劉曉玲

摘要：已有的文獻顯示非會計專業(yè)會計學課程教學效果不理想，學生滿意度較低。本文從非會計專業(yè)會計學課程教學目標、教材選擇、教學內(nèi)容方面分析了存在的問題及原因，探討了如何立足于非會計專業(yè)學生未來的職業(yè)發(fā)展，將管理會計與財務(wù)會計的內(nèi)容融合，重新設(shè)計非會計專業(yè)會計學課程，因?qū)I(yè)施教，使非會計專業(yè)的會計學課程與專業(yè)需求有機結(jié)合。

關(guān)鍵詞：課程設(shè)計 管理會計 非會計專業(yè) 會計學

中圖分類號：F23；G642 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）03-0117-03

一、序言

目前，我國相當多高校將會計學課程作為核心基礎(chǔ)課向經(jīng)濟管理類學生開設(shè)，反映了這樣一種共識：理解財務(wù)會計概念是學生對未來職業(yè)生涯的必要準備。這門課程的主要功能一是為會計專業(yè)的學生以后學習更高級會計課程做準備，二是為經(jīng)管類非會計專業(yè)的學生提供基本的會計工具。

國內(nèi)關(guān)于非會計專業(yè)會計學課程教學的研究論文數(shù)量龐大。從已有文獻看，教學效果不理想，學生滿意度較低，教師對教學效果的評價也比較低。非會計專業(yè)會計學教學面臨的挑戰(zhàn)既來自學生專業(yè)與職業(yè)目標的多樣性，又來自于學生對會計課程的負面印象——學生通常認為會計課程就是擺弄數(shù)字。非會計專業(yè)的學生認為會計學與未來的職業(yè)生涯不相關(guān)，因此對這門課程不是很重視。會計教育界意識到改變非會計專業(yè)學生對會計學課程的觀念很重要，因為觀念不但影響學生的學習態(tài)度與學習效果，而且影響學生的職業(yè)生涯。因此，會計教師呼吁認真審視會計教育，拋棄偏重機械記憶的教學模式，向培養(yǎng)學生的專業(yè)技能、開發(fā)學生決策能力的方向轉(zhuǎn)變。

這個挑戰(zhàn)促使會計教師采取一系列方法提高學生的學習興趣，有效提高教學質(zhì)量。這些方法與建議包括：改變學生對會計學科的觀念，改變會計學教材的主題順序，采用主動學習法，重視批判性思考，模擬企業(yè)的運作方式，使用大眾媒體的資源，摒棄或減少有關(guān)借貸方的機械記憶。這些方法在一定程度上都促使會計學的教育向更理想的方向發(fā)展。但是，如果將上述創(chuàng)新方法圍繞非會計專業(yè)會計學的教學目標，整合會計原理，也就是重新開發(fā)非會計專業(yè)會計學課程，對會計學的教學效果會產(chǎn)生怎樣的影響？

二、非會計專業(yè)會計學課程教學存在問題分析

（一）教學目標定位不當

對會計專業(yè)學生而言，會計學是專業(yè)基礎(chǔ)課，教學目標是為學生以后學習更高級會計課程做準備。因此，教學目標是使學生明確會計的含義、職能、目標；理解會計要素、會計科目、賬戶和借貸記賬法之間的關(guān)系；掌握會計核算方法的關(guān)系及其具體應(yīng)用；能夠編制資產(chǎn)負債表、利潤表并進行簡單的財務(wù)分析?？傊?，教學目標主要是通過會計課程的學習使學生成為會計信息和數(shù)據(jù)的生成者。而對于經(jīng)管類非會計專業(yè)的學生來說，學習會計學的主要目的是如何使用會計信息，而不是從事會計信息的收集與整理工作。如同非計算機專業(yè)的學生學習計算機知識一樣，學習的目的是使用計算機，而不是編程。

概括來說，會計專業(yè)的學生主要是學習如何做會計（How to do accounting），而非會計專業(yè)的學生主要是學習如何用會計（How to use accounting ）。具體來說，會計專業(yè)的學生生成會計信息，非會計專業(yè)的學生使用會計信息。二者之間的關(guān)系如同軟件的設(shè)計者與使用者之間的關(guān)系，使用軟件的用戶不必懂得編程知識，重點是如何使用軟件。由于目標定位的錯誤，非會計學專業(yè)會計課程教學的第二個錯誤隨之而來。

（二）選用教材沒有體現(xiàn)會計專業(yè)與非會計專業(yè)差異

從上述分析可以看出，會計與非會計專業(yè)教學目標存在很大差異。很多高校對非會計專業(yè)學生的會計教學目標定位不當，其直接表現(xiàn)是會計與非會計專業(yè)的會計學教材沒有實質(zhì)區(qū)別。

教材是學生學習的主要內(nèi)容，是教師課堂教學的主要依據(jù)，教材的選用直接影響教學效果。目前很多高校非會計專業(yè)會計學課程選用的教材主要有兩種，一種是會計專業(yè)學生用的《會計學原理》或《基礎(chǔ)會計》。對非會計專業(yè)的學生來說，這類教材的弊端是側(cè)重講述會計要素的具體核算，缺乏對相關(guān)經(jīng)濟環(huán)境背景、企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)運作信息、各種會計原則和會計處理經(jīng)濟內(nèi)涵與實質(zhì)的闡述，體現(xiàn)更多的是會計技術(shù)層面的會計核算方法，沒有上升到一定的管理高度。這類教材體系偏離了非會計專業(yè)的會計教學目標，不適合非會計專業(yè)學生使用會計信息的學習要求，影響了非會計專業(yè)學生學習會計的積極性。選用的另一種教材是標明適合非會計專業(yè)學生用的《會計學》。這類教材嘗試調(diào)整教材結(jié)構(gòu)，但沒有從根本上改變教材的框架結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，與會計專業(yè)的會計學教材沒有本質(zhì)差別。

（三）教學內(nèi)容沒有體現(xiàn)專業(yè)要求

首先，課程內(nèi)容不完整，沒有體現(xiàn)專業(yè)需求。在課程安排上大多數(shù)高校的會計專業(yè)都設(shè)置會計學、管理會計兩門課程，會計學的內(nèi)容只限于財務(wù)會計，不包括管理會計。目前，非會計專業(yè)的會計學課程沿用了會計專業(yè)會計學的體系，基本不包括管理會計的內(nèi)容。管理會計包含的內(nèi)容如計劃、預(yù)算、預(yù)測、成本管理、業(yè)績評價、內(nèi)部控制等，與經(jīng)管類非會計專業(yè)學生未來的職業(yè)發(fā)展更相關(guān)，更能體現(xiàn)非會計專業(yè)學生使用會計信息的教學目標。但在非會計專業(yè)的會計學課程中，沒有包含上述與經(jīng)濟管理類學生專業(yè)需求密切相關(guān)的內(nèi)容。

其次，教學內(nèi)容沒有突出重點。課程教學內(nèi)容取決于教學目標，對會計專業(yè)學生的教學內(nèi)容側(cè)重于以借貸記賬法為核心的會計核算流程。即經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，首先要根據(jù)原始憑證填制和審核會計憑證，然后登記賬簿，最后編制財務(wù)報表?；诂F(xiàn)有的教材體系，非會計專業(yè)的會計學教學沿用了會計專業(yè)的教學體系，教學內(nèi)容主要強調(diào)了財務(wù)會計的簿記方面，即借、貸、日記賬、分類賬等內(nèi)容，沒有體現(xiàn)專業(yè)需求。學生往往感到會計比較機械、枯燥，與專業(yè)不相關(guān)。非會計專業(yè)的會計學課程不是要把學生培養(yǎng)成專業(yè)會計師，因此應(yīng)淡化會計基礎(chǔ)理論和會計具體核算程序。

會計與非會計專業(yè)的會計學教學內(nèi)容沒有根本區(qū)別。特別是，非會計專業(yè)會計學課程沒有包含管理會計的內(nèi)容。目前很多高校非會計專業(yè)的學生沒有機會學習管理會計，一是因為有些高校對經(jīng)管類非會計類專業(yè)不開設(shè)管理會計課程；二是由于第一門會計學課程的學習經(jīng)驗，即使有機會部分非會計專業(yè)的學生也不選修管理會計。在某種程度上，非會計專業(yè)會計學的課程內(nèi)容就是不完整的，因為在企業(yè)實際運作中并不存在財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別。這就造成了非會計專業(yè)學生學到的會計知識缺乏系統(tǒng)性，不能從整體角度掌握會計的精髓。

總之，由于目標定位不當、選用教材沒有體現(xiàn)會計專業(yè)與非會計專業(yè)差異，教學內(nèi)容沒有體現(xiàn)專業(yè)需求，學生對課程的滿意度較低是可想而知，預(yù)料之中的。

三、 重新設(shè)計非會計專業(yè)會計學課程的構(gòu)想

（一）對于管理會計與財務(wù)會計關(guān)系的再認識

傳統(tǒng)理念將會計分為財務(wù)會計與管理會計兩大類，著重財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別，對于二者之間的聯(lián)系重視不夠。

近年來，學術(shù)界對于財務(wù)會計與管理會計融合的問題研究較多。早在2003年，孫曉明從會計目標變遷的視角闡述了財務(wù)會計與管理會計的融合，他認為財務(wù)會計服務(wù)對象向內(nèi)部擴展，包括了內(nèi)部信息使用者，管理會計服務(wù)對象則向外部擴展，包括了外部信息使用者。會計服務(wù)對象的這一融合使原來對財務(wù)會計與管理會計劃分的界限逐漸模糊，從而為財務(wù)會計與管理會計的最終融合提供了理論支持。黃曼遠（2014）從管理會計和財務(wù)會計的內(nèi)涵和關(guān)系的探討出發(fā)，根據(jù)二者的歷史、本質(zhì)、目標和發(fā)展趨勢的同一性，從理論上證明管理會計與財務(wù)會計融合的可能性與必然性。她認為從現(xiàn)實角度來看，管理會計和財務(wù)會計在企業(yè)實踐中從來就不是兩個相互孤立的系統(tǒng)，而是在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都有著密切而不可分割的聯(lián)系。管理會計和財務(wù)會計生成的信息交叉構(gòu)成企業(yè)完整的對外報告和對內(nèi)報告。

（二）將管理會計納入非會計專業(yè)會計學課程的理論基礎(chǔ)

管理會計是財務(wù)會計內(nèi)容的深化、延伸與發(fā)展，財務(wù)會計與管理會計基本信息來源一致，終極目標一致。

根據(jù)美國管理會計師協(xié)會1997年發(fā)布的公告，管理會計是通過規(guī)劃、計量、管理財務(wù)以及非財務(wù)信息系統(tǒng)引導、激勵管理者的行為，支持與創(chuàng)造實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營目標所必須的文化價值，從而增加企業(yè)價值的持續(xù)改進過程；根據(jù)國際會計師聯(lián)合會財務(wù)和管理會計委員會的定義，管理會計是為管理當局用于企業(yè)的計劃、評價和控制，保證適當使用各項資源并承擔經(jīng)營責任，而進行確認、計量、累積、分析、解釋和傳遞財務(wù)信息等的過程。

上述專業(yè)機構(gòu)對管理會計的定義清晰地表明了管理會計與財務(wù)會計的關(guān)系：管理會計通過計量、管理、利用財務(wù)信息創(chuàng)造價值，管理會計與財務(wù)會計密不可分。

目前，許多學者認為管理會計與財務(wù)會計的融合是大勢所趨。基于以上認識，筆者認為從非會計專業(yè)學生學習會計課程的目標出發(fā)，著眼于學生未來的職業(yè)發(fā)展，將管理會計與財務(wù)會計的內(nèi)容進行整合，重新設(shè)計非會計專業(yè)會計學的課程體系具有現(xiàn)實意義。

（三）重新設(shè)計非會計專業(yè)會計學課程的具體構(gòu)想

將財務(wù)會計與管理會計的內(nèi)容融合，重新構(gòu)建非會計專業(yè)會計學的課程體系。具體如下頁表1所示。

非會計專業(yè)會計學教學改革的一個具有重要意義的挑戰(zhàn)就是改變課程的框架結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。如下頁表所示。

第一單元是設(shè)立企業(yè)（以商業(yè)、服務(wù)業(yè)為背景），主要業(yè)務(wù)活動涉及制定商業(yè)計劃書，本量利分析，編制預(yù)算，討論公司的組織形式，解釋財務(wù)報表。此外，采用預(yù)算作為公司戰(zhàn)略的工具，學生在整個預(yù)算期內(nèi)評估企業(yè)決策。這些主題持續(xù)整個學期。

第二單元包括建立會計系統(tǒng)。與傳統(tǒng)的會計學課程強調(diào)掌握借貸方記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同，這一單元利用電子數(shù)據(jù)表（Excel）建立會計賬戶系統(tǒng)，每一列代表一個賬戶。賬戶的增減變動在每一列記錄，到會計期末結(jié)出每個賬戶的余額，利用賬戶的期末余額編制財務(wù)報表。

傳統(tǒng)的會計學課程將會計循環(huán)視為編制財務(wù)報表的一個程序，這個循環(huán)始于記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，終于結(jié)賬。但是，這種視角意味著編制財務(wù)報表獨立于公司預(yù)算中設(shè)定的管理目標。整合后的會計學課程將編制財務(wù)報表視為預(yù)算過程的一個組成部分。也就是說，編制財務(wù)報表的目的是將實際結(jié)果與呈現(xiàn)在預(yù)算中的預(yù)期目標相比較。進一步說，會計循環(huán)的終點不是編制結(jié)賬后的試算平衡表，而是計算實際與預(yù)算的差異，評估前期決策。

課程的前兩個單元主要涉及與服務(wù)業(yè)、商業(yè)企業(yè)相關(guān)的會計概念，第三、四單元以制造業(yè)為背景。學生將在前兩個單元已經(jīng)掌握的相關(guān)概念應(yīng)用到制造業(yè)的企業(yè)環(huán)境。此外，學生前兩個單元中沒有充分理解、或者理解錯誤的概念在這個環(huán)節(jié)可以得到更正。

第三單元包括編制總預(yù)算，計算多種產(chǎn)品的盈虧平衡點，用分批法、分步法計算成本，計算銷售成本，采用各種成本流轉(zhuǎn)假設(shè)計算期末存貨。

第四單元包括利用相關(guān)成本進行決策，以標準成本為基準計算成本差異，記錄與分析涉及財產(chǎn)、廠房、設(shè)備和所有者權(quán)益的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

最后一個單元是有關(guān)借貸方的學習。記錄交易或事項的規(guī)范方法是會計專業(yè)的學生學習更高級會計課程重要的必備要求，是非會計專業(yè)的學生需要掌握的重要的商業(yè)語言。整合后的會計學課程不是要擺脫或刪除有關(guān)借貸方的知識，而是將其放在適當?shù)沫h(huán)節(jié)講述。在課程的最后階段講述借貸知識，其優(yōu)勢是：學生已經(jīng)掌握利用電子數(shù)據(jù)表記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，已經(jīng)實踐過利用Excel計算賬戶余額編制財務(wù)報表，已經(jīng)明白如何利用財務(wù)報表進行決策。在這個背景下，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄只是學生對已經(jīng)熟悉的會計系統(tǒng)的一個微小的調(diào)整。

關(guān)于借貸方的內(nèi)容包括全面完整的實踐，學生編制會計分錄，登記日記賬，將日記賬過到分類賬，編制試算平衡表，編制調(diào)整分錄并登記到總分類賬，最后根據(jù)調(diào)整后的試算平衡表編制財務(wù)報表。

整合后的會計學并沒有減少傳統(tǒng)會計學課程的內(nèi)容，而且將管理會計、成本會計納入教學體系，豐富了會計學課程的內(nèi)容。這種調(diào)整保持了會計學課程結(jié)構(gòu)與體系的相對完整，能夠使學生對整個會計基礎(chǔ)知識及簡單的管理會計知識有一個系統(tǒng)全面的了解。整合后的課程內(nèi)容將管理與會計有機結(jié)合起來，更符合經(jīng)濟管理類專業(yè)會計課程的教學要求，體現(xiàn)了管理特色。這種體系與經(jīng)管類學生的專業(yè)需求、未來職業(yè)發(fā)展有了比較密切的聯(lián)系。

胡玉明教授早在2010年提出非會計專業(yè)會計學的教學目標是讓非會計專業(yè)的學生看懂財務(wù)報表，聽懂商業(yè)語言，理解會計信息，運用會計思維，輔助管理決策，持續(xù)創(chuàng)造價值。改變框架結(jié)構(gòu)后的會計學課程因?qū)I(yè)施教，立足于學生未來的職業(yè)發(fā)展，能較好地調(diào)動學生學習的積極性。培養(yǎng)學生從管理的角度看會計，在一定程度可以實現(xiàn)會計學與專業(yè)知識的融合，從而賦予非會計專業(yè)會計教學以意義。

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