃徲嬍轻槍ζ髽I(yè)各部門經營活動的經濟、效率、效果及資金運用效益進行的審計[2]。中國農業(yè)項目績效審計起步比較晚，在最近十幾年才積極開展。從2004年污染防治資金審計開始[3]，中國才將審計逐步運用于農業(yè)項目績效方面。在社會主義新農村建設中，農業(yè)項目實施績效審計很有必要，這有助于提高財政資金在農業(yè)項目中的利用率，并保障農民的利益。

一、農業(yè)項目績效審計的涵義

農業(yè)項目績效審計主要以實施的農業(yè)項目利用的資金為主線，檢查監(jiān)督農業(yè)項目實施的管理單位和實施單位的經濟活動。審計過程以財政財務收支活動為基礎，查處損失浪費情況，主要表現(xiàn)為農業(yè)項目績效審計的結果以及目標如何實現(xiàn)。如果從投入產出的角度考慮，農業(yè)項目的績效審計是指檢查并評價農業(yè)項目的相關部門或其實施過程中的資源配置效率和投入產出效率，給出提高農業(yè)項目相關部門效率的審計模式。

對農業(yè)項目實施績效審計的主要目標是使農業(yè)生產更加遵循生態(tài)學原理和自然生產規(guī)律，使農業(yè)資源在配置過程中達到帕累托最優(yōu)，并改變實施農業(yè)項目相關政府機構的經濟組織行為，提高項目資金的合理利用率，避免出現(xiàn)資金浪費現(xiàn)象。在農業(yè)項目實施過程中，要重點關注農業(yè)項目地區(qū)相關政府部門的職能發(fā)揮是否有效，項目實施的預算和實際情況是否存在偏差。

在農業(yè)項目實施過程中，政府相關部門或人員的“權利尋租”現(xiàn)象會使農業(yè)投資項目的使用資金難以及時投入到生產中，產生梗阻效應，即農業(yè)項目已經立項，但農戶卻難以獲得有效的貸款資金。所以，農業(yè)項目績效審計的目標是以成本效益為原則，減少農業(yè)項目的相關部門造成的梗阻效應，提高梗阻糾正率，保證農業(yè)項目資金的安全和效益[4]，在現(xiàn)有的審計資源下，通過規(guī)范且高效的工作原理實現(xiàn)農業(yè)項目績效審計的收益最大化。農業(yè)項目績效審計收益是指農業(yè)項目績效審計結果對被審計的農業(yè)項目所產生的糾正效應。農業(yè)項目的績效審計的收益數(shù)值有可能為正也有可能為負。

二、農業(yè)項目績效審計機理組成要素

農業(yè)項目績效審計機理主要由農業(yè)項目績效審計的標準要素、行為要素和結果要素組成。

(一)農業(yè)項目績效審計的標準要素

農業(yè)項目績效審計的標準不同于一般項目績效審計的標準，該標準反映衡量農業(yè)項目績效具體呈現(xiàn)結果的評價指標以及評價標準，其目標主要是改善社會環(huán)境，減少貧困人口，提高農民的福利待遇，有效改善生態(tài)環(huán)境，促使農業(yè)項目可持續(xù)發(fā)展，降低農民直接利益和間接利益的損害程度等。根據(jù)實施項目的地區(qū)和時間按項目管理農業(yè)項目，可更好地對農業(yè)項目績效進行審計。

中國地域廣大，農業(yè)項目也較多，有治理水土項目、農業(yè)科技示范園項目和農業(yè)產業(yè)化經營項目等，但同一地方不能重復實施同一類型的農業(yè)項目，各地區(qū)的農業(yè)區(qū)位優(yōu)勢差別很大，農民的文化水平和農業(yè)技術水平都不盡相同，農業(yè)項目的管理水平也有差別，每個農業(yè)項目在不同地區(qū)的客觀條件是不盡相同的。實施農業(yè)項目主要是增加農民的收入，但農業(yè)生產很容易受自然災害和氣候變化影響，農業(yè)項目所產生的績效一般很難在農業(yè)生產的第一周期凸顯出來。因此，農業(yè)項目績效審計不僅要評價農業(yè)項目第一周期的績效，還要評價農業(yè)項目在農業(yè)生產以后幾個周期產生的績效。

(二)農業(yè)項目績效審計的行為要素

農業(yè)項目績效審計的行為要素是農業(yè)項目績效審計人員在對具體的農業(yè)項目進行績效審計時應該遵循的行為規(guī)則。審計人員的行為要素主要由其認知心理和決策行為所決定，由農業(yè)項目的績效審計規(guī)范、信息、方法和風險控制組成?？冃徲嬕?guī)范主要是指道德規(guī)范、技術規(guī)范以及法律規(guī)范。農業(yè)項目績效審計信息是對農業(yè)項目績效隨著時間變化而發(fā)生的各種變化進行的描述，描述結果會對審計師出具的書面報告具有一定的影響。農業(yè)項目績效審計方法一般分為兩大類，即資料收集法和數(shù)據(jù)分析法。農業(yè)項目績效審計風險是指農業(yè)項目績效審計師出具的不符合實際的具有法律效力的審計書面結果，有給實施農業(yè)項目的相關部門以及主題帶來損失甚至危害的可能。

(三)農業(yè)項目績效審計的結果要素

農業(yè)項目績效審計的結果要素主要是反映實施的農業(yè)項目的績效以及農業(yè)項目的績效審計獲得的成果所包含的要素,這些要素包括農業(yè)項目的績效審計目標、功能以及結果公示。農業(yè)項目的績效審計目標分為一般目標和具體目標，一般目標主要是對農業(yè)項目是否具有經濟性、效率性以及能達到什么效果進行檢查，一般項目主要反映農業(yè)項目績效審計的普遍性和共同性，指明農業(yè)項目績效審計的方向；具體目標是一般項目的表示形式，主要是指農業(yè)項目績效審計的特殊性，表明了農業(yè)審計項目的主要審計任務，農業(yè)項目績效審計任務由農業(yè)項目產生的績效決定。農業(yè)項目績效審計的功能是指對進行審計的農業(yè)項目本身以及實施農業(yè)項目的相關部門的經濟、效率和效果進行具體的評價和鑒定，即對農業(yè)項目本身以及實施相關部門的經濟行為和社會行為進行專業(yè)性檢查、審核以及分析，鑒定農業(yè)項目本身是否具有經濟正外部性、社會正外部性和生態(tài)正外部性，促使實施農業(yè)項目的相關部門合理配置資源，提高農業(yè)項目的經濟效益、社會效益和生態(tài)效益。鑒定功能是評價功能的延伸，在評價功能的基礎上對農業(yè)項目的經濟效益、社會效益和生態(tài)效益的真實性、合法性、合理性和時效性作出判別以及證明，然后出具具有一定法律效力的文件，為實施農業(yè)項目的相關政府機構出臺有關政策提供法律依據(jù)。農業(yè)項目結果公示已經成為農業(yè)項目績效審計的最終產品，是審計人員對農業(yè)項目績效審計意見的書面形式。

農業(yè)項目績效審計的行為要素與結果要素相輔相成，共同組成了績效審計的作用機理的核心，標準要素有效地將結果要素和行為要素連接在一起。農業(yè)項目績效審計的結果要素可以體現(xiàn)績效審計的本質，決定績效審計功能在農業(yè)項目中發(fā)揮的作用，為績效審計行為和績效審計標準起到積極的引導作用。農業(yè)項目績效行為要素的核心是農業(yè)項目績效審計所包括的信息。三要素在同一水平面運行，相互促進并相互抑制的過程能保證農業(yè)項目績效審計信息的真實性、有效性、合理性和經濟性。

三、農業(yè)項目績效審計機理的影響因素

影響農業(yè)項目績效審計機理的因素主要有外部因素和內部因素。

(一)外部因素

影響農業(yè)項目績效審計機理的外部因素主要有實施農業(yè)項目的政治因素、經濟因素以及行業(yè)法律法規(guī)。

1.政治因素

農業(yè)項目績效審計機理的政治因素直接決定了農業(yè)項目是否能有效實施。政治環(huán)境是最重要的影響因素，而政治環(huán)境中最重要的是政治制度，政治制度直接決定了能否開展農業(yè)項目績效審計，為農業(yè)項目績效審計提供有法可循的軌跡，為民眾搭建接收績效審計報告的平臺，增強農業(yè)項目的績效審計效果，促使實施農業(yè)項目的相關部門不但注重農業(yè)項目的經濟效益，也同樣注重農業(yè)項目的社會效益和生態(tài)效益。

2.經濟因素

經濟因素涉及的范圍很廣，有國家的經濟發(fā)展水平、產業(yè)結構比例、企業(yè)的所有權呈現(xiàn)形式、項目的資金結構、物價水平以及儲蓄和外匯現(xiàn)狀等經濟現(xiàn)象。這些因素都會對農業(yè)項目績效審計機理的運行產生影響，只是顯著性不同。影響比較顯著的經濟因素主要是和政府資金以及政府行為有關的因素，如公共資金管理漏洞和公共資金挪用；公共資金利用率不高，效益低下；公共資金管理體制不完善等。

3.行業(yè)法律法規(guī)

實施農業(yè)項目績效審計必須有相應的比較完善的行業(yè)法律法規(guī)，行業(yè)法律法規(guī)是實施績效審計的關鍵點。只有建立了比較完善的行業(yè)法律法規(guī)，審計人員在審計項目時才能有法可循，否則，績效審計的發(fā)展將會滯緩。

(二)內部因素

影響農業(yè)項目績效審計機理的內部因素主要是指審計人員從農業(yè)生產的特性出發(fā)，對農業(yè)項目績效審計機理的理性理解和理性操作，主要包括審計工作人員對農業(yè)項目績效的審計決策和如何處理農業(yè)項目績效審計過程存在的信息不對稱現(xiàn)象。

1.審計決策

農業(yè)項目績效審計決策是指審計人員通過自己掌握的農業(yè)知識、項目績效知識、實踐經驗和審計知識等對農業(yè)項目績效作出的審計判斷。審計人員在對農業(yè)項目績效審計進行決策時要運用解釋力比較強的指標，而且所運用的指標要具有共識性、穩(wěn)定性和一致性。

審計工作人員在進行審計決策時，要考慮到農業(yè)項目績效審計報告的受眾者具有多元化的特點，受眾者既包括農業(yè)企業(yè)的管理者，也包括實施農業(yè)項目地區(qū)的農民。一般情況下，同一地區(qū)的農民所具有的文化水平也存在一定的差異性，農民對農業(yè)技術水平掌握程度不同，對農業(yè)項目績效審計報告的理解程度就會存在一定的差異。

2.審計信息不對稱

農業(yè)項目績效審計主要是利用審計部門的監(jiān)督職能規(guī)避實施農業(yè)項目過程中不合理和不合法的現(xiàn)象。農業(yè)項目在實施過程中會產生委托和代理關系，委托方與代理方之間存在信息不對稱現(xiàn)象，審計部門作為監(jiān)督部門應該盡可能掌握被審計的農業(yè)項目的全部信息，減少信息不對稱的區(qū)間。如果審計部門的工作人員是在異地進行審計，并且該地區(qū)相關部門的配合也不到位，這就會加劇審計部門與被審計項目之間的信息不對稱現(xiàn)象。審計人員在進行項目審計的過程中，會因個人的專業(yè)背景和知識背景獲得不同的分工，每個審計工作人員在自己的審計分工中會將獲得的信息通過一定的途徑傳送回審計部門。所以，審計部門獲得的信息是審計工作人員加工過的信息，并不是第一手信息。相對于審計工作人員而言，審計部門是信息獲得的委托人，地位處于劣勢，也存在一定程度的信息不對稱現(xiàn)象。信息不對稱現(xiàn)象會滋生道德風險，出現(xiàn)虛假信息和信息不透明等問題。

四、農業(yè)項目績效審計機理的實施過程

農業(yè)項目績效審計機理的實施過程主要包括以下3個環(huán)節(jié)：評價指標的選擇、資料來源以及方法、績效審計的質量控制。

(一)評價指標的選擇

農業(yè)項目績效審計指標的選取要根據(jù)農業(yè)生產的特性、農業(yè)項目實施的區(qū)位特征以及農作物的生長周期而合理地建立。指標必須能為審計工作人員提供標準的衡量尺度和明確的目標。農業(yè)項目績效審計指標在選取過程中要突出目標的相關性、有效性、效率性及可持續(xù)性[5]。

目前，中國農業(yè)項目績效審計指標側重于檢查違紀違規(guī)現(xiàn)象，在選取實際績效指標時要遵從中國國情。首先，要從農業(yè)項目的特征與實際出發(fā)，遵循農業(yè)經濟發(fā)展準則；其次，以審計單位的上級部門下達的目標為準則；再次，遵從審計行業(yè)的規(guī)章制度。

農業(yè)項目的經濟績效是指提高了農民的農業(yè)收入，改善了農民的消費結構，加快了農村的經濟發(fā)展和城鄉(xiāng)結合的步伐。農業(yè)項目的經濟績效指標主要包括農產品銷售額增加值、稅收額增加值、項目凈利潤和畝平均農業(yè)生產總值增長率。

農業(yè)項目的生態(tài)績效包括農業(yè)項目在實施過程中為生態(tài)環(huán)境改善作出的貢獻，如提高了耕地的生產力和土壤的有機質含量，改良了草場，加強了草場和林場的防風固沙功能，減少了水土流失，促進了農業(yè)廢料的再循環(huán)利用，提高了農業(yè)資源的再利用率，減少了農業(yè)面源污染。農業(yè)項目的生態(tài)績效指標主要包括：農業(yè)資源再利用率、土壤有機質含量增值和農業(yè)面源污染減少的程度。

農業(yè)項目的社會績效是指農業(yè)項目為農村提供的就業(yè)崗位，為農民帶來的先進農業(yè)生產技術，實現(xiàn)農業(yè)產業(yè)化發(fā)展等。農業(yè)項目的社會績效指標主要包括農業(yè)資源再利用率、土壤有機質含量增值和農業(yè)面源污染減少的程度。

農業(yè)項目的實施績效指標主要指審計的農業(yè)項目是否具有可持續(xù)發(fā)展的潛力，項目是否合理，項目的實際進展與預期進程是否存在偏差，相關實施部門和監(jiān)督部門對項目的執(zhí)行力度及項目進展過程中的實際達標率。農業(yè)項目的實施績效指標主要包括農業(yè)項目的科學性、農業(yè)項目進展情況、農業(yè)項目執(zhí)行力度、農業(yè)項目達標率和農業(yè)項目資金利用率。

(二)資料來源以及方法

農業(yè)項目的綜合性比較強，也比較復雜，農作物的生長特性決定了農業(yè)項目帶有一定的不可預測的風險。所以，在收集農業(yè)項目的數(shù)據(jù)以及證據(jù)時，除了通過一般審計獲得數(shù)據(jù)的方法外，目前國際上項目評價方法有很多，評價的程序和手段已較為完善[6]。還可采用以下幾種方法：實地調研法，對實施農業(yè)項目地區(qū)進行實地調研，和實施項目的當?shù)剞r民交談，投放問卷，進行項目考察，了解并掌握與項目有關的信息；參加相關的學術研討會，了解國際上相似的農業(yè)項目的評價體系與績效目標，從中獲得啟示；聘請有關專家，請專家匿名提出專業(yè)領域的審計重點，同時請專家有效地補存和深入分析資料，并提出建議。

(三)績效審計的質量控制

農業(yè)項目績效審計的質量控制區(qū)間主要有農業(yè)項目實施前期的準備階段、實施階段和項目終止階段，即“事前、事中和事后”全程監(jiān)管的項目監(jiān)管體系[7]。

1.事前階段

農業(yè)生產受氣候以及自然因素影響很大，如果農業(yè)項目在實施前對項目實施區(qū)域的自然環(huán)境以及可能遇到的自然災害等不可抗力沒有進行科學預測，造成整個計劃與實際農業(yè)環(huán)境存在一定程度的偏離，就會加大項目風險的概率，農業(yè)項目績效就難以達到預期目標。面對這種情況，審計工作人員會要求農業(yè)項目實施的相關部門從新對項目實施的準備方案進行調整，即用短期的時間成本換取項目的長遠預期效益。如果實施農業(yè)項目相關部門不給予理性的配合，將會使以后的審計風險增加，同時在一定程度上會降低審計質量。審計部門對農業(yè)項目實施的準備階段的調查質量直接影響到農業(yè)項目實施的最后質量，并最終影響整個項目績效的審計報告。

農業(yè)項目績效審計的事前準備工作一定要完善，審計程序要合理，規(guī)避審計程序的隨意性，審計時間安排要適時。重點對審計方案作好質量控制，在審計方案中要明確審計的目標和重點。事前收集的數(shù)據(jù)、資料和證據(jù)一定要具有深究價值，讓審計工作人員充分了解審計對象的基本情況，從而有效地安排進一步的審計工作。

2.事中階段

在農業(yè)項目績效審計階段，審計工作人員如果處于嚴重的信息不對稱的情況下，例如，不了解農民真正掌握的農業(yè)技術水平、農業(yè)生產技術的普及率以及當?shù)貧夂虻耐蛔兲匦缘?，會使審計人員對農業(yè)實施項目的相關部門缺乏信任，會在心理上對其提供的項目佐證材料發(fā)生質疑。相關的審計工作人員會對農業(yè)項目的相關數(shù)據(jù)、材料和證據(jù)重新收集和論證，增加了審計成本。審計工作人員對農業(yè)項目的績效的認識缺乏客觀的深度分析，也會嚴重影響到審計報告的質量。

在農業(yè)項目審計的事中階段，為了保證質量，相關的審計工作人員要采取各種合法有效的方式收集有效的資料，并謹慎細致地進行現(xiàn)場工作。審計工作人員對影響審計結論的事件要認真編寫審計日志，并對影響事件進一步復查和審核，保證審計獲得的數(shù)據(jù)是有效和充分的。

3.事后階段

農業(yè)項目績效審計的事后階段主要指審計工作已近結束，并形成了審計書面報告。在該階段，如果審計工作人員在項目的準備階段和實施階段所收集的數(shù)據(jù)、資料和證據(jù)沒有達到一定的質量要求，但迫于時間和資金的限制，利用低質量的報告來完成績效審計項目，最終提交的績效審計報告將難以實現(xiàn)促使項目績效最大化的目標。

審計工作人員出具的審計報告必須具備客觀性和真實性。內容要符合農業(yè)生產特性，而且要包括各種影響農業(yè)生產的因素。對影響績效的事件要詳實地描述和匯總，不能出現(xiàn)遺漏。準確衡定違紀行為，最終形成客觀公正的審計報告，報告形成之后還要對其進行嚴格的復核。在事后階段，還要作好審計質量的反饋控制。如進行審計回訪以獲得反饋信息，如果反饋過程中發(fā)現(xiàn)與預定的績效目標出現(xiàn)了偏差，應該及時作出有效的調整，為下次的審計工作提供建議。最后，要對審計檔案進行管理，保證檔案的完整性。

五、農業(yè)項目績效審計機理實施結果

農業(yè)項目績效審計機理的最終表現(xiàn)形式是審計報告，審計報告要具有公開性，而且審計報告的公開程度直接影響到受眾者對審計的農業(yè)項目的績效的認識程度。所以，在保證不泄露國家機密和商業(yè)機密的前提下，應盡可能詳細地公布相關農業(yè)項目的績效審計信息。項目的相關審計人員在撰寫審計報告時，要從以下幾個方面描述報告中呈現(xiàn)的信息。第一，報告中呈現(xiàn)的信息具備一定的有效性；第二，農業(yè)項目績效的相關審計工作人員根據(jù)自己的知識背景以及業(yè)務能力判定信息的真實性；第三，論證報告中呈現(xiàn)的信息是真實的；第四，出具第三方擔保信息真實性的書面擔保書。目前，很多農業(yè)項目績效審計報告只具備前兩個條件。一篇農業(yè)項目審計報告直接關系到農民的經濟利益及農業(yè)生態(tài)環(huán)境的改善，應該全面客觀，以保證農業(yè)項目績效審計報告的質量更高。

中國很有必要對農業(yè)項目績效進行審計，以保證項目資金的運用效益達到最優(yōu)化。在農業(yè)項目績效審計過程中，行為要素與結果要素相輔相成，而標準要素有效地將結果要素和行為要素連接在一起。農業(yè)項目績效審計機理的影響因素中，政治環(huán)境因素直接決定了農業(yè)項目是否能有效實施，經濟因素對農業(yè)項目績效審計機理影響比較顯著。同時，行業(yè)法律法規(guī)是實施績效審計的關鍵點。在農業(yè)項目績效審計機理實施過程中，首先，要對項目的評價指標進行選?。黄浯?，針對指標收集相應的資料并選取評價方法，在審計過程中要嚴格控制審計質量，最終形成公開性的審計報告。

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(責任編輯治丹丹)

收稿日期：2015-04-25

基金項目：河北省教育廳基金項目(SD151051)；張家口市科技攻關計劃項目(13110173c-2)；河北北方學院博士科研啟動基金項目

作者簡介：黃惠英(1981-)，女，河北張北人，河北北方學院經濟管理學院講師，產業(yè)經濟學博士，主要研究方向為農業(yè)產業(yè)結構調整和農業(yè)項目評估。

中圖分類號：F 239.61

文獻標識碼：A

文章編號：2095-462X(2016)03-0063-05

A Research on the Auditing Mechanism of the Performance of Agricultural Projects

HUANG Hui-ying1,XUAN Yi-nan2,TANG Shu-hui3

(1.School of Economics and Management Science,Hebei North University,Zhangjiakou,Hebei 075000,China;2.School of Information Science and Engineering,Hebei North University,Zhangjiakou,Hebei 075000,China;3.School of Law and Politics,Hebei North University,Zhangjiakou,Hebei 075000,China)

Abstract:The paper briefly explains the meaning of the performance auditing of agricultural projects and analyzes the elements of the performance auditing mechanism,namely the standard element,the behavior element and the result element;the external and internal influencing factors of the performance auditing;the implementation process;the selection of indicators for performance evaluation;the ways for audit personnel to obtain data,resources and convincing evidence in the course of project auditing;the means of quality control in the process of the performance auditing;and the composition of an effective and highly acknowledgeable performance auditing report.

Key words:agriculture;project;performance;auditing