羅林

企業(yè)專項資金的管理與核算探析

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近年來，各地不斷曝出套取國家專項資金的案件，雖然國家沒有針對專項資金管理出臺統(tǒng)一的法律法規(guī)，是河南省人民檢察院率先出臺了《關(guān)于規(guī)范辦理套取國家專項資金案件的指導(dǎo)意見》，其他執(zhí)法部門也將專項資金犯罪案件列為了重點督辦對象，因此企業(yè)也應(yīng)從自身的角度出發(fā)，做好專項資金的管理的核算，盡可能地降低專項資金方面的風(fēng)險。

專項資金；管理；核算

2015年4月15日，湖南郴州新聞報道《套取國家專項資金四男子詐騙被判刑》，相關(guān)人員串通偽造資料套取國家專項資金130萬元；2015年5月17日，審計署日公布了2014年城鎮(zhèn)保障性安居工程跟蹤審計結(jié)果，公告顯示，在審計過程中一些項目和單位存在違反規(guī)定或管理不規(guī)范等問題，被套取或挪用資金超過98億元；2015年7月1日，網(wǎng)易新聞上曝出《澄城縣教育局涉嫌套取國家專項資金》，教育局采用移花接木挪用資金216萬元。相關(guān)資料顯示，專項資金案件屢有發(fā)生，國家正加大打擊力度，違法違規(guī)行為遲早會被查處，一旦查處，企業(yè)將面臨各種風(fēng)險，影響自身發(fā)展進(jìn)程。企業(yè)應(yīng)從自身角度出發(fā)，加強專項資金的管理和核算，防范和降低類似風(fēng)險。

一、專項資金的管理

專項資金的管理涉及申報、撥付、使用、驗收等過程，每個環(huán)節(jié)均有相關(guān)的流程和規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)熟練掌握這些關(guān)鍵問題：

（一）專項資金申報的管理

1.申報前的準(zhǔn)備工作

企業(yè)在申報專項資金前主要做好兩方面的工作：首先，企業(yè)須成立專項資金工作小組，成員由業(yè)務(wù)、技術(shù)、行政、財務(wù)部門專人組成，指定經(jīng)驗豐富的財務(wù)專門人員為工作小組負(fù)責(zé)人，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門工作；其次，工作小組應(yīng)就企業(yè)相關(guān)條件進(jìn)行分析，例如：企業(yè)所在行業(yè)和成立年限、是否高新企業(yè)、企業(yè)所主導(dǎo)的項目是否符合政策導(dǎo)向等，確立專項資金申報的方向。

2.申報過程中的管理

首先，及時關(guān)注政府部門的相關(guān)政策動態(tài)，按照通知的時間節(jié)點進(jìn)行申報。其次，保證申請?zhí)峤坏馁Y料合法合規(guī)、準(zhǔn)確、完整，減少審批風(fēng)險和后期驗收風(fēng)險，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)可行性研究及前景分析有理有據(jù)；技術(shù)部門保證提交的技術(shù)資料新穎，專利等權(quán)利清晰；行政部門負(fù)責(zé)企業(yè)相關(guān)資質(zhì)在有效期內(nèi)；財務(wù)部門確保財務(wù)數(shù)據(jù)真實可靠，經(jīng)過事務(wù)所審計。再次，仔細(xì)分析政策的相關(guān)條款，對照企業(yè)自身的條件，爭取申報的專項資金最大化。例如：同一個項目，有的政府部門支持科研投入，有的政府部門支持貸款貼息，在不沖突的情況下，科研支持和貸款貼息都申請；同一個項目，省政府部門有支持的情況下，市政府部門、甚至區(qū)、縣政府有配套支持，力爭全部申請；同一項目只能排他性的申請的，選取支持最大的專項資金申請。最后，申報申請?zhí)峤缓螅皶r補充資料，跟蹤審批結(jié)果，審批通過后，取得書面結(jié)果，比如：簽訂資助合同。

（二）專項資金的撥付管理

拿到書面的審批結(jié)果后，企業(yè)即可等著政府財政部門撥付專項資金，負(fù)責(zé)跟蹤的小組工作人員應(yīng)及時關(guān)注政府部門的通知，撥付前向政府部門提交收款收據(jù)，并讓財務(wù)出納及時查收撥付到款情況。

（三）專項資金的使用管理

1.支出的管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在項目立項的初期就建立專門的項目臺賬，記錄項目收支的所有業(yè)務(wù)，以便進(jìn)行項目效益分析和提交項目驗收資料。按照現(xiàn)行的財政撥付制度，專項資金撥付時，往往項目支出已經(jīng)發(fā)生或者已經(jīng)由企業(yè)支付完成，這種情況下，財政部門會要求將專項資金存放指定監(jiān)管銀行，讓企業(yè)憑已經(jīng)發(fā)生的合法支出憑證去報銷，沒有完成的，要求企業(yè)提供合同等資料，由監(jiān)管銀行定向支付。因此，企業(yè)必須建立完備的財務(wù)制度和流程，合法合規(guī)的開支項目成本費用。

2.支出的外部監(jiān)管

一般政府部門會委托第三方（如會計師事務(wù)所）對企業(yè)的項目支出情況進(jìn)行審計，審查項目總投資及項目支出內(nèi)容是否與立項報告一致，所有項目支出是否合法合規(guī)，企業(yè)應(yīng)積極配合第三方做好支出的審查工作。

（四）專項資金的驗收管理

1.效益評估

企業(yè)業(yè)務(wù)部門或者技術(shù)部門應(yīng)當(dāng)做好項目的進(jìn)度記錄，評估項目的相關(guān)影響，是否偏離項目目標(biāo)，發(fā)現(xiàn)問題及時采取措施糾正。在項目完成時，召集項目工作會議，判斷是否達(dá)到項目目標(biāo)，評估項目的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，做好內(nèi)部項目驗收工作，匯總并存檔項目資料。

2.申報驗收

對于政府部門有驗收要求的項目，在內(nèi)部驗收完成后，評估項目是否達(dá)到資助合同的要求，準(zhǔn)備好驗收資料，向政府部門申請驗收。政府部門驗收的目的是確認(rèn)專項資金到達(dá)企業(yè)后是否產(chǎn)生了相應(yīng)的效果，企業(yè)有沒有挪用資金或者騙取資金。政府部門一般會組織專家上門實地查看項目情況或者聽取項目匯報。企業(yè)應(yīng)如實向評審團(tuán)隊展示或者匯報項目成果，項目成果應(yīng)當(dāng)包括項目的整體情況，專項資金的到位情況及支出情況，產(chǎn)生的效益等，企業(yè)負(fù)責(zé)人及項目負(fù)責(zé)人現(xiàn)場回答評審團(tuán)隊的疑問。若評審團(tuán)隊要求整改的，在給定的期限內(nèi)，提交整改成果報告，申請再次驗收。驗收通過后，及時取得政府部門的書面確認(rèn)文件，進(jìn)行存檔。

二、專項資金的核算探析

企業(yè)在進(jìn)行專項資金核算時，主要涉及兩個方面：一是企業(yè)收到的專項資金的核算；二是企業(yè)實際發(fā)生的項目支出核算。

（一）收入的核算

1.補貼收入

企業(yè)收到政府財政部門撥付的專項資金時的分錄，應(yīng)當(dāng)：借記銀行存款，貸記營業(yè)外收入——補貼收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于收到銀行收款通知的當(dāng)月確認(rèn)補貼收入，不得提前或者延后確認(rèn)收入。在以住的專項資金審計中，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)將收到的專項資金長期掛賬，掛在“專項應(yīng)付款”或者“其他應(yīng)付款”中，在企業(yè)虧損年度確認(rèn)收入，造成少繳或者不繳企業(yè)所得稅。這種做法不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則，也不符合稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)杜絕此類做法。

2.項目經(jīng)營收入

企業(yè)主導(dǎo)的項目在經(jīng)營過程中，有可能會產(chǎn)生經(jīng)營收入，企業(yè)務(wù)必要將這些收入及時入賬，不論是否開具發(fā)票，借記應(yīng)收賬款或者銀行存款，貸記主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費。在以往的專項資金審計中，有些企業(yè)將項目產(chǎn)生的不開票收入不入賬，隱藏收入少繳稅金，給第三方監(jiān)管造成不誠信的印象，這種情況也往往在驗收評審時被專家團(tuán)隊提出質(zhì)疑，不產(chǎn)生效益或者效益不佳的項目為何要政府來資助，不合情理，影響企業(yè)的誠信度。進(jìn)面影響企業(yè)項目驗收和以后年度專項資金的申報。

（二）支出的核算

項目支出一般于成本費用發(fā)生時歸集到項目成本中，企業(yè)應(yīng)按照實際發(fā)生的成本費用入賬，不得虛列支出，支出時的手續(xù)必須完備且按公司的流程經(jīng)過授權(quán)審批。業(yè)務(wù)或者技術(shù)經(jīng)辦部門必須如實填寫支出單據(jù)，準(zhǔn)備好憑證附件，財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審核成本費用開支的合理性和合規(guī)性，發(fā)票合同是否齊備，發(fā)現(xiàn)問題及時上報處理。對于弄弄虛作假的，應(yīng)當(dāng)追究當(dāng)事人責(zé)任。成本費用發(fā)生時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)借記生產(chǎn)成本——項目成本或者主營業(yè)務(wù)成本——項目成本，貸記應(yīng)付賬款或者銀行存款。項目完成后結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本——項目成本賬戶到相應(yīng)科目。

企業(yè)在核算方面，嚴(yán)格按照企業(yè)會計制度和稅收法律法規(guī)進(jìn)行，及時確認(rèn)收入，不虛列成本費用，就不會出現(xiàn)專項資金核算問題。

三、防范專項資金違規(guī)案件的措施

專項資金違規(guī)案件除了從企業(yè)角度加強自身管理和外部監(jiān)督外，可以從國家層面探尋其他解決途徑：

（一）探討專項資金是否可以免征企業(yè)所得稅

現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)獲得的政府資助的專項資金，于收當(dāng)?shù)漠?dāng)期計入應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。這就意味著企業(yè)實際收到的可用的專項資金只有資助額75%或者85%，剩下的25%或者15%又以所得稅的形式上繳回到財政金庫，這樣虛增了政府資助金額，降低了政府資助的效益，這部分撥付資金的空循環(huán)了一周，增加了管理成本和撥付和征收的成本，而實際上專項資金資助金額也不是企業(yè)經(jīng)營所得。是否可以從立法層面探討對政府資助的專項資金不計入應(yīng)納稅所得額，不繳納企業(yè)所得稅。由此，政府的專項資金的資助效率將大大提高，更有利于企業(yè)的發(fā)展。

（二）強化項目驗收制度的落實

由政府部門主導(dǎo)的項目驗收，旨在對專項資金對項目資助的效益進(jìn)行評估和確認(rèn)。一方面，當(dāng)前科技日新月異，新興事物層出不窮，政府部門從專家?guī)炖锍槿〉膶＜也灰欢▽λ行袠I(yè)都了解，所以應(yīng)當(dāng)不斷吸納新行業(yè)精英加入專家團(tuán)隊，強化專家隊伍。另一方面，針對有很多地方的項目驗收流于形式，走走過場的情況，應(yīng)當(dāng)明確驗收的流程和需要考核的指標(biāo)，讓驗收有標(biāo)準(zhǔn)可依。

（三）增加違法成本，加大懲處力度

對于弄虛作假騙取專項資金、挪用專項資金的，應(yīng)當(dāng)加大懲處力度，增加企業(yè)的違法成本，使企業(yè)不敢違法，不敢作假。一方面，強化企業(yè)負(fù)責(zé)人的責(zé)任。對于騙取專項資金的企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，按詐騙罪論處；對于挪用專用資金的企業(yè)負(fù)責(zé)人，追究相應(yīng)的刑事責(zé)任；對于企業(yè)內(nèi)部管理不規(guī)范，專項資金核算不清晰的企業(yè)負(fù)責(zé)人，納入個人誠信體系。另一方面，對于騙取專項資金的企業(yè)，取消其高新企業(yè)等類似的資格，并在規(guī)定年限內(nèi)不得申請專項資金；對于挪用專項資金的，按合同規(guī)定以違約論處，對企業(yè)實施處罰；對于內(nèi)部管理不規(guī)范、專項資金核算不清晰的企業(yè)，限期整改，否則納入企業(yè)信用體系。

（四）健全專項資金管理的法律依據(jù)

目前，專項資金管理案件所依據(jù)的只是經(jīng)濟(jì)合同法等商事法律，在案件辦理適用法律、行為定性上存在較大分歧。近日，為消除執(zhí)法分歧，規(guī)范套取國家專項資金案件辦理工作，河南省檢察院出臺了《關(guān)于規(guī)范辦理套取國家專項資金案件的指導(dǎo)意見》，《意見》明確了對套取專項資金使用人罪名適用的三種情形。一是套取國家專項資金的使用人不符合國家專項資金政策的基本條件，在申報過程中以非法占有為目的，嚴(yán)重弄虛作假，虛構(gòu)并不存在的企業(yè)或項目，偽造關(guān)鍵性申報材料，符合詐騙罪構(gòu)成要件的，應(yīng)當(dāng)對使用人以詐騙罪定罪處罰。二是套取國家專項資金使用人的申報項目符合國家專項資金政策的基本條件，但在申報過程中夸大實際情況，偽造或提供了個別非關(guān)鍵性虛假申報材料，套取的國家專項資金部分被用于企業(yè)彌補損失，或者用于轉(zhuǎn)產(chǎn)、更新設(shè)備、生產(chǎn)經(jīng)營的，對使用人一般不宜按詐騙罪定罪處罰。三是套取國家專項資金的使用人在申報過程中向國家機關(guān)工作人員行賄、偽造國家機關(guān)公文證件印章，情節(jié)嚴(yán)重的，應(yīng)當(dāng)對使用人分別以行賄罪、偽造國家機關(guān)公文證件印章罪定罪處罰。同時，《意見》明確了對套取專項資金案件中相關(guān)國家機關(guān)工作人員罪名適用的四種情形。國家相關(guān)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上討論建立全國統(tǒng)一的、更加詳細(xì)的專項資金管理法律和法規(guī)，更好的規(guī)范和引導(dǎo)專項資金的使用行為。

結(jié)束語

綜上所述，在專項資金的管理上，只有從政府和企業(yè)兩個層面下功夫，加強規(guī)范和引導(dǎo)，強化企業(yè)自身管理和信用，才能有效地管理好專項資金的申請、使用等環(huán)節(jié)，讓專項資金對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到最佳的促進(jìn)作用。

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（作者單位：深圳華僑城國際傳媒演藝有限公司）