文/劉晗 李芩

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淺談境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)

文/劉晗 李芩

摘要：本文結(jié)合中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)理論體系進(jìn)行了梳理，從內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)角度分析了境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)、存在的問(wèn)題并提出應(yīng)對(duì)策略，以完善境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，助力企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

關(guān)鍵詞：境外工程；內(nèi)控審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

近年來(lái)，隨著國(guó)際工程承包企業(yè)踐行實(shí)施“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，國(guó)際工程市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，境外經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)日趨復(fù)雜和嚴(yán)峻。加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，提升國(guó)際化經(jīng)營(yíng)能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，是境外工程項(xiàng)目立足國(guó)際市場(chǎng)的迫切要求。

一、內(nèi)部控制審計(jì)概述

(一)內(nèi)部控制審計(jì)的定義

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2013年8月20日發(fā)布的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的行為。準(zhǔn)則所稱內(nèi)部控制審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理中不可缺少的重要組成部分，具有防范和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的免疫作用。

(二)內(nèi)部控制審計(jì)的方法

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用訪談、問(wèn)卷調(diào)查、穿行測(cè)試、現(xiàn)場(chǎng)查驗(yàn)、抽樣測(cè)試和比較分析等方法，充分收集判斷組織內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的可靠證據(jù)。

對(duì)于境外工程項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，應(yīng)以項(xiàng)目全程跟蹤、重點(diǎn)監(jiān)控為原則，采取查詢文件、收集和查閱境外工程項(xiàng)目的各項(xiàng)管理制度、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等有關(guān)資料，檢查評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)是否完善、合理；運(yùn)用審閱、數(shù)據(jù)核對(duì)、穿行測(cè)試、現(xiàn)場(chǎng)查看、實(shí)物監(jiān)盤(pán)、數(shù)據(jù)分析等方法檢查業(yè)務(wù)活動(dòng)是否合規(guī)，會(huì)計(jì)記錄是否正確、合理、真實(shí)、可靠，同時(shí)觀察業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行情況。

二、境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)需關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)

境外EPC工程項(xiàng)目的特點(diǎn)是施工周期長(zhǎng)，占用資金多，受項(xiàng)目所在地國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境影響，不可控因素多，風(fēng)險(xiǎn)隱患大。從而，境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)相對(duì)于國(guó)內(nèi)而言，需關(guān)注更多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，主要體現(xiàn)如下：

(一)政治風(fēng)險(xiǎn)

大部分發(fā)展中國(guó)家同時(shí)又是民主國(guó)家，政權(quán)更迭頻繁，容易出現(xiàn)政治動(dòng)蕩，不可控風(fēng)險(xiǎn)大，影響到項(xiàng)目合同的簽訂、履行和結(jié)算。如斯里蘭卡北部高速路項(xiàng)目前期簽訂了合同協(xié)議書(shū)，因該國(guó)政權(quán)更迭導(dǎo)致整套合同文件未如期簽訂，項(xiàng)目處于停滯狀態(tài)。

(二)國(guó)家信用風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家信用低下，違反或不履行合同義務(wù)，導(dǎo)致工程拖期。如在委內(nèi)瑞拉承建的球團(tuán)項(xiàng)目合同，新任政府及當(dāng)?shù)胤职踢`反合同約定，不履行合同義務(wù)，當(dāng)?shù)胤职讨型具`約停工，導(dǎo)致工程嚴(yán)重拖期，工程成本增加，項(xiàng)目管理難度大。

(三)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)

目前中國(guó)企業(yè)走出去的地域多在發(fā)展中國(guó)家和地區(qū)，其中大部分曾是西方殖民地，制度設(shè)計(jì)上沿用了西方行政管理和司法體制，但當(dāng)?shù)厝藛T素質(zhì)欠缺，導(dǎo)致了審批程序繁瑣，行政效率低下，這些對(duì)項(xiàng)目實(shí)施帶來(lái)相當(dāng)程度的影響。

(四)法律風(fēng)險(xiǎn)

境外項(xiàng)目受到所在國(guó)家或地區(qū)的法律法規(guī)約束，往往由于不熟悉或違反所在國(guó)法律而產(chǎn)生合同糾紛。如公司由于不熟悉境外項(xiàng)目合同簽訂的程序和境外的法律規(guī)定，簽訂的合同條款模糊不清，合同評(píng)審流于形式，導(dǎo)致盲目簽約，合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)隱患大。

(五)匯率風(fēng)險(xiǎn)

境外項(xiàng)目多以外幣結(jié)算，合同金額相對(duì)較大，受結(jié)算貨幣種類及其匯率變化影響大，存在因結(jié)算貨幣貶值而遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)，工期越長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)越大。

(六)承包商風(fēng)險(xiǎn)中的標(biāo)準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)際工程涉及的技術(shù)范圍很廣，在項(xiàng)目施工過(guò)程中存在技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，主要是由于采用的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范不同造成的。承包企業(yè)針對(duì)不同的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)使用不同的材料設(shè)備、施工技術(shù)、工藝流程，同時(shí)在實(shí)際施工過(guò)程中可能還會(huì)存在對(duì)技術(shù)規(guī)范、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的理解和把握不準(zhǔn)確、不透徹，從而導(dǎo)致工程項(xiàng)目出現(xiàn)返工、調(diào)整等情況，給承包商造成損失。

三、境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

(一)境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)存在的主要問(wèn)題

境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控審計(jì)在審計(jì)環(huán)境、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)方式方法、審計(jì)技術(shù)、隊(duì)伍建設(shè)、知識(shí)結(jié)構(gòu)等方面尚不完善,存在著很多問(wèn)題，具體如下：

1.境外項(xiàng)目?jī)?nèi)控環(huán)境欠缺，內(nèi)控制度缺乏執(zhí)行力

部分境外工程項(xiàng)目部受成本效益考慮，人員配備不足，工作職責(zé)劃分不夠清晰，機(jī)構(gòu)設(shè)置不健全，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，內(nèi)控環(huán)境欠缺。一部分境外工程項(xiàng)目雖然建立了內(nèi)部控制制度，但沒(méi)有結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況制定有效的內(nèi)控制度，沒(méi)有更多可操作的細(xì)則，內(nèi)控制度形同虛設(shè)，缺乏執(zhí)行力。

2.對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估手段不完善

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小及發(fā)生的可能性，定量評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)損失的大小，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)層對(duì)國(guó)外經(jīng)營(yíng)環(huán)境、法律環(huán)境等不熟悉，國(guó)際化經(jīng)營(yíng)能力和風(fēng)險(xiǎn)防范能力不足，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估手段大多依靠經(jīng)驗(yàn)判斷，各種風(fēng)險(xiǎn)難以具體量化，風(fēng)險(xiǎn)管理能力不足。這些為內(nèi)部控制審計(jì)帶來(lái)了一定的難度。

3.境外資金流轉(zhuǎn)日常監(jiān)控難度大

境外項(xiàng)目部一般在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)立外幣和當(dāng)?shù)貛刨~戶，辦理資金結(jié)算。但由于境外承包工程大多數(shù)在不發(fā)達(dá)的第三世界國(guó)家，政局不穩(wěn)，存在匯率大幅貶值、外匯管制等財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，部分資金收付通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算，財(cái)務(wù)收支未實(shí)現(xiàn)集中統(tǒng)一管理，導(dǎo)致資金流轉(zhuǎn)日常監(jiān)控難度大。

4.審計(jì)力量有限，境外審計(jì)成本高

境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目貫穿始終的全過(guò)程審計(jì)，由于境外審計(jì)路途遠(yuǎn)、費(fèi)用高、出入境手續(xù)較為復(fù)雜等特殊情況，必然帶來(lái)較高的審計(jì)成本。審計(jì)力量有限及境外項(xiàng)目管理的特有風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致內(nèi)控現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有局限性，不能對(duì)境外工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面審查，易使境外工程項(xiàng)目疏于監(jiān)管，風(fēng)險(xiǎn)隱患加大。

5.內(nèi)審隊(duì)伍的人員數(shù)量和業(yè)務(wù)能力不合理

一方面表現(xiàn)為內(nèi)審隊(duì)伍團(tuán)隊(duì)人數(shù)不足；另一方面表現(xiàn)為現(xiàn)有內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，難以有效開(kāi)展境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)。不少內(nèi)審人員單單精通財(cái)務(wù)知識(shí)，知曉審計(jì)準(zhǔn)則的基本程序，但是缺乏境外EPC工程管理、涉外法律、外匯管理、語(yǔ)言等方面的知識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)工作難以有效開(kāi)展。

(二)境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略

境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控審計(jì)面臨許多問(wèn)題，為有效開(kāi)展內(nèi)控審計(jì)工作，建議采取如下應(yīng)對(duì)策略：

1.細(xì)化內(nèi)部控制制度，提高執(zhí)行力

開(kāi)展境外工程項(xiàng)目的內(nèi)部控制制度審計(jì)，增強(qiáng)項(xiàng)目人員的內(nèi)部控制意識(shí)，結(jié)合境外工程項(xiàng)目部管控模式，細(xì)化內(nèi)部控制制度，使其具有可操作性，以便于制度的執(zhí)行。對(duì)于關(guān)鍵崗位配備相關(guān)人員，加強(qiáng)不相容職務(wù)分離，通過(guò)明確的崗位職責(zé)分工來(lái)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部互相牽制，降低一人獨(dú)立從事某項(xiàng)工作發(fā)生舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性。建立相互制衡的管控措施、資產(chǎn)流失責(zé)任追究制等，使內(nèi)部控制健全、有效運(yùn)行，提高制度執(zhí)行力。

2.完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，建立動(dòng)態(tài)預(yù)警機(jī)制

建立各種項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)資料和信息資源，對(duì)項(xiàng)目所在國(guó)及工程特性要有正確認(rèn)識(shí)理解，對(duì)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別和預(yù)估，在充分調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，針對(duì)可能的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用定性和定量相結(jié)合的辦法，評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及概率，確定風(fēng)險(xiǎn)層級(jí)，并采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施(風(fēng)險(xiǎn)回避、損失控制、風(fēng)險(xiǎn)自留、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移)，建立全方位的風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)控和預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)可控，避免可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。

3.加強(qiáng)資金預(yù)算管理，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建立資金預(yù)算限額和預(yù)警指標(biāo)，強(qiáng)化境外資金風(fēng)險(xiǎn)管理，保證資金安全。項(xiàng)目部應(yīng)對(duì)當(dāng)?shù)貐R率變化進(jìn)行分析，結(jié)合匯率變動(dòng)情況，建立境外項(xiàng)目按月管理的資金滾動(dòng)預(yù)算，對(duì)項(xiàng)目的各項(xiàng)收支詳盡列示。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目當(dāng)期資金的收支預(yù)算，對(duì)項(xiàng)目日常資金流轉(zhuǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，合理判斷相關(guān)資金動(dòng)向的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合理性，對(duì)于發(fā)生的超過(guò)規(guī)定限額，達(dá)到預(yù)警指標(biāo)的異常收支予以充分關(guān)注和過(guò)程控制，積極防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患。

4.合理配置審計(jì)資源，拓寬內(nèi)控審計(jì)方式

合理配置審計(jì)資源，提升審計(jì)能力，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改變傳統(tǒng)的審計(jì)模式，拓寬內(nèi)控審計(jì)方式、方法，充分利用網(wǎng)絡(luò)資源優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展遠(yuǎn)程審計(jì)。抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，關(guān)注境外項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題，通過(guò)項(xiàng)目周報(bào)、重大事項(xiàng)會(huì)議紀(jì)要分析項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)先進(jìn)信息技術(shù)手段，運(yùn)用方便快捷的審計(jì)信息系統(tǒng)，獲取審計(jì)所需的數(shù)據(jù)和信息，提高審計(jì)工作效率。

5.改善內(nèi)審隊(duì)伍結(jié)構(gòu),提升審計(jì)綜合實(shí)力

建立一支具有專業(yè)勝任能力的內(nèi)審隊(duì)伍，要從兩個(gè)方面入手。一方面要結(jié)合公司內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際需求，選擇熟悉境外EPC工程項(xiàng)目管理且具備風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理知識(shí)的人員，具有國(guó)際工程商務(wù)和施工管理經(jīng)驗(yàn)，了解有關(guān)國(guó)際工程項(xiàng)目的合同及索賠規(guī)則，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)審隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)具備業(yè)務(wù)勝任能力基礎(chǔ)。另一方面要結(jié)合具體內(nèi)審業(yè)務(wù)實(shí)踐，不斷對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行新知識(shí)、新準(zhǔn)則方面的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，強(qiáng)化對(duì)境外項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理的認(rèn)識(shí)和理解，提高理論和實(shí)踐水平，提升審計(jì)綜合實(shí)力。

四、內(nèi)部控制審計(jì)的未來(lái)發(fā)展

內(nèi)控審計(jì)目前尚處于以糾錯(cuò)防弊為導(dǎo)向的起步階段，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和公司治理結(jié)構(gòu)，審計(jì)關(guān)口前移將成為內(nèi)部控制審計(jì)的未來(lái)發(fā)展方向。

(一)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控審計(jì)方法

工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控審計(jì)應(yīng)通過(guò)綜合分析項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究、設(shè)計(jì)管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購(gòu)、工程管理、工程造價(jià)、竣工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)管理、后評(píng)價(jià)等過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，評(píng)估項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行的影響程度，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行等級(jí)量化，從而確定內(nèi)部控制審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。

(二)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)控審計(jì)是未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)

對(duì)重大項(xiàng)目實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)，關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和公司治理結(jié)構(gòu)，審計(jì)關(guān)口前移將成為內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展的一個(gè)必然趨勢(shì)。即通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)審，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和公司治理方面存在的問(wèn)題與不足，提出建設(shè)性的管理建議，提升企業(yè)規(guī)范化管理能力，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

綜上所述，強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)、建立內(nèi)部控制機(jī)制、提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力,是國(guó)際承包工程企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)發(fā)展壯大的緊迫要求。內(nèi)部審計(jì)在工程公司國(guó)際化過(guò)程中應(yīng)積極創(chuàng)新內(nèi)控審計(jì)模式，加強(qiáng)境外工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部監(jiān)管，為保障公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合戰(zhàn)略發(fā)展方向，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航。

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(作者單位：劉晗 中冶國(guó)際工程集團(tuán)有限公司；李芩 中電投信息技術(shù)有限公司)