張聰

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

張聰

本文分析了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，并針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了相關(guān)的防范建議。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)之前財(cái)務(wù)報(bào)表就存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。在考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次這兩個(gè)方面。財(cái)務(wù)報(bào)表層次與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)，通常被控制環(huán)境所影響。而考慮相關(guān)認(rèn)定層次則有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定相關(guān)認(rèn)定層次上實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)存在某一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)時(shí)，這項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或聯(lián)合其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施程序以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)的是否合理以及執(zhí)行的是否有效都決定著檢查風(fēng)險(xiǎn)。在確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)呈反向變動(dòng)關(guān)系。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=檢查風(fēng)險(xiǎn)X重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1.客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，是客觀存在的。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，財(cái)務(wù)報(bào)表也可能存在錯(cuò)報(bào)，相應(yīng)的就可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。審計(jì)業(yè)務(wù)只是一項(xiàng)高保證度的鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作就是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，使已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。

2.普遍性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而這種與預(yù)期的偏差又來(lái)自于多方因素。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素存在于審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)具體的風(fēng)險(xiǎn)又是由多個(gè)因素引起的，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性。任何一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

3.可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小可由注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主觀努力加以控制，雖然不能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至零，但其水平的高低是可控的。這是由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在性的和可能性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以憑借自身的勝任能力及努力降低這種潛在或可能的發(fā)生。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）審計(jì)環(huán)境、對(duì)象的復(fù)雜多變

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的情況下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境變的越來(lái)越復(fù)雜，相應(yīng)的給審計(jì)工作帶來(lái)了諸多不確定的風(fēng)險(xiǎn)。一些繁雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如承包、租賃、收購(gòu)、兼并、破產(chǎn)、重組、關(guān)聯(lián)方交易等都是需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，但是很多重要的資料和信息是不能全部展現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師面前的，從而導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表做出正確的判斷及評(píng)價(jià)，進(jìn)而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)范圍及責(zé)任的不斷擴(kuò)大

審計(jì)活動(dòng)作為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的一個(gè)重要組織部分，毫無(wú)例外地將受到法律的規(guī)范。審計(jì)部門在獲得法律賦予權(quán)利的同時(shí)，也將承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的越好，國(guó)家、社會(huì)對(duì)審計(jì)的要求也就越高。審計(jì)的對(duì)象從最開(kāi)始的財(cái)務(wù)責(zé)任拓展到管理責(zé)任、經(jīng)營(yíng)責(zé)任；審計(jì)的范圍從會(huì)計(jì)記錄拓展到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；審計(jì)職責(zé)由原來(lái)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橐员O(jiān)督為基礎(chǔ)進(jìn)而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證和經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)的范圍越來(lái)越廣，審計(jì)承擔(dān)的責(zé)任越來(lái)越多，相應(yīng)的產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越來(lái)越大。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力、經(jīng)驗(yàn)及執(zhí)業(yè)態(tài)度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)水平、審計(jì)技能及工作經(jīng)驗(yàn)等因素都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生至關(guān)重要的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力還無(wú)法適應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，那么對(duì)審計(jì)工作的把控能力就越低，越不容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)信息及資料的虛假內(nèi)容及其內(nèi)部存在的問(wèn)題。此外注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)態(tài)度也會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任心對(duì)審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性相當(dāng)重要，責(zé)任心要求他們必須具有高尚的品格和一絲不茍的工作精神。但是由于各種原因這種要求不是每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都能達(dá)到的，這也就不可避免的影響審計(jì)質(zhì)量，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)方法本身存在不足

目前，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)工作通常采用電算化，而審計(jì)工作一般都采用抽樣方法，這必然會(huì)對(duì)審計(jì)的結(jié)果產(chǎn)生一定的誤差?，F(xiàn)如今被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)的信息和資料越來(lái)越龐大、復(fù)雜，相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的難度也就越大，審計(jì)成本越來(lái)越高。由于抽樣水平受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的能力水平以及經(jīng)驗(yàn)的限制，很容易造成判斷失誤，鑒于這種審計(jì)方法本身存在不足之處，不可避免地加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

（一）提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，并保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須提高計(jì)算機(jī)的運(yùn)用水平，通過(guò)運(yùn)用科學(xué)的電子計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)對(duì)電子賬目進(jìn)行全面審計(jì)進(jìn)而提高審計(jì)工作效率并控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。還要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合分析能力、觀察判斷能力、敏銳審視問(wèn)題的能力、法律準(zhǔn)則運(yùn)用能力、審計(jì)談判能力、審計(jì)協(xié)調(diào)運(yùn)作能力、客觀評(píng)價(jià)事物的能力進(jìn)行積極的培養(yǎng)，并不斷積累總結(jié)審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，每名注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要樹(shù)立正確的觀念，要有事業(yè)心和責(zé)任感，要排除一切外界干擾，要廉潔自律、團(tuán)結(jié)協(xié)作。

（二）完善相關(guān)法律法規(guī)

在不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，各種各樣的問(wèn)題隨時(shí)都會(huì)出現(xiàn)，此時(shí)即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)地發(fā)現(xiàn)了，由于沒(méi)有相關(guān)法律規(guī)定，也很難進(jìn)行處理。因此，要對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的各種變化因素進(jìn)行研究分析，及時(shí)對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行完善，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師做到有法可依，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）改進(jìn)審計(jì)方法

合理有效的審計(jì)方法是審計(jì)工作得以開(kāi)展的前提。審計(jì)方法的運(yùn)用會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。在具體的實(shí)務(wù)中可以采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，與其他審計(jì)方法綜合運(yùn)用，以全面的提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度

執(zhí)業(yè)質(zhì)量對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，增強(qiáng)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度建設(shè)，制定并實(shí)施科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保障。質(zhì)量控制制度應(yīng)當(dāng)針對(duì)客戶關(guān)系和業(yè)務(wù)的接受與保持、業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任、對(duì)相關(guān)職業(yè)道德的要求、人力資源、業(yè)務(wù)執(zhí)行、監(jiān)控這些要素制定政策和程序。在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制中，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制程序應(yīng)當(dāng)由負(fù)有直接責(zé)任的審計(jì)組長(zhǎng)來(lái)執(zhí)行，督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力等因素進(jìn)行全面綜合的考慮，并對(duì)其工作應(yīng)做的指導(dǎo)，監(jiān)督和復(fù)核的程度及方式進(jìn)行合理的確定，以此來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)以上分析，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于多種原因造成的，它隱藏在審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中。防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行全面的考慮，要貫穿于每一個(gè)具體步驟中，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要加強(qiáng)自身勝任能力，遵守法律法規(guī)，保持應(yīng)有的職業(yè)道德，由此將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

［1］注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——審計(jì)［M］.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2015.

［2］翟軍民.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、特征與規(guī)避［J］.科技信息，2011 （16）.

（作者單位：遼寧大學(xué)商學(xué)院）