李慧瀅 李宜

摘要：營改增是我國在“十二五”期間所制定的一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅的重要措施，它的實(shí)施能夠有效減少重復(fù)征稅的現(xiàn)象，降低企業(yè)的稅負(fù)與成本。文中就營改增對(duì)行業(yè)發(fā)展的影響進(jìn)行探討分析。

關(guān)鍵詞：營改增 行業(yè)發(fā)展 影響分析

基金項(xiàng)目：本文是2015年度北京市大學(xué)生科學(xué)研究與創(chuàng)業(yè)行動(dòng)計(jì)劃項(xiàng)目“營業(yè)稅改增值稅對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的影響研究”（項(xiàng)目編號(hào)：15006-139）的階段性成果

營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱營改增）被確定為我國“十二五”期間稅制改革的重頭戲和結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，經(jīng)過三年的時(shí)間，“營改增”取得了較好的效果，一定程度上避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“道道征稅，層層抵扣”的目的，有效的降低了企業(yè)稅負(fù)，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

一、對(duì)電信業(yè)的影響

營業(yè)稅改征增值稅前，電信企業(yè)征收營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為營業(yè)收入，稅改后，由價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外稅，計(jì)稅依據(jù)為不含稅營業(yè)收入，由于通信收費(fèi)涉及民生且電信行業(yè)競爭激烈，運(yùn)營商基本不可能通過提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)增加收入。因此，增值稅的價(jià)稅分離會(huì)導(dǎo)致電信企業(yè)營業(yè)收入下降。從電信企業(yè)的成本看，一般包括人工成本、維修費(fèi)、渠道代理酬金、折舊攤銷、動(dòng)力費(fèi)、終端補(bǔ)貼、客戶服務(wù)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)等，其中人工成本、渠道代理酬金、折舊攤銷等占比高的成本項(xiàng)目在稅改之前均不可抵扣，稅改后，動(dòng)力費(fèi)、渠道代理酬金、終端補(bǔ)貼、客戶服務(wù)費(fèi)均可抵扣，因此，“營改增”在一定程度上會(huì)降低電信企業(yè)的成本。由于電信企業(yè)成本費(fèi)用中折舊攤銷所占比率很高，而稅改之前購進(jìn)的設(shè)備不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，意味著稅負(fù)增加利潤減少。因此成本費(fèi)用下降程度小于收入下降程度，企業(yè)整體會(huì)稅負(fù)提高利潤下降。

二、對(duì)服務(wù)類業(yè)的影響

營改增實(shí)行后，服務(wù)類企業(yè)營業(yè)稅主要以地稅的形式針對(duì)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的營業(yè)額征收，計(jì)稅依據(jù)為全部營業(yè)所得，且不能進(jìn)行稅額抵扣，因此服務(wù)業(yè)在整個(gè)運(yùn)作中存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。稅改之后，有效的解決了營業(yè)稅的重復(fù)征稅問題，一定程度上減輕會(huì)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

營改增后，打通了交通運(yùn)輸業(yè)上下游的稅收抵扣鏈條，減少重復(fù)征稅，為交通運(yùn)輸業(yè)提供了一個(gè)更加公平的稅收環(huán)境，從而通過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式來減少稅負(fù)，促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)內(nèi)各個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分工細(xì)化，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，淘汰落后產(chǎn)能，突破創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

四、對(duì)咨詢見證業(yè)的影響

稅改后，咨詢見證類行業(yè)由5%的營業(yè)稅稅率轉(zhuǎn)變?yōu)?%的增值稅稅率，由于咨詢見證類行業(yè)大多屬于智力密集型行業(yè)，因此，這一稅率轉(zhuǎn)變可以視作一個(gè)比較高的稅率增長，我國這一行業(yè)已經(jīng)落后于國際先進(jìn)水平，改善稅收環(huán)境完善稅收政策是非常有必要的，否則將造成這一行業(yè)發(fā)展停滯等不良現(xiàn)象。

五、對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的影響

稅改后，有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)的稅率由5%上升到了17%，從稅率變化來看，稅收有了極大的提高，但由于此行業(yè)的特殊性，一般納稅人在融資租賃時(shí)增值稅中有3%的部分實(shí)行即征即退的政策因此，減輕了有形動(dòng)產(chǎn)租賃公司的一部分稅負(fù)。

綜上所述，營改增這一改革還處于不斷完善的階段，使企業(yè)稅負(fù)得到了一定程度上的降低，也不可避免的存在一部分企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不減反增的情況，但總體來說，這一改革完善了我國的稅收政策，促進(jìn)了企業(yè)的轉(zhuǎn)型，降低了企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，提升了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)，推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、優(yōu)質(zhì)發(fā)展。

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