劉佳黎

我國上市公司研發(fā)支出會計處理及信息披露研究

劉佳黎

在2006年我國頒布了《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》，企業(yè)對研發(fā)活動更加重視研發(fā)投入的增長使得會計信息使用者對企業(yè)的研發(fā)活動相關(guān)會計信息的披露也有了更高的要求。本文從研發(fā)支出會計政策的選擇開始研究，進而分析費用化、資本化、有條件的資本化這三種的會計處理模式。之后對上市公司研發(fā)支出信息披露進行研究，并以技術(shù)行業(yè)為例進行數(shù)據(jù)分析，最后探討對上市公司研發(fā)支出信息披露的完善對策。

研發(fā)支出；會計處理；信息披露

一、選題背景及意義

隨著經(jīng)濟的發(fā)展與轉(zhuǎn)型，國家核心技術(shù)的提升在于創(chuàng)新能力。企業(yè)也只有加大研發(fā)投入才能在市場發(fā)展中掌握主動權(quán)。2006年的準則出臺后規(guī)定了不同研發(fā)階段的會計處理，但企業(yè)以自身利益最大化為主要考慮因素，存在一些主觀性的處理以及未充分披露的信息。對于上市公司，投資者則無法全面了解企業(yè)的研發(fā)活動進而進行有效的投資決策。因此正確處理研發(fā)支出以及恰當披露對企業(yè)和投資者都有重大意義。本文從研發(fā)支出會計處理及信息披露著手，并以技術(shù)行業(yè)為例分析披露現(xiàn)狀，最后對上市企業(yè)研發(fā)信息披露提出建議。

二、研發(fā)支出會計政策選擇及會計處理

（一）研發(fā)支出會計政策選擇

中國會計準則規(guī)定，企業(yè)研發(fā)活動包括兩個階段——研究階段和開發(fā)階段，不同的階段準則要求采取不同的處理方法。比如在研究階段，因為經(jīng)濟利益的不確定性，研發(fā)支出應(yīng)該費用化。如果是在開發(fā)階段，已經(jīng)可能實現(xiàn)未來的經(jīng)濟利益且滿足PIRATE五個條件時，可以資本化。從利潤表的角度來看，這個處理減少了當期費用，增加了利潤。

資本化的條件和會計政策十分苛刻，企業(yè)需要保證會計信息的有效性，使會計信息使用者全面地了解企業(yè)研發(fā)狀況，應(yīng)能夠估計企業(yè)研發(fā)項目的未來發(fā)展情況和企業(yè)的發(fā)展前景。

（二）研發(fā)支出會計處理的三種模式

1.全部費用化。這是在新準則之前的處理方法，把當期研發(fā)相關(guān)的支出不考慮實際情況，全部費用化。這樣的處理比較簡單，也可以防止企業(yè)自身操縱利潤，而且因為總體費用的增加會帶來節(jié)稅的效果。但是由于研發(fā)活動的特性，其收益很多是在未來實現(xiàn)的，當期全部費用化不符合企業(yè)的整體價值，也無法體現(xiàn)出當期真實利潤。

2.全部資本化。資本化是在研發(fā)支出發(fā)生的當時就將其確認為企業(yè)資產(chǎn)，在之后的年份再攤銷。因為這項成本攤銷到數(shù)年份，所以可以避免企業(yè)短期操縱利潤。但是研究階段的未來經(jīng)濟利益存在很大不確定性，全部資本化是一種不謹慎的做法，會帶來風險。因而使用的國家也較少。

3.有條件的資本化。這是目前采用最多的一種方法，因為它是一種根據(jù)企業(yè)的研發(fā)狀況的不同而采取不同的會計處理的方法。企業(yè)有一定的自主權(quán)，研發(fā)支出是否符合資本化的五個條件是由專業(yè)人員來判斷。但其中也有一定的操縱利潤的可能，很難實現(xiàn)完全精確。所以企業(yè)應(yīng)以誠信的態(tài)度來進行研發(fā)項目的評估，是這種方法發(fā)揮應(yīng)有的準確性和有效性。

三、上市公司研發(fā)支出信息披露分析

（一）研發(fā)信息披露的范圍界定

由于投資者的信息披露要求不斷提高，他們希望企業(yè)能夠全面地披露各種信息。對于研發(fā)支出信息，由于它直接反映了企業(yè)的研發(fā)狀況和未來的發(fā)展前景因而受到關(guān)注。特別是對于高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)信息的披露可以反映企業(yè)的研發(fā)實力以及未來的收益可能，這些都對投資者作出有效的投資決策息息相關(guān)。目前上市公司研發(fā)信息的披露以強制性信息披露為主，無法滿足眾多投資者的信息需求。

（二）研發(fā)信息披露的動機分析

1.公司內(nèi)部動力。首先，這個可以展示核心技術(shù)競爭力，推廣企業(yè)形象。對于上市公司，信息披露重的研發(fā)信息是必要的一部分，它可以把企業(yè)的良好發(fā)展前景的信息傳遞給投資者，使投資者對未來發(fā)展持有信心從而進行投資。但由于我國目前信息披露體制還很不完善，還沒有具體的信息披露規(guī)范，而且存在信息不對稱的問題，所以投資者較難真實的了解企業(yè)的未來潛力，也很難精準的評估企業(yè)價值。所以企業(yè)應(yīng)該需要不斷的對所披露的研發(fā)信息進行完善，提升公司的形象，吸引投資者，這樣才能獲取足夠的投資來進行研發(fā)活動，建立起良性循環(huán)。其次，動機還包括降低企業(yè)的融資成本。由于目前市場上信息的不對稱性，有相當多的投機者利用內(nèi)幕信息獲取了很多利益，那么剩下的投資者要求的投資收益自然提高，企業(yè)的融資成本也會提升。所以當企業(yè)更加詳盡的披露信息時，改善了信息不對稱性的程度，從而降低了投資者的投資風險，進而降低企業(yè)的融資成本。

2.公司外部需求。首先，目前有越來越多的機構(gòu)投資者。因為機構(gòu)投資者的資金量多，投資規(guī)模也大，機構(gòu)投資者會聘用專業(yè)的人員來評估上市公司的信息披露質(zhì)量，從而了解企業(yè)的投資價值。所以公司為了得到機構(gòu)投資者的投資，往往會披露自身的研發(fā)狀況。其次，證券分析師的影響逐步提升。他們對企業(yè)的分析比投資者更為精確，會根據(jù)企業(yè)披露的相關(guān)信息來評估企業(yè)的經(jīng)營狀況，判斷企業(yè)的未來前景，估計公司股價的走向從而提出購買意見。因此充分披露研發(fā)信息可以把企業(yè)價值的信息傳遞給證券分析師進而傳遞給投資者。

（三）研發(fā)信息的自愿性披露與強制性披露

信息披露可以分為自愿性信息披露和強制性信息披露。強制性信息披露是由法律規(guī)定的，包括年度報表、重大關(guān)聯(lián)交易等。自愿性信息是指上市公司出于自身利益的考慮，主動公布的一些信息，其實是一種以經(jīng)濟利益為目的的行為，一般包括企業(yè)社會責任、環(huán)境保護等。

四、我國上市公司研發(fā)支出信息披露現(xiàn)狀

（一）上市公司研發(fā)支出披露現(xiàn)狀存在的問題

1.研發(fā)支出時間前后披露為保持一致性，有錯漏現(xiàn)象發(fā)生。比如，某些企業(yè)的研發(fā)支出在附注中的“開發(fā)支出項目”下的金額和費用下列支的“研發(fā)費用”的金額不同。

2.當公司采用費用化時，很多公司僅披露研發(fā)投入于財務(wù)報表中，卻沒有披露具體項目及其數(shù)額。

3.披露名稱不規(guī)范，位置也不一致。根據(jù)調(diào)查，有些公司將列支在管理費用之下“研究開發(fā)費用”披露為“技術(shù)開發(fā)費”，而另一些公司的研發(fā)支出的相關(guān)信息則只在報表附注中披露了。

（二）完善研發(fā)支出信息披露的建議

1.明確研發(fā)活動的研究階段與開發(fā)階段的劃分標準。在研發(fā)項目的立項階段，企業(yè)就應(yīng)該對投入資金進行資本化和費用化劃分明確的標準，也要有相應(yīng)的規(guī)定細則，以提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

2.加強研發(fā)信息披露，需要關(guān)注研發(fā)信息的完備性，將研發(fā)信息的金額、內(nèi)容進行詳細的展示，使之更能反映企業(yè)的研發(fā)狀況，是會計信息更加真實有效，也使投資者對企業(yè)的狀況更為了解。

3.建立有效的懲罰和激勵機制。為了避免企業(yè)過分追求短期利益，應(yīng)建立有效的獎懲機制，同時也要加強監(jiān)督，避免企業(yè)通過這種方式操縱利潤。此外，對于符合要求的企業(yè)，應(yīng)該鼓勵并支持它們加大研發(fā)力度，提高創(chuàng)新。

［1］黃當玲.研發(fā)支出會計信息披露問題研究——以通信及相關(guān)設(shè)備制造業(yè)上市公司為例［J］.財會通訊，2015（3）：13-15.

［2］陸正華，張瑞.創(chuàng)業(yè)板上市公司研發(fā)信息披露影響因素研究［J］.會計之友，2014（12）：54-57.

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學會計學院）