范麗嬌

“營改增”對(duì)基層國有商業(yè)銀行的影響探析

范麗嬌

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深化、利率市場(chǎng)化改革的推進(jìn)、銀行業(yè)國際開放的深入、金融創(chuàng)新的不斷加強(qiáng)，銀行業(yè)間競爭進(jìn)入白熱化階段，原有營業(yè)稅存在重復(fù)征稅、與其他服務(wù)業(yè)比稅率偏高等弊端，一定程度上阻礙銀行業(yè)的國際化發(fā)展以及綜合競爭力提升。2016年5月1日“營改增”全面實(shí)施，金融業(yè)迎來稅制改革，“營改增”改革不僅對(duì)基層國有商業(yè)銀行經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)控制帶來影響，也對(duì)其經(jīng)營成本、稅負(fù)成本等方面造成影響，基層銀行應(yīng)采取相應(yīng)措施積極應(yīng)對(duì)。

“營改增”；國有商業(yè)銀行；影響

1994年分稅制以來，我國銀行業(yè)形成以流轉(zhuǎn)稅營業(yè)稅、所得稅為主體的金融稅制框架，同時(shí)承擔(dān)城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等稅負(fù)。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深化、利率市場(chǎng)化改革的推進(jìn)、銀行業(yè)國際開放的深入、金融創(chuàng)新的不斷加強(qiáng)，銀行業(yè)間競爭進(jìn)入白熱化階段，原有營業(yè)稅存在重復(fù)征稅、與其他服務(wù)業(yè)比稅率偏高等弊端，一定程度上阻礙銀行業(yè)的國際化發(fā)展，及綜合競爭力提升。于是在“十二五”規(guī)劃期間，提出了“營業(yè)稅改征增值稅”的稅制改革，從2012年1月1日在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先試點(diǎn)“營改增”以來，逐漸從試點(diǎn)地域、行業(yè)兩個(gè)維度逐步擴(kuò)圍，歷經(jīng)4年的“營改增”試點(diǎn)，今年5 月1日終于在金融業(yè)推行，代表著“營改增”全面收官，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。

一、“營改增”的優(yōu)點(diǎn)

（一）“營改增”使流轉(zhuǎn)稅體制更加合理

銀行方面，由于其購進(jìn)的貨物、勞務(wù)對(duì)應(yīng)的增值稅額不能抵扣，存在重復(fù)納稅問題；而且營業(yè)稅實(shí)行全額納稅，不存在出口退稅，稅負(fù)較高，不利于銀行參與國際競爭。企業(yè)方面，銀行作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的紐帶，主要承擔(dān)為企業(yè)融通資金、提供金融服務(wù)的角色，同時(shí)收取資金使用費(fèi)、金融服務(wù)費(fèi)等報(bào)酬，但增值稅稅制下，銀行向企業(yè)收取的服務(wù)費(fèi)僅開立稅務(wù)普通發(fā)票，不能提供增值稅專用發(fā)票，在企業(yè)增值稅繳稅環(huán)節(jié)支付的利息、金融服務(wù)費(fèi)所含的流轉(zhuǎn)稅不能作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。銀行業(yè)實(shí)現(xiàn)“營改增”后，避免了銀行自身及給其他企業(yè)帶來重復(fù)課稅問題的同時(shí)，還保證增值稅抵扣環(huán)節(jié)的完整性，能更好的支持企業(yè)發(fā)展，也使流轉(zhuǎn)稅制進(jìn)一步規(guī)范發(fā)展。

（二）橫向比較上，解決稅負(fù)不公

營業(yè)稅稅制時(shí)期，從稅目表上看，金融保險(xiǎn)業(yè)執(zhí)行5%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)均執(zhí)行3%稅率，相比之下，金融保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)較重。而2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開“營改增”試點(diǎn)，稅率規(guī)定上，除提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%；提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零外，其他納稅人發(fā)生的應(yīng)稅行為稅率均為6%，與其他服務(wù)業(yè)的橫向比較上，金融企業(yè)稅負(fù)較平衡，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

二、“營改增”給基層國有商業(yè)銀行帶來的困難

（一）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣量很小，縱向比較上平均稅負(fù)反而加重

金融行業(yè)增值稅納稅基礎(chǔ)為，經(jīng)營金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，金融活動(dòng)包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。對(duì)于基層國有商業(yè)銀行來說金融活動(dòng)取得的價(jià)款主要為發(fā)放貸款利息收入及為客戶提供金融服務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、傭金等中間業(yè)務(wù)收入，存款利息支出不能抵減收入，也不能提供進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，僅采購貨物、修理修配、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)所支付的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，可抵扣的項(xiàng)目很少，按一般國有商業(yè)銀行可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算，增值稅及附加合計(jì)不低于6%，相比營業(yè)稅稅制下的流轉(zhuǎn)稅及附加5.6%還高出不少，對(duì)于基層銀行來說稅負(fù)反而加重。目前各銀行對(duì)外公示的貸款利率、服務(wù)價(jià)格均為含稅價(jià)，且保持原來營業(yè)稅稅制下的利率、價(jià)格水平，在含稅價(jià)格沒有提高的情況下，應(yīng)交稅金負(fù)的提高擠占了價(jià)稅分離后的不含稅收入水平，銀行的收入反而減少了。

（二）基層國有商業(yè)銀行進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票難以取得

在近幾年的財(cái)務(wù)規(guī)范化改革發(fā)展中，國有商業(yè)銀行已實(shí)現(xiàn)了賬務(wù)集中管理的模式，即基層國有商業(yè)銀行的貨物、商品、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)等采購資金支出均由省級(jí)分行統(tǒng)一支出；但成本、費(fèi)用賬務(wù)處理實(shí)行“誰使用、誰承擔(dān)”的原則，導(dǎo)致資金支出與費(fèi)用承擔(dān)不一致。而增值稅專用發(fā)票開立的原則是，“誰付款、誰取得發(fā)票”，這樣導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票集中在省級(jí)分行，基層國有商業(yè)銀行無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票供抵扣，僅有銷項(xiàng)稅發(fā)票。

（三）稅務(wù)管理運(yùn)營成本增加

為適應(yīng)2016年5月1日“營改增”上線，銀行系統(tǒng)進(jìn)行了緊鑼密鼓的布置、調(diào)整工作。首先，稅制改革造成原來稅務(wù)系統(tǒng)無法使用，增加開發(fā)新系統(tǒng)、更新稅控設(shè)備的硬性支出，同時(shí)增值稅應(yīng)納稅、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍界定、稅務(wù)核算等對(duì)稅務(wù)管理人員素質(zhì)提出更高的要求，增值稅政策知識(shí)培訓(xùn)、系統(tǒng)操作培訓(xùn)的支出同步增加；其次，增值稅開票量增大，銀行收取的與貸款業(yè)務(wù)無關(guān)的收費(fèi)，如財(cái)務(wù)顧問、信用證咨詢服務(wù)費(fèi)等手續(xù)費(fèi)及傭金，企業(yè)可以憑票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，導(dǎo)致以前只需憑銀行提供的收費(fèi)憑證或普通發(fā)票做賬務(wù)處理的企業(yè)，為取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行銷項(xiàng)抵扣都會(huì)提出增值稅發(fā)票開票需求，增加了開票工作量。再次，增值稅在國稅征收，教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅等均在地稅繳交，營改增后造成銀行納稅地點(diǎn)增多，納稅工作繁瑣。

三、銀行應(yīng)對(duì)“營改增”的相關(guān)建議

（一）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃

適當(dāng)調(diào)整經(jīng)營管理策略，進(jìn)一步完善收入與成本核算、產(chǎn)品定價(jià)機(jī)制，降低“營改增”對(duì)銀行經(jīng)營收入的影響。加強(qiáng)稅收籌劃，精確測(cè)算貸款和服務(wù)的稅負(fù)成本及客戶購買貸款、服務(wù)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的平衡，適當(dāng)通過利率浮動(dòng)、協(xié)議價(jià)格、合理轉(zhuǎn)移稅負(fù)成本。另一方面，通過考核機(jī)制調(diào)整、增加產(chǎn)品創(chuàng)新投入，加快中間業(yè)務(wù)的發(fā)展，提高中間業(yè)務(wù)占比，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，促進(jìn)稅務(wù)籌劃更趨合理。

（二）加大風(fēng)險(xiǎn)管控

基層國有商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)主要在操作層面及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管控主要從以下幾方面落實(shí)：一是加強(qiáng)人員培訓(xùn)，不僅對(duì)稅務(wù)相關(guān)工作人員、對(duì)基層國有商業(yè)銀行客戶經(jīng)理等直接對(duì)客戶定價(jià)的人員也應(yīng)進(jìn)行增值稅基礎(chǔ)知識(shí)、操作規(guī)程培訓(xùn)，提升人員整體稅務(wù)素質(zhì)，減少人員操作風(fēng)險(xiǎn)。二是建議盡快建立增值稅發(fā)票管理制度，完善銀行一級(jí)分行與下屬分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部稅務(wù)管理機(jī)制，降低業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。三是處理好聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)管控，認(rèn)真分析監(jiān)管環(huán)境、避免監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)審慎對(duì)客戶定價(jià)及定價(jià)描述回復(fù)等，避免客戶投訴等輿情風(fēng)險(xiǎn)。

（作者單位：中國建設(shè)銀行股份有限公司福州城北支行）