耿明淑

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)研究

耿明淑

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，最終達(dá)到評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。這也要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的過程中，要密切關(guān)注企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，以此做到有效的識(shí)別與評(píng)估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果判斷風(fēng)險(xiǎn)大小來作為開展審計(jì)活動(dòng)的根據(jù)。

風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部；審計(jì)

上世紀(jì)九十年代起，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)形成了系統(tǒng)的研究，并受到內(nèi)部審計(jì)理論界的廣泛關(guān)注，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)這一新型的審計(jì)模式極大關(guān)注?，F(xiàn)代企業(yè)都開始陸續(xù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行探索與應(yīng)用?？茖W(xué)技術(shù)的進(jìn)步與公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜，由此導(dǎo)致企業(yè)競爭激烈化加劇并增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在這樣的背景下，企業(yè)逐漸開始重視自己的風(fēng)險(xiǎn)管理，也更加重視對(duì)在經(jīng)營過程中遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與監(jiān)控。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)學(xué)說要求內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)的過程中全程關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)。這也是企業(yè)在經(jīng)營過程中需要關(guān)注的問題，因此內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的重要性更加明顯。隨著企業(yè)開始接受并實(shí)行內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)管理的作用也更加明顯。

為了適應(yīng)新的經(jīng)營環(huán)境內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義做了一定的修改，強(qiáng)調(diào)了從企業(yè)整體性出發(fā)的重要性。要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的方向與風(fēng)險(xiǎn)管理的需求，采用符合科學(xué)的方法，協(xié)助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)存在的目的很簡單，在風(fēng)險(xiǎn)最小化的前提下實(shí)現(xiàn)最大的利潤，企業(yè)的管理者應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)中導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的原因很多都是因?yàn)閷?duì)風(fēng)險(xiǎn)的不夠重視。例如鄭百文公司的巨額虧空與造假事件、綠大地財(cái)務(wù)造假事件、萬福生科經(jīng)營失敗都是由于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目不夠重視所導(dǎo)致的。在國內(nèi)外環(huán)境迅速變化的今天，企業(yè)面對(duì)了瞬息萬變的經(jīng)營環(huán)境，在不斷發(fā)展自己的同時(shí)，面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也在增加。在這樣的背景之下，企業(yè)也越來越關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。為了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果與效率，企業(yè)需要全面的、持續(xù)的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)估、管控。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)部審計(jì)的未來發(fā)展方向，對(duì)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展有重要作用，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢，我國已經(jīng)有企業(yè)陸續(xù)嘗試這一審計(jì)模式。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，最終達(dá)到評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)的目的。這也要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)的過程中，要密切關(guān)注企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)，以此做到有效的識(shí)別與評(píng)估，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果判斷風(fēng)險(xiǎn)大小來作為開展審計(jì)活動(dòng)的根據(jù)。將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控與公司治理相結(jié)合，識(shí)別、評(píng)價(jià)、控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最終達(dá)到企業(yè)價(jià)值增值的目的。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)正逐步發(fā)展成為現(xiàn)代企業(yè)管控風(fēng)險(xiǎn)的主要手段之一。風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，讓審計(jì)的計(jì)劃和公司集團(tuán)的發(fā)展方案相一致。應(yīng)用這一類審計(jì)方法改變了審計(jì)人員的工作重心，不再是單純的檢查過去的業(yè)務(wù)記錄。過去單純依靠系統(tǒng)的以前的運(yùn)營情況變?yōu)樽⒁獾搅似髽I(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)有可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，致力于使的風(fēng)險(xiǎn)最小化的一項(xiàng)企業(yè)活動(dòng)。但是以前固態(tài)的，重復(fù)的，管理體系只能看出企業(yè)過去的情況，參考價(jià)值較小。特別是在目前快速發(fā)展的現(xiàn)代，管理者更加需要了解經(jīng)營過程中可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，在觀察業(yè)務(wù)進(jìn)行的過程中，識(shí)別相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，提出可行的控制方案，為企業(yè)增值做出貢獻(xiàn)。

在以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)流程中，風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)也是內(nèi)部審計(jì)關(guān)鍵的因素，如何有效地將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、控制貫穿整個(gè)內(nèi)部審計(jì)的流程，是內(nèi)部審計(jì)工作能否圓滿完成的關(guān)鍵。為了有效的開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作，以下步驟是我們作好審計(jì)工作的重中之重。

首先，應(yīng)站在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向角度編制內(nèi)審規(guī)劃。這是開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，也是不可或缺的重要步驟。這要求企業(yè)的管理者站在宏觀的角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)與范圍進(jìn)行梳理，按著企業(yè)之前既定的內(nèi)部審計(jì)的戰(zhàn)略目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)確定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵步驟，重新分析影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)部外部風(fēng)險(xiǎn)因素并重新整合確定企業(yè)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵流程等，以此為基礎(chǔ)確定內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)包含的范圍。在如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)方面，可以不必要的將每一個(gè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)找出來，但是得將那些危險(xiǎn)的，影響重大的找出來。談到怎樣具體風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的操作流程，則可以從兩個(gè)不一樣的角度即業(yè)務(wù)層面以及公司層面來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行劃分，以不一樣的類別來開展。以公司為出發(fā)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵是目標(biāo)規(guī)劃上的風(fēng)險(xiǎn)，從業(yè)務(wù)方面出發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中有經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范性風(fēng)險(xiǎn)以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等諸多方面。

其次，遵循風(fēng)險(xiǎn)思路編制一年的審計(jì)計(jì)劃書。首先，我們要確定審計(jì)項(xiàng)目的先后次序，即通過一套比較可靠系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將所要評(píng)的項(xiàng)目進(jìn)行一次風(fēng)險(xiǎn)從高到低的排序。作者通過參閱大量文獻(xiàn)，在可操作性方面目前有兩種思路較可行，一是通過風(fēng)險(xiǎn)因素來評(píng)估備選項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，然后根據(jù)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)來確定審計(jì)對(duì)象，如中石油旗下的大慶油田公司就是采用這種方法；二是，由于每個(gè)備選項(xiàng)目都有其具體的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)這個(gè)具體的風(fēng)險(xiǎn)來確定審計(jì)對(duì)象，中國人民銀行上海分行就是采用這種方法。這兩種方法各有各的好處和壞處，第一種方法可操作性較強(qiáng)，但是通過風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，這種方法判斷不是太完整，太片面，較粗略；第二種方法根據(jù)項(xiàng)目的具體風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容，這樣的話比較詳實(shí)，可以把風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)具體點(diǎn)詳加分析和研究，但是一旦執(zhí)行起來難度也不小，主要需要大量的勞動(dòng)力配合，工作量多，作者認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況來選擇其中一種思路。

最后，遵循風(fēng)險(xiǎn)思路進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目。遵循風(fēng)險(xiǎn)理念進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，在下面的幾個(gè)步驟中會(huì)得到體現(xiàn)。

1.審前準(zhǔn)備階段

在遵循以風(fēng)險(xiǎn)為思路進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，首先要對(duì)審計(jì)工作的實(shí)施方案進(jìn)行詳盡耐心編制，同時(shí)還要重視審前的準(zhǔn)備工作。審前準(zhǔn)備工作主要對(duì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)信息進(jìn)行一些提前的摸底，也可以說是對(duì)前面提到的對(duì)審計(jì)實(shí)施方案的補(bǔ)充和細(xì)化，所以深刻理解其思路。另外，在調(diào)查出企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和目標(biāo)后，可針對(duì)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)相對(duì)應(yīng)的控制進(jìn)行內(nèi)控測試，根據(jù)測試結(jié)果判斷風(fēng)險(xiǎn)大小。在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要重視審計(jì)前的準(zhǔn)備工作，在實(shí)施方案中應(yīng)詳細(xì)列示每一個(gè)審計(jì)要點(diǎn)對(duì)應(yīng)的企業(yè)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)、控制措施，同時(shí)應(yīng)對(duì)編制內(nèi)控測試模板那樣細(xì)化審計(jì)步驟，詳細(xì)列示需要訪談哪些人員、抽取哪些樣本等。

2.實(shí)施階段

在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，如果突然又獲取到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果造成影響的信息時(shí)，應(yīng)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，合理改善審計(jì)步驟，這樣可以彌補(bǔ)或者說補(bǔ)救因?yàn)闆]有全面及時(shí)獲得信息而作出的一些偏差判斷和估計(jì)。

3.報(bào)告階段

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式下的審計(jì)報(bào)告應(yīng)該傳達(dá)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理效果的評(píng)價(jià)結(jié)論和建議。因此報(bào)告的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下幾個(gè)要素：審計(jì)目標(biāo)（主要是為了審查針對(duì)哪些企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性）、審計(jì)范圍、審計(jì)步驟、樣本總量、抽樣比例、審計(jì)結(jié)論（針對(duì)上述企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效？存在哪些問題？這些問題產(chǎn)生的原因是什么？如何改進(jìn)？）等。

4.后續(xù)審計(jì)階段

對(duì)于在審計(jì)過程中，被審計(jì)的企業(yè)審計(jì)出的問題要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并指出整改內(nèi)容。對(duì)于審計(jì)出現(xiàn)的問題項(xiàng)目，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小來確定審計(jì)范圍。風(fēng)險(xiǎn)越小，審計(jì)范圍就越窄，反之風(fēng)險(xiǎn)越大，審計(jì)范圍就越大。而且，注意力要主要集中在問題項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)大的方面。后續(xù)還要有跟蹤；對(duì)于審計(jì)問題不大或者說沒有的，后續(xù)審計(jì)可以簡短詢問或者回訪；而對(duì)于提出整改意見的項(xiàng)目，不但要整改項(xiàng)目，還要對(duì)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的人員進(jìn)行追究，追究責(zé)任和原因在哪兒。

（作者單位：普萊柯生物工程股份有限公司）