陳宏立

摘要：目前，審計監(jiān)督已與黨內(nèi)監(jiān)督、法律監(jiān)督等并列為黨和國家八大監(jiān)督主體之一，《國務院關于加強審計工作的意見》要求實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。這些新職能都對國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮審計懲治和預防腐敗作用提出了新的要求。國有企業(yè)內(nèi)部審計要積極創(chuàng)新工作思路，從職能定位、資源整合、監(jiān)督機制、工作重點、工作方式、問題整改、工作評價等方面全面推進內(nèi)部審計工作改革，切實發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”作用。

關鍵詞：內(nèi)部審計 審計改革 國企改革

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）03-0060-02

《中共中央關于全面推進依法治國若干問題的決定》將審計監(jiān)督與黨內(nèi)監(jiān)督、法律監(jiān)督等并列為黨和國家八大監(jiān)督主體之一?！秶鴦赵宏P于加強審計工作的意見》要求實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。這些新職能都對國有企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮審計懲治和預防腐敗作用提出了新的要求。為了適應這種新的要求，2015年8月，中國中鐵股份公司有限公司（以下簡稱“中國中鐵”）在全公司范圍內(nèi)開展了審計工作改革。筆者認為內(nèi)部審計已成為依法治企的重要途徑和方式，直接關系著推進國有企業(yè)深化改革和廉政建設的發(fā)展。國有企業(yè)內(nèi)部審計工作應緊緊圍繞“依法審計、服務大局、圍繞中心、突出重點、求真務實”的工作方針，創(chuàng)新工作思路，改進工作方法，忠實履行內(nèi)部審計監(jiān)督職責，全面推進內(nèi)部審計改革。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計工作思路要創(chuàng)新

思路指導過程，過程決定結果。國有企業(yè)要全面貫徹落實國資委關于加強中央企業(yè)內(nèi)部審計工作的部署和要求，實現(xiàn)以促進國有資產(chǎn)保值增值、防控風險為目標，以堅持問題導向、強化內(nèi)部審計監(jiān)督為重點，健全審計機制，改進方式方法，就應該逐步實現(xiàn)審計組織體制從分散管理向集中管理轉變，審計關口從事后監(jiān)督向過程控制轉變，審計功能從查錯防弊向價值管理轉變，審計重點從財務收支審計向管理審計轉變，審計方法從傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計向現(xiàn)場審計與遠程在線審計相結合轉變的“五個轉變”，確保經(jīng)營管理依法合規(guī)，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、全面推進國有企業(yè)內(nèi)部審計工作改革

當前，我國經(jīng)濟發(fā)展步入新常態(tài)，經(jīng)濟增長從高速向中高速換擋，經(jīng)濟結構從失衡到優(yōu)化再平衡，宏觀政策保持定力，消化前期刺激政策，從總量寬松、粗放刺激轉向總量穩(wěn)定、結構優(yōu)化。為了適應經(jīng)濟發(fā)展的新常態(tài)，貫徹落實《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》精神和國務院國資委深化國有企業(yè)改革的總體要求，中國中鐵出臺了《中國中鐵全面深化企業(yè)改革指導意見》，提出了16項改革工程，內(nèi)部審計工作改革是其中重要的一項。以此為鑒，筆者認為國有企業(yè)審計工作改革應從職能定位、資源整合、監(jiān)督機制、工作重點、工作方式、問題整改、工作評價等方面著手，切實發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”作用。

（一）明確審計職能定位。在以英美為代表的西方國家，董事會授權審計委員會行使監(jiān)督職能，內(nèi)部審計機構向審計委員會匯報工作或者直接向董事會報告。相比之下，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計機構多從屬于企業(yè)高管層，審計機構及人員獨立性難以保證，這就可能使審計人員在工作中受高管層意志和看法的影響，在一定程度上削弱審計工作的獨立性，導致審計工作質(zhì)量難以保證。這就要求我們對審計職能定位進行改革?？蓞⒄沼⒚赖葒髽I(yè)內(nèi)部審計機構向審計委員會匯報工作或直接向董事會報告的做法，改變內(nèi)部審計機構的領導體制，使其對董事會負責，由董事長分管，定期向董事會匯報工作規(guī)劃、年度任務、問題整改等重要審計工作情況，直接接受董事會的指導和管理。

（二）推動審計資源整合。目前，中國中鐵共有42家二級企業(yè)，524家三級企業(yè)，247家四級及以下企業(yè)，3 300多個在建項目，管理層級多、管理鏈條長、點多線長、高度分散。而中國中鐵現(xiàn)有專職審計人員只有768人，而且大多集中在母子公司兩級，三級以下單位審計人員數(shù)量很少，遠遠不能滿足審計監(jiān)督工作的需要，繁重的審計任務與審計力量不足的矛盾日益突出。其他國有企業(yè)內(nèi)部審計往往也面臨這種尷尬的局面。為解決審計力量不足的問題，國有企業(yè)一方面要增加審計力量，另一方面要對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督資源進行整合，構建大監(jiān)督格局。內(nèi)部審計力量薄弱的國有企業(yè)及其二級企業(yè)可以考慮審計部門和監(jiān)察部門實行聯(lián)席辦公，三級企業(yè)的審計部門和監(jiān)察部門實行合署辦公。同時，推動審計資源整合，還要提高審計人員的綜合素質(zhì)，加強審計隊伍建設，將經(jīng)濟、法律、工程、信息等多領域的專業(yè)人才吸納到審計隊伍中來，優(yōu)化審計隊伍專業(yè)、人員結構和知識結構，打造一支素質(zhì)過硬的審計隊伍。

（三）改變審計監(jiān)督機制。目前，國有企業(yè)各類監(jiān)督資源分散，效率不高，形不成合力，嚴重影響了企業(yè)監(jiān)督作用的發(fā)揮。因此，我們要在實現(xiàn)審計和監(jiān)察機構聯(lián)動的基礎上，進一步整合國有企業(yè)其他監(jiān)督資源，構建“大監(jiān)督”格局。要進一步加強審計監(jiān)督與財務監(jiān)督、法律監(jiān)督、監(jiān)事會監(jiān)督、職工民主監(jiān)督以及督導巡視監(jiān)督的協(xié)同配合，實現(xiàn)資源共享，形成監(jiān)督合力。今后，國有企業(yè)開展的領導班子巡視、領導人員日常履職巡視、工程項目巡視中發(fā)現(xiàn)的管理問題，要及時移交審計部門進一步審計，審計部門對領導人員的審計結果要及時通報干部管理部門，作為干部任免和獎懲的依據(jù)，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大資產(chǎn)損失和違法違紀問題，要及時移交紀委監(jiān)察等部門進一步調(diào)查核實，追究責任，加快形成全面覆蓋、分工明確、制約有力的大監(jiān)督體系。

（四）改革審計工作重點。多年來，國有企業(yè)審計工作存在著例行化、一般化、表面化問題，與國有企業(yè)重點工作不合拍，這是審計工作改革中要重點解決的問題。一是要加強對企業(yè)經(jīng)營活動的合規(guī)性審計，強化企業(yè)依法經(jīng)營管理、“三重一大”決策、規(guī)章制度執(zhí)行情況的審計監(jiān)督；二是要堅持問題導向，突出經(jīng)營管理中重大問題、關鍵領域、重要風險的專項審計；三是要抓住重點難點，加強物資采購、勞務分包、財經(jīng)紀律執(zhí)行、工程項目績效、問題資產(chǎn)、融資擔保、困難企業(yè)、領導人員年薪收入等突出問題審計；四是要適應企業(yè)深化改革、轉換機制的要求，加強境外資產(chǎn)、合資、參股企業(yè)等混合所有制企業(yè)審計。要把審計工作重心真正轉移到權力集中、資金集中、資源富集、資產(chǎn)聚集等影響企業(yè)經(jīng)營效益的重點單位、重點項目和重點環(huán)節(jié)的監(jiān)督上來，針對經(jīng)營管理薄弱環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)問題，加強督促整改、嚴肅執(zhí)紀問責，促進企業(yè)轉型升級、管理提升。

（五）轉變審計工作方式。目前，國有企業(yè)審計工作普遍存在著監(jiān)督執(zhí)紀能力不強的問題，主要原因就是內(nèi)部審計人員往往是“大事化小、小事化了”，許多我們經(jīng)過內(nèi)部審計的單位和項目，根本經(jīng)不起外部審計。因此，要轉變現(xiàn)行的內(nèi)部審計方式，重點是在堅持“層級管理、下審一級”原則基礎上，積極探索“隔層審計”“交叉審計”和“委外審計”，克服“內(nèi)部人審計內(nèi)部人”的弊端。通過審計方式的改革，進一步強化審計工作的獨立性、客觀性、權威性，使企業(yè)內(nèi)部審計真正能夠促進企業(yè)各項制度嚴起來，紀律挺起來。同時，要勤于思考，尋求審計工作方法的突破創(chuàng)新。在工作上，要做到“三個突破”，即突破常規(guī)理念、突破常規(guī)問題、突破常規(guī)方式。在學習上，要采取送出去、請進來的方式，以老帶新，以審代培，不斷創(chuàng)新人才培養(yǎng)機制。要把學習作為發(fā)展的動力，善讀、善觀、善思、善寫，活學活用，理論聯(lián)系實際，轉變審計理念，查找問題要精準，不斷提升審計工作質(zhì)量。

（六）跟蹤審計問題整改。目前，國有企業(yè)審計成果的運用不充分、問題監(jiān)督整改不到位的問題相當突出。發(fā)現(xiàn)問題不督促整改，就是內(nèi)部審計部門失職；督促了不整改，就是被審計部門單位領導瀆職。企業(yè)審計工作改革要成功，就要加大對審計發(fā)現(xiàn)問題的跟蹤整改力度，要針對審計出的問題建立“問題清單”，落實整改單位責任，實行“對賬銷號”整改。按照制度未完善的不放過、資金未追回的不放過、責任未落實的不放過、整改未見效的不放過的“四不放過”原則，從問題整改、舉一反三、源頭整改三個層面，加強對審計整改情況和效果的跟蹤審計，實現(xiàn)審計問題整改閉環(huán)管理，充分發(fā)揮審計的預警、預防、控制功能，促進企業(yè)管理提升。

（七）嚴格審計工作評價。建立完善的審計工作評價體系，充分發(fā)揮激勵約束作用，是加強和改進審計工作的重要方面。國有企業(yè)審計工作也要解決盡職不盡職一個樣、解決不解決問題一個樣的現(xiàn)象，通過構建有效的考核評價機制，充分調(diào)動各級審計部門和審計人員的工作積極性。因此，我們要進一步建立和完善審計工作考核評價體系，建立有效激勵約束機制。要對審計項目實行目標績效考核責任制，對積極探索和創(chuàng)新審計工作，對及時發(fā)現(xiàn)和解決影響企業(yè)經(jīng)營管理重大問題，有效維護企業(yè)利益、挽回企業(yè)損失的審計部門和有關人員要給予獎勵，對存在問題沒有及時發(fā)現(xiàn)、發(fā)現(xiàn)問題沒有及時報告和督促整改，特別是經(jīng)過審計后仍然暴露出重大經(jīng)營管理問題，給企業(yè)造成損失的審計部門和有關人員要實行追溯問責，進一步激勵和督促審計人員勤勉盡責履職。

當前，國內(nèi)經(jīng)濟運行下行壓力較大，國有企業(yè)面臨的市場形勢相當嚴峻，改革發(fā)展的任務十分繁重，內(nèi)部審計工作顯得特別重要，深入推進審計工作改革的意義特別重大。我們要堅持生產(chǎn)經(jīng)營與審計工作同布置、同推進、同落實，消除企業(yè)管理中的隱患，真正發(fā)揮內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”作用。

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