曹祖潤

(遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院,遼寧 大連116052)

1 管理會(huì)計(jì)在我國食品行業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀

1.1 管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷史

管理會(huì)計(jì)起源于西方,又被稱為“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”,意思是在提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí),通過一些專門的方式,采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所整理出的材料以及其它方面的材料進(jìn)行深入的加工、整理與報(bào)告,以便讓企業(yè)的管理層根據(jù)日常生活所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)而進(jìn)行了規(guī)劃和控制,同時(shí)幫助決策人員做出對(duì)應(yīng)決策的一個(gè)會(huì)計(jì)上的分支。在企業(yè)管理會(huì)計(jì)的重心理念中,最為重要的兩點(diǎn)是價(jià)值的創(chuàng)造和維護(hù)。由此可以看出,管理會(huì)計(jì)在企業(yè)日后的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中正起到了越來越為重要的作用,管理會(huì)計(jì)逐漸成為企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)為一體化的最有效的工具。

1.2 管理會(huì)計(jì)在企業(yè)經(jīng)營決策中的應(yīng)用

隨著管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐的自身發(fā)展與完善,管理會(huì)計(jì)活動(dòng)與企業(yè)的日常運(yùn)營與管理的結(jié)合日益緊密。從經(jīng)營決策方面來說,企業(yè)的幾乎整個(gè)活動(dòng)鏈條都會(huì)涉及到管理會(huì)計(jì)活動(dòng),包括研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、管理和成本控制,因此根據(jù)管理會(huì)計(jì)涉及的不同方面的經(jīng)營活動(dòng),我們進(jìn)行了相關(guān)的整理并將對(duì)應(yīng)的管理會(huì)計(jì)工具和方法相聯(lián)系,匯總見表1。

對(duì)于上述的管理會(huì)計(jì)涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和方法,企業(yè)需要結(jié)合自身的業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營模式、整體戰(zhàn)略、管理現(xiàn)狀、員工素質(zhì)等因素因地制宜選擇使用,不同管理方法的選用可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營管理者采取不同的管理決策,但是只有基于更充分的決策依據(jù)、更清晰的分析報(bào)告以及更精確的經(jīng)營管理,才能更有效地平衡增加的管理成本和增加的企業(yè)利益,而不能大而全將所有的管理會(huì)計(jì)方法對(duì)同一家企業(yè)進(jìn)行實(shí)施,即使是對(duì)于同一個(gè)管理方法,管理者在進(jìn)行企業(yè)變革時(shí)也需要分階段、分步驟逐步展開。

2 JSH食品公司應(yīng)用管理會(huì)計(jì)進(jìn)行決策的案例解析

2.1 JSH公司基本情況

上海JSH食品股份有限公司的前身是JSH集團(tuán)(成立于1996年,是國家級(jí)的企業(yè)集團(tuán))。由于企業(yè)的上市需要,于2008年11月對(duì)原有集團(tuán)公司的子公司——JSH食品有限公司進(jìn)行了增資擴(kuò)股,并改制變更為“上海JSH食品股份有限公司”。公司現(xiàn)下轄有周口JSH食品有限公司、咸陽JSH食品有限公司、沈陽JSH食品有限公司、內(nèi)蒙成吉思汗JSH乳業(yè)有限公司等5個(gè)具有核心的企業(yè)以及10多個(gè)具有合作型的企業(yè)。目前該企業(yè)的發(fā)展迅速,企業(yè)產(chǎn)品包括“JSH”牌糖果、巧克力、果凍、豆制品、小食品等五大系列和200多個(gè)品種,不僅暢銷國內(nèi),同時(shí)出口到了美國、澳大利亞、新西蘭、以及東南亞地區(qū),受到國內(nèi)外廣大消費(fèi)者的歡迎。為了分析企業(yè)的經(jīng)營決策,我們以JSH2014年的財(cái)務(wù)報(bào)告為例進(jìn)行分析,部分?jǐn)?shù)據(jù)如下：2014年12月31日,JSH食品股份有限公司貨幣資金為980,000,000.00元,固定資產(chǎn)為192,000,000.00元,資產(chǎn)合計(jì)1,298,000,000.00元,負(fù)債合計(jì)253,500,000.00元,所有者權(quán)益合計(jì)1,044,500,000.00元。2014年?duì)I業(yè)利潤144,000,000.00元,凈利潤108,000,000.00元。

2.2 JSH企業(yè)短期經(jīng)營決策的分析

2.2.1 生產(chǎn)決策

JSH企業(yè)的生產(chǎn)決策基于成本管控的有效性,我們將2014年度利潤表的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行分析見表2。

表2 JSH食品企業(yè)費(fèi)用構(gòu)成

從費(fèi)用構(gòu)成我們可以了解到,JSH生產(chǎn)成本的控制中原材料的成本管理是重中之重,但是企業(yè)在制定生產(chǎn)決策時(shí)未將生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移的虧損產(chǎn)品進(jìn)行停產(chǎn),而且未對(duì)成本占比較大而利潤較小的原材料產(chǎn)品出售或進(jìn)一步加工的決策進(jìn)行量本利分析,由于未按照損失“孰低”原則,JSH企業(yè)的生產(chǎn)成本占有很大比重,JSH企業(yè)未充分考慮到生產(chǎn)選址問題,運(yùn)費(fèi)支出及場地租賃費(fèi)用還有降低的空間。

2.2.2 定價(jià)決策

JSH企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)基本上給予產(chǎn)品本身的周期,即對(duì)于新的產(chǎn)品執(zhí)行滲透定價(jià)與消費(fèi)者滿意指數(shù)的定價(jià)策略,在成長期中大量占領(lǐng)市場份額,擴(kuò)大了銷售收入,在衰退時(shí)期實(shí)行了折扣政策。但是JSH企業(yè)在做整體收益最大化的過程中,沒有做出將定價(jià)低的產(chǎn)品作為招攬品來吸引顧客購買生產(chǎn)線中的其他產(chǎn)品,定價(jià)高的產(chǎn)品則為企業(yè)的實(shí)質(zhì)獲利產(chǎn)品的決策,在銷售過程中銷量未得到實(shí)質(zhì)的提升。

2.2.3 存貨決策

目前存貨決策主要包含三個(gè)部分,第一部分為原材料和包材,第二部分是在產(chǎn)品,第三部分是產(chǎn)成品。目前JSH食品公司整體的存貨水平較高,其中原材料包裝材料占比85%以上,在產(chǎn)品5%左右,產(chǎn)成品為10%左右,平均的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)為15天,存貨的采購流程大致為：由采購部簽訂協(xié)議后,庫房根據(jù)庫存余額和生產(chǎn)計(jì)劃,根據(jù)訂貨周期和起訂量在供應(yīng)商下單發(fā)給供應(yīng)商,到貨后做實(shí)物和系統(tǒng)接收。由于原材料的領(lǐng)料動(dòng)作是由系統(tǒng)排產(chǎn)自動(dòng)錄入的,和實(shí)際領(lǐng)料有差別,系統(tǒng)庫存不能清晰反映現(xiàn)有未領(lǐng)用庫存數(shù)量,工廠未在系統(tǒng)中設(shè)置安全庫存和系統(tǒng)自動(dòng)訂貨提醒功能,存在信息的可靠性等問題。

2.3 JSH企業(yè)長期經(jīng)營決策的分析

由于管理手段和方法的相對(duì)滯后,使得JSH一些大型的生產(chǎn)設(shè)備缺乏必要的日常管理和維護(hù),一定程度上造成了企業(yè)固定資產(chǎn)管理的漏洞和相關(guān)資源的浪費(fèi)。由于重使用而輕保養(yǎng),使得部分設(shè)備不能得到充分應(yīng)用,員工抱有固定資產(chǎn)屬于公司,損壞后可以再行添置的想法,缺乏對(duì)資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng),造成有些資產(chǎn)加速折舊的現(xiàn)象嚴(yán)重,不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

3 管理會(huì)計(jì)視角下對(duì)于食品企業(yè)經(jīng)營決策的建議

3.1 降低生產(chǎn)成本

新產(chǎn)品的生產(chǎn)需要經(jīng)過盈利估計(jì),在這個(gè)過程中應(yīng)該充分考慮成本的各個(gè)要素,及時(shí)停產(chǎn)生產(chǎn)力無法專一的虧損產(chǎn)品,同時(shí)對(duì)于銷售額應(yīng)該預(yù)測從最差、中等和最好至少三種情景來做決策。然后對(duì)于較遠(yuǎn)的銷售中心的決策,應(yīng)當(dāng)立即展開,如果確定邊際貢獻(xiàn)已經(jīng)為負(fù),除非可以極大程度降低單位成本或者運(yùn)輸成本或者變動(dòng)獎(jiǎng)金,否則應(yīng)該關(guān)閉一些銷售中心以便減少虧損,達(dá)到收縮性盈利。在生產(chǎn)選址方面,要充分考慮到交通條件及人工成本問題,找到合適的盈利模式,通過在全國布局建廠,方可擴(kuò)大全國的生意。

3.2 產(chǎn)品定價(jià)的多樣化

在產(chǎn)品定價(jià)方面,首先考慮的就是根據(jù)市場需求導(dǎo)向定價(jià),考慮到消費(fèi)者的需要及接受程度,研究出最佳的售價(jià)－銷量組合,同時(shí)要考慮到市場需求是否會(huì)發(fā)生特殊變化。JSH可以為統(tǒng)一生產(chǎn)線的不同產(chǎn)品制定高低不等價(jià)格,在吸引消費(fèi)者購買的同時(shí)獲得利潤。銷售的過程要強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的信息化,除了系統(tǒng)的強(qiáng)化外,還需要系統(tǒng)性的管理,包括收集的數(shù)據(jù)、文檔和后期出具的分析報(bào)告、整理的主數(shù)據(jù)報(bào)告、創(chuàng)建的分析模型和數(shù)據(jù)庫。

3.3 加強(qiáng)存貨管理機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息系統(tǒng),依照各種原材料的采購間隔期與當(dāng)前的庫存,從而結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃、市場供求等條件,首先要合理的明確存貨采購的日期與數(shù)量,確保存貨處于最佳庫存狀態(tài),要完善存貨的驗(yàn)收、存儲(chǔ)和保管機(jī)制,確保存貨采購的業(yè)務(wù)是按照計(jì)劃申報(bào)的程序?qū)嵭?由采購部門依照生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃與材料請(qǐng)購單編制采購的計(jì)劃,做出具體的采購目錄,經(jīng)管理層人員審核交由主管領(lǐng)導(dǎo)審批。加強(qiáng)企業(yè)存貨的內(nèi)部審計(jì)控制,企業(yè)應(yīng)當(dāng)著重注意經(jīng)營方針的貫徹與執(zhí)行、存貨相關(guān)信息的真實(shí)性與可靠性等。

3.4 注重固定資產(chǎn)維護(hù)

固定資產(chǎn)作為保障產(chǎn)品生產(chǎn)的重要物質(zhì)基礎(chǔ),是企業(yè)資產(chǎn)的核心之一,固定資產(chǎn)在應(yīng)用的程序中,其價(jià)值是逐漸轉(zhuǎn)化到公司的運(yùn)轉(zhuǎn)成本中去的,所以其運(yùn)營時(shí)間的長短直接影響了企業(yè)資金投入的成本,進(jìn)而影響一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此,企業(yè)應(yīng)優(yōu)化固定資產(chǎn)管理模式,強(qiáng)化部門的分級(jí)管理,責(zé)任到人,從資產(chǎn)的購入、領(lǐng)用、報(bào)廢等建立完善的財(cái)產(chǎn)清查制度,建立相關(guān)固定資產(chǎn)明細(xì)中,確保賬實(shí)相符。

4 結(jié)論

管理會(huì)計(jì)在JSH食品股份有限公司的經(jīng)營決策中可以發(fā)揮重大的作用。食品行業(yè)歷來是門檻低競爭激烈的行業(yè)之一,要想在食品行業(yè)中贏得市場最獲取利潤,做出正確的經(jīng)營決策并關(guān)注成本管控是必經(jīng)之路。通過對(duì)JSH食品公司的經(jīng)營狀況分析和對(duì)管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)的研究,得知管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用對(duì)于JSH食品公司的開源節(jié)流、降本增效是非常有幫助的。根據(jù)JSH食品公司自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、管理水平、人員素質(zhì)和現(xiàn)有流程,要提高管理會(huì)計(jì)在食品行業(yè)企業(yè)經(jīng)營決策中的拓展,需要著眼于多個(gè)方面,具體包括對(duì)管理層重視、人員配置和培訓(xùn)、信息化支持、持續(xù)改善等方面,只有多管齊下,才能相輔相成,進(jìn)而提高管理會(huì)計(jì)在食品產(chǎn)業(yè)中的使用水平。

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