樊琴

會(huì)計(jì)行為選擇的經(jīng)濟(jì)后果研究

樊琴

一直以來，會(huì)計(jì)行為選擇是資本市場研究中的重要課題，我國對(duì)于會(huì)計(jì)行為選擇的經(jīng)濟(jì)后果研究起步較晚，雖然取得了一些較為系統(tǒng)的理論認(rèn)知，但是會(huì)計(jì)行為選擇進(jìn)一步探討的領(lǐng)域還很寬廣，還有較多的研究空間，特別是隨著政策的變化，會(huì)計(jì)行為選擇的動(dòng)機(jī)和影響因素也在悄然發(fā)生變化，這種相互交織的影響變量必然導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)行為的選擇，從而產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。

會(huì)計(jì)行為；行為選擇；經(jīng)濟(jì)后果

一、會(huì)計(jì)行為選擇的含義

會(huì)計(jì)行為作為一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)過程，其工作始終與會(huì)計(jì)行為息息相關(guān)，會(huì)計(jì)行為的這種選擇活動(dòng)來源于內(nèi)部驅(qū)動(dòng)因素與外部環(huán)境因素的共同作用，任何影響會(huì)計(jì)行為的微觀因素，如企業(yè)目標(biāo)、文化氛圍以及會(huì)計(jì)人員的思想意識(shí)；宏觀因素如國家政治、經(jīng)濟(jì)以及文化制度等，都對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為選擇起著主導(dǎo)作用。會(huì)計(jì)選擇體現(xiàn)在確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的各個(gè)環(huán)節(jié)，其內(nèi)容并不精確，而各種會(huì)計(jì)政策相當(dāng)程度上是一種選擇，既可以是會(huì)計(jì)處理方法方面的，也可以是會(huì)計(jì)估計(jì)方面的，或是列報(bào)或披露內(nèi)容方式上的。會(huì)計(jì)選擇可能是企業(yè)微觀層面的，也可能是準(zhǔn)則制定層面的，甚至可能是宏觀政策經(jīng)濟(jì)層面的。而在企業(yè)微觀層面上，會(huì)計(jì)行為選擇是整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的一個(gè)方面，并且很大程度上可能是迫不得已的選擇。我國不良會(huì)計(jì)行為主要表現(xiàn)為虛增盈利，隱瞞虧損；虛增成本，隱瞞利潤；虛列資產(chǎn)，低估負(fù)債，賬外設(shè)賬，截留收入等。產(chǎn)生不良會(huì)計(jì)行為的原因：一是我國相關(guān)法律法規(guī)不夠健全；二是企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督體系不夠完善；三是會(huì)計(jì)人員行為的有限理性；四是會(huì)計(jì)道德的缺失等。

二、會(huì)計(jì)行為選擇的經(jīng)濟(jì)后果研究

會(huì)計(jì)的本質(zhì)是在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中提供信息，所以可以認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種管理行為。對(duì)會(huì)計(jì)行為的影響因素非常多，例如會(huì)計(jì)主體，會(huì)計(jì)對(duì)象，會(huì)計(jì)目標(biāo)等，會(huì)計(jì)行為的選擇不是盲目性的，而是具有主體性、過程性以及結(jié)果性的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)行為選擇導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果也是多維度和多層面的，包括以下幾點(diǎn)：

1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)以及公司治理的直接影響。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)是進(jìn)行財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與分析的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)行為選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量有著很大影響，有的部門為了完成企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)目標(biāo)任務(wù)，進(jìn)行瞞報(bào)、虛報(bào)、漏報(bào)數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)的采集和統(tǒng)計(jì)睜一只眼閉一只眼，缺乏責(zé)任擔(dān)當(dāng)，使會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)的質(zhì)量大打折扣，以此數(shù)據(jù)作為公司治理和決策的依據(jù)，其帶來的不良經(jīng)濟(jì)后果無法想象。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制如果太注重結(jié)果，則不能具體反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的實(shí)現(xiàn)過程；而良好的會(huì)計(jì)行為選擇，能確保財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)的質(zhì)量，真實(shí)反映企業(yè)在一定時(shí)期的經(jīng)營成果。

2.對(duì)企業(yè)盈利能力以及可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生的影響。會(huì)計(jì)行為的選擇，往往導(dǎo)致對(duì)報(bào)表信息真實(shí)性、可靠性、穩(wěn)定性、可比性等的影響。而報(bào)表的真實(shí)可靠性，很大程度上對(duì)企業(yè)的盈利能力、償債能力、企業(yè)價(jià)值評(píng)估等產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析受分析者分析能力的局限性，使不同財(cái)會(huì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)知解讀能力和判斷能力存在差異，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表的分析結(jié)果。另外，會(huì)計(jì)行為選擇了有意操縱財(cái)務(wù)指標(biāo)的不良行為，使企業(yè)盈利通過非正常經(jīng)營或采取其他不當(dāng)操縱謀取利益，這些行為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)后果是不可取的，應(yīng)當(dāng)徹底杜絕。良好的企業(yè)盈利能力，對(duì)借貸合同、供銷合約、股利政策、薪酬計(jì)劃以及企業(yè)上市、退市、并購、再融資等都產(chǎn)生正面的影響。如果會(huì)計(jì)行為選擇使得財(cái)務(wù)報(bào)表中一些應(yīng)該反映的內(nèi)容沒有得到有效的反映，就會(huì)影響對(duì)企業(yè)的分析評(píng)價(jià)，一些人為的差錯(cuò)和失誤等，可能會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生不可估量的損失，因此說會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)、責(zé)任意識(shí)和良好的職業(yè)道德，會(huì)引導(dǎo)會(huì)計(jì)行為的選擇，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)后果的影響是決定性的。

3.對(duì)宏觀層面的經(jīng)濟(jì)后果影響。宏觀層面經(jīng)濟(jì)后果包括資本市場發(fā)展和功能的政策發(fā)揮，金融穩(wěn)定性，企業(yè)和市場吸引力，稅收，壟斷行業(yè)的監(jiān)管，政府機(jī)構(gòu)間的權(quán)利分配或制衡等。在公司的經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)中，會(huì)計(jì)行為是非常重要的，會(huì)計(jì)行為選擇實(shí)際上是利益實(shí)現(xiàn)的選擇，其價(jià)值取向?qū)ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定及其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果影響很大。會(huì)計(jì)行為選擇也向傳統(tǒng)的財(cái)政體制提出了挑戰(zhàn)，任何不尊重客觀規(guī)律，盲目發(fā)展，只顧眼前利益，不謀長遠(yuǎn)規(guī)劃的現(xiàn)象，造成社會(huì)資源的極大浪費(fèi)，勢必對(duì)經(jīng)濟(jì)后果的影響產(chǎn)生負(fù)面作用。只有隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，站在更高的角度去規(guī)范會(huì)計(jì)行為選擇，才能使真實(shí)存在的經(jīng)濟(jì)后果取得實(shí)質(zhì)效果。

三、對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范的幾點(diǎn)建議

1.增強(qiáng)會(huì)計(jì)心理承受力，引導(dǎo)會(huì)計(jì)需求與價(jià)值觀的相互統(tǒng)一。增強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的心理彈性，克服心理障礙，調(diào)整自己的社會(huì)角色，更好地適應(yīng)自身所處環(huán)境，這樣當(dāng)遇到一些事情時(shí)，在會(huì)計(jì)行為選擇上就會(huì)處于理智狀態(tài)，對(duì)經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生正面影響。同時(shí)，面對(duì)不同的外部環(huán)境和復(fù)雜的人際關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的心理素質(zhì)和性格特點(diǎn)，也會(huì)潛意識(shí)地受情緒的支配，所以要求會(huì)計(jì)人員有崇高的人生目標(biāo)，有求實(shí)的人生追求，有強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)，使其行為選擇能夠符合人民群眾以及企業(yè)的根本利益。

2.形成職業(yè)道德輿論的良好氛圍，對(duì)照會(huì)計(jì)道德規(guī)范進(jìn)行自我監(jiān)察。職業(yè)道德輿論具有外在強(qiáng)制性的特點(diǎn)，這種強(qiáng)制性不同于國家法律的強(qiáng)制力，但職業(yè)道德輿論表現(xiàn)出的社會(huì)公眾傾向性態(tài)度，反映了正確的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德準(zhǔn)則。良好的職業(yè)道德輿論氛圍，使會(huì)計(jì)行為選擇在不知不覺中得到強(qiáng)化，潛移默化中抵制了不良會(huì)計(jì)行為的選擇。會(huì)計(jì)人員對(duì)照會(huì)計(jì)道德規(guī)范進(jìn)行自我監(jiān)察，包括自我教育、改造、反省、補(bǔ)過等，從自己過去所完成的會(huì)計(jì)行為中發(fā)現(xiàn)問題，采取進(jìn)一步措施，改正以往的錯(cuò)誤行為。這也是會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)的一個(gè)重要內(nèi)容，在無人監(jiān)督或進(jìn)行違法財(cái)務(wù)紀(jì)律并不會(huì)被發(fā)現(xiàn)的情況下，能自覺堅(jiān)持正確的職業(yè)道德信念，不得不說是對(duì)今后會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范的解決之道。

3.改革會(huì)計(jì)管理體制，積極采取行政制約、法律限制、會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效手段。從理論上來說，會(huì)計(jì)行為的不良選擇，僅僅靠行政和法律法規(guī)的制約是很難根除的，也就是通常所說的治標(biāo)不治本。因此需要更好地對(duì)會(huì)計(jì)管理體制進(jìn)行改革，例如實(shí)行會(huì)計(jì)代理制，成立專門從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)公司或會(huì)計(jì)結(jié)算中心，這樣可以解決會(huì)計(jì)在處理核算事務(wù)中的一些兩難處境，會(huì)計(jì)人員的行為選擇不會(huì)受個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益或者會(huì)計(jì)主體單位的牽制，相反，不良會(huì)計(jì)行為選擇會(huì)使相關(guān)人員受到法律法規(guī)的嚴(yán)厲懲罰。在此基礎(chǔ)上，積極的行政制約、法律限制和會(huì)計(jì)監(jiān)督手段才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，呈現(xiàn)出更科學(xué)，更實(shí)用的會(huì)計(jì)監(jiān)督形式，使會(huì)計(jì)良好行為選擇對(duì)經(jīng)濟(jì)后果產(chǎn)生正面影響。

綜上，會(huì)計(jì)行為是一種有目的和有意識(shí)的活動(dòng)，動(dòng)機(jī)支配行為，會(huì)計(jì)處于一定的動(dòng)態(tài)環(huán)境中，其行為的實(shí)現(xiàn)不僅與人的因素有關(guān)，還與自身所處的環(huán)境有關(guān)。會(huì)計(jì)行為與各要素之間相互影響和促進(jìn)，共同決定會(huì)計(jì)行為的選擇。不良會(huì)計(jì)行為不僅導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，同時(shí)擾亂正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序，給企業(yè)和社會(huì)造成極大的損失。因此，需要對(duì)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范和深入研究，提出具有操作性的意見和建議，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，發(fā)揮會(huì)計(jì)職能，使會(huì)計(jì)行為選擇更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

［1］楊丹，王寧，葉建明.會(huì)計(jì)穩(wěn)健性與上市公司投資行為——基于資產(chǎn)減值角度的實(shí)證分析［J］.會(huì)計(jì)研究，2011（02）：27-33.

［2］林斌，李萬福，王林堅(jiān)，舒?zhèn)?內(nèi)部控制的影響因素及經(jīng)濟(jì)后果研究——國外內(nèi)部控制實(shí)證文獻(xiàn)評(píng)述.井岡山大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2010（05）：46-55.

［3］鐘雅倩.論國有企業(yè)如何有效防范與控制舞弊［J］.管理縱橫，2010，（32）：106-107.

（作者單位：新疆葉河源果業(yè)股份有限公司）