劉惠穎

摘要：進(jìn)入新世紀(jì)，我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制逐步建立和完善。國際上的一些財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊案，如美國安然破產(chǎn)，“東鍋”事件，銀廣廈等，這些事件暴露了企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息的失真情況嚴(yán)重。研究內(nèi)部控制審計(jì)的問題及對(duì)策對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 審計(jì) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

一、內(nèi)部控制審計(jì)存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的法律法規(guī)不健全

當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)已經(jīng)建立起了初步的體系，但還沒有健全。我國在企業(yè)內(nèi)部控制的披露方面和內(nèi)部審計(jì)上出臺(tái)了相關(guān)的法律法規(guī)，可是仍然沒有形成規(guī)范、嚴(yán)密的法律體系。對(duì)于那些沒有嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的企業(yè)或行為，國家給出的懲罰力度還太小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到懲戒的作用，這就導(dǎo)致了企業(yè)不重視內(nèi)部的審計(jì)工作。而注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)的一些意見大都是根據(jù)國家已經(jīng)出臺(tái)的法律法規(guī)而制定的，沒有形成具體的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)來說并沒有參考價(jià)值。

（二）企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度

當(dāng)前我國的大部分企業(yè)在內(nèi)部控制審計(jì)工作上都存在很多不合理的地方。首先，很多上市企業(yè)內(nèi)部根本沒有內(nèi)部控制審計(jì)制度，也沒有按照國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)嚴(yán)格要求自己。這項(xiàng)制度在設(shè)置的時(shí)候缺乏比較完備的理論經(jīng)驗(yàn)和比較合理的審計(jì)程序系統(tǒng)。另外，雖然有些上市企業(yè)內(nèi)部已經(jīng)存在內(nèi)部控制審計(jì)制度，但卻是按照最原始、最普通的審計(jì)程序來進(jìn)行審計(jì)工作，不符合企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展現(xiàn)狀，審計(jì)工作找不出企業(yè)發(fā)展過程中存在的問題和缺陷，因此就不能根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況制定出對(duì)應(yīng)的管理制度和改進(jìn)措施。我國很多企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)程序都是參照西方國家的審計(jì)方法，這種不顧自身實(shí)際情況就生搬硬套別人理論的做法，根本不適應(yīng)我國現(xiàn)在的社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，也不適合我國的企業(yè)。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作通常都需要第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)來參與制定相關(guān)的審計(jì)制度，要求必須按照合理的審計(jì)方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行合理的審計(jì)，而且審計(jì)工作要完成的徹底。企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員也有非常嚴(yán)格的要求，審計(jì)人員要具有非常高的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)能力，還要熟悉各項(xiàng)與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)。許多注冊會(huì)計(jì)師都是從普通審計(jì)中獲得的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，因此他們的審計(jì)方法還不夠合理，需要進(jìn)一步完善，還有一些審計(jì)人員借鑒外國的方法和經(jīng)驗(yàn)，沒有考慮到這些經(jīng)驗(yàn)的適用性。另外，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)所涉及的專業(yè)和范圍特別廣，注冊會(huì)計(jì)師必須熟練掌握審計(jì)相關(guān)的各項(xiàng)法律法規(guī)，還要不斷積累企業(yè)內(nèi)部控制漏洞管理的經(jīng)驗(yàn)。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

注冊會(huì)計(jì)師如果在企業(yè)中有被審查企業(yè)股份的權(quán)利，或者在企業(yè)內(nèi)部擔(dān)任某種高級(jí)職務(wù)，甚至是企業(yè)的重要貸款人、企業(yè)資產(chǎn)受托方、和企業(yè)管理者有親屬關(guān)系等，都會(huì)直接影響到會(huì)計(jì)師的正常審計(jì)工作，而不能公平公正的執(zhí)行任務(wù)。企業(yè)的審計(jì)部門在企業(yè)發(fā)展過程中可能因?yàn)閭€(gè)人利益或者受到集體利益的不正當(dāng)驅(qū)使，而不能堅(jiān)持原則，做出違背初衷的事情，這樣審計(jì)機(jī)構(gòu)就不能發(fā)揮出它原有的監(jiān)督和審核功能，導(dǎo)致企業(yè)的審計(jì)工作不能繼續(xù)進(jìn)行下去。企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)中普遍存在這些問題，包括內(nèi)部審計(jì)。

二、增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的建議措施

（一）健全企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)法律法規(guī)

當(dāng)前我國還沒有完善的內(nèi)部控制審計(jì)制度，國家需要從立法的角度上建立起一些相關(guān)法律法規(guī)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建立以及相關(guān)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)都要具體的在這些法律法規(guī)中規(guī)定出來，此外還應(yīng)當(dāng)建立起必要的懲罰制度，用市場準(zhǔn)入優(yōu)秀企業(yè)的衡量標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范企業(yè)。企業(yè)除了要嚴(yán)格遵守國家頒布的相關(guān)法律法規(guī)外，還要把企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果公開出來，讓所有的企業(yè)管理者及員工都可以了解和掌握企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，并為企業(yè)發(fā)展提出改進(jìn)措施和意見，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善和嚴(yán)謹(jǐn)，真正體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)對(duì)于企業(yè)的重要作用。

（二）完善企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度

企業(yè)管理者要明白只有規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度才會(huì)給企業(yè)發(fā)展帶來經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)的整體效益提高了，反過來也會(huì)促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。企業(yè)在選擇第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)要注意選擇高質(zhì)量的機(jī)構(gòu)來完成審計(jì)工作。企業(yè)彌補(bǔ)內(nèi)部控制通常會(huì)選擇采用增加會(huì)計(jì)信息披露數(shù)量的方式，但是這樣的做法忽視了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，是不明智的。企業(yè)只有建立起比較系統(tǒng)合理的內(nèi)部控制審計(jì)制度，合理的對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和審查，結(jié)合內(nèi)部的控制制度，共同發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展中的不足之處，進(jìn)而做出改進(jìn)措施。

（三）提高企業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

企業(yè)審計(jì)工作的順利開展離不開會(huì)計(jì)和審計(jì)人員，而審計(jì)人員的專業(yè)能力直接影響著企業(yè)審計(jì)工作的開展，因此提高會(huì)計(jì)和審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)對(duì)于企業(yè)的發(fā)展是非常有必要的。企業(yè)要提高會(huì)計(jì)的準(zhǔn)入門檻，要求會(huì)計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)核算的工作能力，還要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)以及協(xié)同合作的能力。企業(yè)不能僅僅參考會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)證書來評(píng)會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)能力，還要注重對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)際工作能力的考核。當(dāng)前企業(yè)的大部分審計(jì)人員都是注冊會(huì)計(jì)師，企業(yè)再選擇會(huì)計(jì)事務(wù)所時(shí)，要同時(shí)考慮到注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和工作的相對(duì)獨(dú)立性，只有會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的專業(yè)水平足夠，才能保證企業(yè)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

（四）保證企業(yè)內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

企業(yè)在選擇注冊會(huì)計(jì)師時(shí)非常重要的一點(diǎn)就是要考慮到注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性。首先，企業(yè)內(nèi)部要建立起非常嚴(yán)格的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，另外還需要社會(huì)等外部的監(jiān)督。注冊會(huì)計(jì)師的知識(shí)與專業(yè)能力是會(huì)計(jì)事務(wù)所的一種無形資產(chǎn)，應(yīng)該合理的保管起來，事務(wù)所要健全會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)檔案，使所有會(huì)計(jì)師都能嚴(yán)格的執(zhí)行審計(jì)工作。政府部門也要嚴(yán)格加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所的管理工作，規(guī)范會(huì)計(jì)師行業(yè)的運(yùn)行機(jī)制，嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)造假的行為。只有這樣才能提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展下去。

三、結(jié)束語

當(dāng)前我國大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息都存在著披露不完善的現(xiàn)象，相關(guān)的法律法規(guī)也不完善，要嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，維護(hù)社會(huì)主義資本市場的發(fā)展以及企業(yè)的生產(chǎn)利益。我們要不斷的努力，從各個(gè)方面加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)管理，完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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