蓋國強(qiáng)

摘要：建筑業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)，與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人民生活質(zhì)量的改善密切相關(guān)。對其進(jìn)行“營改增”改革，允許增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，將促進(jìn)建筑業(yè)及上下游產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，但在實施過程中也將遇到一些問題。本文通過對建筑業(yè)“營改增”的相關(guān)理論分析，以及實施“營改增”對建筑業(yè)產(chǎn)生的影響，進(jìn)而提出建筑業(yè)應(yīng)對“營改增”問題的對策。

關(guān)鍵詞：建筑業(yè) 營業(yè)稅 增值稅

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）03-0120-02

據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計，目前尚未改革的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)涉及的納稅人，是已納入“營改增”納稅人的兩倍。這些行業(yè)戶數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜，特別是建筑業(yè)增值稅制度設(shè)計更是國際難題。雖然實施“營改增”使建筑業(yè)的稅率提高比較明顯，不過從行業(yè)間抵扣角度來看，下游的行業(yè)抵扣力度也更大，所以總體上還是減稅，但是推行阻力較大。

一、“營改增”的理論分析

（一）建筑企業(yè)特點(diǎn)

1.建筑企業(yè)屬于勞動密集型行業(yè)。建筑業(yè)相對于資金、技術(shù)密集型企業(yè)而言，屬于勞動密集型企業(yè)，建筑業(yè)的投資金額少，資金周轉(zhuǎn)速度快，對技術(shù)的裝備程度相對較低，手工勞動比重大，需要占用的勞動力多。

2.建筑業(yè)生產(chǎn)的流動性強(qiáng)。建筑企業(yè)的流動性表現(xiàn)在與施工機(jī)構(gòu)相關(guān)的人和物，以及其他方方面面，都要隨著施工對象所在位置的變動而變化，此外，施工人員和器具也要隨施工部位的不同相應(yīng)地變換操作場所。

3.生產(chǎn)周期長。建筑企業(yè)中，工程的工期一般以年計算，對施工進(jìn)行的準(zhǔn)備工作也需要較長時間。因此，在生產(chǎn)中往往要長期占用大量的人力、物力和資金，短期內(nèi)提供有用的產(chǎn)品幾乎不太可能。

（二）建筑業(yè)“營改增”的可行性分析

1.經(jīng)濟(jì)技術(shù)環(huán)境的變化為改革提供了契機(jī)。黨的十八大提出，要繼續(xù)深化經(jīng)濟(jì)體制改革，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。同時要加快改革財稅體制，健全中央和地方財力與事權(quán)相匹配的體制，完善促進(jìn)基本公共服務(wù)均等化和主體功能區(qū)建設(shè)的公共財政體系，構(gòu)建地方稅體系，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會公平的稅收制度。而“營改增”從根本上動搖了目前中央和地方財政收入的關(guān)系，從重構(gòu)中央和地方財權(quán)事權(quán)的關(guān)系來說，在深化經(jīng)濟(jì)體制改革、財稅體制改革以及“營改增”的大背景下，建筑業(yè)的“營改增”顯得格外重要。

2.建筑業(yè)具備了實施“營改增”的條件。建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，屬于我國第二產(chǎn)業(yè)，它的生產(chǎn)過程、經(jīng)營模式隨著供、產(chǎn)、銷過程的進(jìn)行而不斷循環(huán)進(jìn)行著。在建筑業(yè)中，從原材料最初的消耗到最終產(chǎn)生的結(jié)果這一個過程中，可以看出建筑業(yè)是一個價值逐步得以增值的過程。因此，建筑業(yè)具備了營業(yè)稅改征增值稅的條件。

3.我國現(xiàn)行稅制為“營改增”奠定了基礎(chǔ)?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的營業(yè)額，應(yīng)等于全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給其他單位的分包款后的剩余額。該規(guī)定在尊重市場交易形式的基礎(chǔ)上部分承認(rèn)了抵扣制，這與增值稅核心運(yùn)行機(jī)制是一致的。此外，《增值稅暫行條例》規(guī)定，對建筑業(yè)中的貨物銷售和建筑業(yè)勞務(wù)分情況選擇適用增值稅和營業(yè)稅，這就使建筑企業(yè)能夠較容易地適應(yīng)“營改增”對于本企業(yè)的變化。

二、實施“營改增”對建筑業(yè)的意義

（一）有利于消除企業(yè)重復(fù)納稅

增值稅最大的特點(diǎn)是“道道課征，稅不重征”。而在一些行業(yè)中，我們不難發(fā)現(xiàn)有很多增值稅和營業(yè)稅并存的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象嚴(yán)重破壞了增值稅進(jìn)項稅額抵扣的鏈條，使得增值稅的有利優(yōu)勢不能充分發(fā)揮。對建筑業(yè)實施“營改增“，將建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅，打通了第二、三產(chǎn)業(yè)抵扣鏈條，是穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生的重要稅收措施。

（二）有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步

增值稅是對產(chǎn)品和服務(wù)過程中所形成的增加值而征收的稅，而建筑業(yè)的增加值很大部分來自于勞務(wù)作業(yè)，同時，建筑業(yè)向來是信息化的洼地。因此，建筑業(yè)要取得長足的發(fā)展，就必須改變原本的勞動密集型發(fā)展方式，加強(qiáng)科學(xué)技術(shù)和創(chuàng)新能力的提高。

（三）有助于提升專業(yè)能力

按照規(guī)定，營業(yè)稅在計征稅額時，應(yīng)是全額征稅，很少存在可以抵扣的項目，而實施“營改增”之后，外購成本的稅額可以進(jìn)行抵扣，提高了社會專業(yè)化分工的程度。這樣有利于財務(wù)人員及管理者提高專業(yè)化水平和專業(yè)化服務(wù)能力，進(jìn)而改善建筑質(zhì)量和增強(qiáng)建筑企業(yè)的競爭能力。

（四）有利于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

對建筑業(yè)實施“營改增”，使國家讓利于民的錢能真正地進(jìn)入到經(jīng)濟(jì)體系中。企業(yè)因為可以進(jìn)項抵扣而購買各種服務(wù)，將促進(jìn)更多行業(yè)的出現(xiàn)和發(fā)展，使整個社會的經(jīng)濟(jì)發(fā)展更具有活力。

三、建筑業(yè)實施“營改增”面臨的問題

（一）進(jìn)項稅抵扣不足問題

據(jù)規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后應(yīng)實行11%稅率，而與現(xiàn)在的稅率相比，提高了8個百分點(diǎn)。建筑業(yè)本可以通過進(jìn)項稅抵扣，從而降低稅負(fù)，但實際生活中增值稅專用發(fā)票較難取得。建筑施工企業(yè)購進(jìn)的大部分磚瓦、白灰、砂石、土方等地方料以及部分小五金等零星材料，多數(shù)是選擇就近原則，就地取材，就近購買。采購時，提供貨物的的供貨商多為小規(guī)模納稅人，甚至是個體戶、農(nóng)民，難以取得增值稅專用發(fā)票，無法進(jìn)行納稅抵扣。這就使得原本看似對建筑業(yè)有利的措施，反而成為了難以解決的問題。

（二）納稅地點(diǎn)及稅收歸屬問題

建筑行業(yè)具有跨地區(qū)經(jīng)營的特點(diǎn)，“營改增”以后，關(guān)于建筑業(yè)納稅地點(diǎn)的確定和稅收應(yīng)該歸誰所管的問題，成為了人們關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)規(guī)定，營業(yè)稅征管上側(cè)重于“屬地原則”，增值稅側(cè)重于“屬人原則”。建筑業(yè)普遍存在著外向型建筑施工的特點(diǎn)，不妥善解決征管上的接續(xù)問題，很容易出現(xiàn)注冊地和營業(yè)地稅收管理“黑洞”。

（三）企業(yè)稅負(fù)大幅提高

盡管推進(jìn)營改增可以減輕企業(yè)稅負(fù)，刺激投資，但是從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下降情況來看，推進(jìn)“營改增”后，建筑業(yè)的稅負(fù)會上升。因為，“營改增”后建筑業(yè)實施11%的增值稅稅率，這對于原本就屬于微利行業(yè)的建筑業(yè)來說更是讓它們的生產(chǎn)和發(fā)展難上加難。理論上，增值稅采取的是稅款抵扣制，但是抵扣進(jìn)項并不是能夠適時抵扣的，它需要一個較長的過程，這對建筑企業(yè)來說，他們生產(chǎn)的所需成本又會上升。

（四）企業(yè)的賬務(wù)處理難度增加

未實施“營改增”前，在計算建筑業(yè)營業(yè)稅時，一般不會遇到什么困難，其計算過程和方式都相對簡單。實施“營改增”之后，使得企業(yè)中的相關(guān)人員面臨著很多的難題，比如：新舊稅制的銜接、稅收政策的變化等。同時，由于需要核算的科目增多，核算難度較原來也大幅增加。此外，建筑企業(yè)的財務(wù)人員對增值稅不是很熟悉，他們必然不能較快地適應(yīng)增值稅征管要求。

四、建筑企業(yè)的應(yīng)對策略

（一）應(yīng)對進(jìn)項稅抵扣不足的對策

對于建筑企業(yè)本身，應(yīng)盡量與能提供增值稅專用發(fā)票的供貨方合作，爭取抵扣更加充分，比如，增加機(jī)械設(shè)備的購入，減少勞務(wù)的支出等。同時，還要總結(jié)未能取得進(jìn)項稅發(fā)票的原因，加強(qiáng)此方面的意識，將公司的損失降至最小，對于已經(jīng)取得的進(jìn)項稅發(fā)票要加強(qiáng)管理。此外，建筑業(yè)在采購材料時，可以選擇集中釆購、分散使用的材料采購模式，這樣便于小規(guī)模納稅人申請代開增值稅發(fā)票，從而降低成本。

（二）納稅地點(diǎn)的確定

建筑業(yè)實施“營改增”，在稅收繳納方式的選擇上，應(yīng)給予一定的自主選擇權(quán)，在允許企業(yè)先在經(jīng)營地預(yù)繳一部分稅款的基礎(chǔ)上，由注冊地總機(jī)構(gòu)匯繳計算?？煽紤]對建筑業(yè)異地工程項目視同分支機(jī)構(gòu)按照匯總申報方式預(yù)繳增值稅，總機(jī)構(gòu)按月或按季結(jié)清稅款的增值稅管理方式，預(yù)征率一經(jīng)確定，若干時限內(nèi)不得變更，避免企業(yè)頻繁變更納稅方式。

（三）給予稅負(fù)增加的企業(yè)財政支持

對于在“營改增”實施過程中，出現(xiàn)的企業(yè)稅負(fù)增加的現(xiàn)象，建筑企業(yè)以及其他企業(yè)要及時了解并充分利用稅收政策。同時，建議對“在建工程”按照3%征收率實行簡易征收。建筑業(yè)承包項目工期一般較長，“營改增”啟動時普遍存在建安合同未履行完畢的情況，如果收入嚴(yán)格按增值稅適用稅率計算銷項稅額，企業(yè)稅負(fù)將大幅提高，顯失稅收公平。此外，應(yīng)暫時保留“營改增”過渡性財政扶持政策。建筑業(yè)正處于景氣指數(shù)低谷期，建筑企業(yè)普遍對“營改增”存在著抵觸甚至恐懼心理，各項實測數(shù)據(jù)也表明存在稅負(fù)大幅度上升的風(fēng)險。筆者建議應(yīng)當(dāng)在“營改增”收官的合理年限，比如3—5年內(nèi)，繼續(xù)保留過渡性財政扶持政策，為建筑業(yè)轉(zhuǎn)型升級、上下游價格博弈騰出時間。可在合理年限內(nèi)實行財政補(bǔ)貼“階梯式”退出機(jī)制，倒逼建筑企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級的步伐。

（四）建筑業(yè)管理者要不斷提高管理水平

建筑業(yè)的管理人員作為該企業(yè)的領(lǐng)頭者，對于自身而言，他們需要時常關(guān)注我國對于本企業(yè)的相關(guān)政策，特別是我國財稅方面的重大改革，知道我國對財稅方面做出了哪些修改，要認(rèn)真學(xué)習(xí)其內(nèi)容，真正領(lǐng)悟改革的內(nèi)涵，從而有效地服務(wù)于企業(yè)，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)做好準(zhǔn)備。同時，要完善公司人員的選拔制度，對于財務(wù)主管的選擇，管理者應(yīng)著重關(guān)注候選人的職業(yè)道德，以德為先，此外他們還應(yīng)該具備相應(yīng)的專業(yè)水平和職業(yè)技能，對財稅法律法規(guī)的內(nèi)容也要充分了解和學(xué)習(xí)。

（五）培養(yǎng)稅務(wù)人才，做好稅收籌劃

“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響涉及到企業(yè)的很多方面，優(yōu)秀的人才支撐對于這些方面的完善和發(fā)展極其重要。法律顧問應(yīng)當(dāng)深入研究相關(guān)稅收法律法規(guī)、稅收政策，財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)做好稅務(wù)的會計處理核算工作。此外，相關(guān)人員應(yīng)在合理合法的前提下，對企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，降低企業(yè)的稅收額。

五、結(jié)論

通過對建筑業(yè)“營改增”的分析，可以看出建筑業(yè)“營改增”的實施無論是對建筑業(yè)本身，還是與其相關(guān)的關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)，都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，同時它也解決了原先體制下存在的一些問題。但是在“營改增”實施過程中，建筑業(yè)又面臨著很多的新問題。為此，政府及建筑業(yè)的相關(guān)管理者應(yīng)采取一定的應(yīng)對措施解決“營改增”過程中所遇到的問題，這樣才能使建筑業(yè)在稅制改革及“營改增”這樣一個大的背景下，獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。

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