張瑩　吳迎春

摘 要：本文對財務(wù)造假問題頻繁發(fā)生原因進行思考，從進行各個角度分析，由此提出相關(guān)建議，指出商業(yè)倫理道德建設(shè)的重要性。

關(guān)鍵詞：財務(wù)造假；商業(yè)倫理

現(xiàn)如今，財務(wù)造假問題數(shù)年層出不窮，國內(nèi)外屢見不鮮，這些財務(wù)造假問題不僅干擾人們對公司的判斷，給股民帶來傷害，也對資本市場、監(jiān)管機構(gòu)、整個行業(yè)、甚至對一個國家的整個經(jīng)濟都有影響。本文對此進行財務(wù)及商業(yè)倫理道德角度的分析，并提出相應(yīng)的對策及改善建議。

一、原因分析

股票市場中，上市公司為了避免被戴上ST的帽子，往往想各種方式，尤其在其實際經(jīng)營不能滿足時業(yè)績需求時，公司有時就會采取調(diào)整財務(wù)報表的錯誤方式來粉飾業(yè)績，為此產(chǎn)生的財務(wù)舞弊案層出不窮。加上各種新聞的不斷刺激，會讓一些人在實際經(jīng)營不能滿足條件時自然想到通過財務(wù)方式達到目的，而這種方式大多是違背商業(yè)倫理道德的，甚至是法律所不允許的。這些行為，不僅是財務(wù)問題，更是企業(yè)高管和會計人員的商業(yè)倫理道德問題。企業(yè)在面對對自己不利的市場環(huán)境，或者面臨企業(yè)管理或經(jīng)營問題，不是采用合理合法途徑從根本上來解決企業(yè)問題，而是利用會計操縱手段，雖然可以一時掩蓋，但選擇違背企業(yè)會計準則的“捷徑”這種不道德的方式并不是解決之道。

其實大多數(shù)高管和財務(wù)人員并不是不知道這樣做是錯誤的行為，但為何還是有公司有財務(wù)舞弊現(xiàn)象，且屢禁不止呢？

1.操縱人員有僥幸心理。報表操作人員會覺得自己的調(diào)整報表的手段高明，不會被發(fā)現(xiàn)。僥幸心理存在的原因無非是代價小，收益大。高收益和低成本才會有投機心理，也才有人不斷嘗試，觸碰法律底線。究其原因，首先是法律的處罰力度不夠。相比近來財務(wù)造假的東芝公司被罰款總額或?qū)⒊^70億日元（約合人民幣3.6億元）罰單，中國對企業(yè)或個人目前開出的最高幾十萬的罰單顯然不足以震懾企業(yè)鋌而走險的不道德行為。再者就是公司可以從調(diào)整財務(wù)報表中獲取其想要的利益，比如獲取高額融資和債務(wù)資本。

2.企業(yè)和個人的商業(yè)倫理道德教育的缺乏。大多數(shù)學(xué)校在本科階段并沒有此課程，不少大學(xué)生和社會人士甚至覺得會計的作用就是做假賬，就是粉飾業(yè)績，不少企業(yè)也產(chǎn)生只有會做假賬的會計才是有價值的會計的錯誤觀點。社會人員在考取會計資格證明時也缺少會計倫理道德相關(guān)課程的學(xué)習。因此在公司工作中，把聽從上級的意見為第一要務(wù)，而有些高管并不是很了解會計的相關(guān)要求，這就難免導(dǎo)致了違法會計準則行為的發(fā)生。

3.缺少對會計人員的保護機制。值得肯定的是，的確存在有職業(yè)道德精神的會計人員，并且大多數(shù)會計人員不會主動進行會計舞弊，只是迫于公司高層對業(yè)務(wù)要求的壓力。雖然面對這一問題法律上已經(jīng)做出了改善，但在發(fā)生后查處時會計人員提出證據(jù)來免責畢竟是事后，并不能發(fā)揮會計人員的作用來制止會計造假的發(fā)生，不能把違反職業(yè)道德的問題扼殺在萌芽之中。而對于勇于拒絕和指出甚至披露公司財務(wù)問題的會計而言，一次違背企業(yè)意愿可能導(dǎo)致整個職業(yè)生涯被冷落，甚至在很多家公司都“榜上有名”，導(dǎo)致跳槽都沒有企業(yè)愿意接受，使得這些會計人員不能被保護。由此也能看出，提高公司高管、董事和股東的商業(yè)倫理道德以及改善整個資本市場的風氣也是極為重要的，亟待解決的。

4.不同公司高管的關(guān)聯(lián)性較大。比如，公司的董事長、監(jiān)事的關(guān)系比較微妙，若這二者有利益或者控制關(guān)系，會使得公司缺乏了相互制約，削弱了平衡作用，也加大了企業(yè)間提前了解行動，相比小股東獲得不對稱信息的可能。也為暗箱操作提供了可能和機會。

5.監(jiān)管力度不夠。監(jiān)管部門對企業(yè)的監(jiān)管力度不夠，且由于上市公司企業(yè)眾多，難免會有監(jiān)督不到位的情況，缺乏對企業(yè)財務(wù)的突擊審查。企業(yè)之間也沒有互相監(jiān)督的機制。社會團體的監(jiān)督也較弱。首先是股東尤其是中小股東對企業(yè)的財務(wù)信息并不是很了解，對企業(yè)可疑的財務(wù)報表不敏感。再者是對企業(yè)進行年審的人員經(jīng)常是換人不換所，容易導(dǎo)致企業(yè)和審計公司形成舞弊聯(lián)盟，彼此遮掩。同時，監(jiān)管部門和團體應(yīng)對企業(yè)有所針對性，對可能有問題或已經(jīng)出現(xiàn)的問題應(yīng)該加大審查力度。有時監(jiān)管部門對企業(yè)的懲處是在新聞或者個人發(fā)表相關(guān)披露文章才有所行動，存在滯后性。

6.公司內(nèi)控制度不完善。每個會計軟件幾乎都會設(shè)置各個崗位間相互獨立、相互制約的記賬模式，但是實際操作中卻會出現(xiàn)一個人有幾個賬號幾個密碼，可以來回操作賬表的情況。這樣會使企業(yè)的賬表輕易被一個或者極少的幾個人控制，這樣企業(yè)自身的內(nèi)部控制能力就會大大降低。

7.會計制度不完善。很多會計舞弊行為其實都是在鉆法律的空子。比如沖回以前年度多計提的稅等，會計制度對此并沒有相關(guān)的限制。在稅金的核算政策不變的情況下，應(yīng)該對調(diào)整的金額相對企業(yè)利潤總額來說有一個合理的范圍或者數(shù)額限制，防止企業(yè)通過類似手段加大會計利潤。

8.信用管理制度不健全。缺乏企業(yè)的信用體系和信用制度。因為我國市場經(jīng)濟的歷史比較短暫，之前也沒有過很完善的市場經(jīng)濟，因此我國的信用文化在這方面沒有得到好的傳承，能夠?qū)⑽覈鴤鹘y(tǒng)文化運用到市場經(jīng)濟中去，造成現(xiàn)在企業(yè)的信用管理制度不完善。比如一個人或者一個公司存在舞弊行為，市場沒有一個體系來供大家記錄和查詢，這樣就使得這些缺乏商業(yè)倫理道德的人不被投資者所熟知，不方便大家辨別。

二、相關(guān)建議

1.完善法律和制度，提高投資者對報表的辨識度。首先法律要加大對財務(wù)造假等不道德的商業(yè)行為的懲罰力度。其次投資者們要加強自我的財務(wù)修養(yǎng)，比如增加對財務(wù)知識的學(xué)習，增加對財務(wù)造假行為的辨識度，增加對可疑財務(wù)數(shù)據(jù)的敏感度。當這些都比較完善的情況下，企業(yè)的財務(wù)造假行為成本上升，成功率降低，也會減少企業(yè)的不道德行為。

2.增強道德建設(shè)。法律具有一定的滯后性，因此，如果僅僅依靠法律而不注重會計和高管人員的道德提高，只能是解決已經(jīng)出現(xiàn)的問題，而不能積極地防止問題的發(fā)生?？糠山鉀Q問題時，往往已經(jīng)對股東和相關(guān)企業(yè)造成了傷害。因此根本上要增強企業(yè)高管和財務(wù)人員的商業(yè)倫理道德意識，加強商業(yè)倫理道德的宣傳。在大學(xué)生人才培養(yǎng)方面，大學(xué)開設(shè)會計課程的學(xué)校，在學(xué)校應(yīng)該首先教育學(xué)生有商業(yè)倫理道德，開設(shè)商業(yè)倫理道德相關(guān)課程。因為大學(xué)生在學(xué)習會計知識時是一張白紙，在這期間如果培養(yǎng)好了良好的職業(yè)道德觀就會對其整個職業(yè)生涯產(chǎn)生很大影響。在社會人才培養(yǎng)方面，對會計人員的各種如職稱考核時，應(yīng)增加對會計人員商業(yè)倫理道德的理論和實際考核。首先會計人員應(yīng)該清楚知道自己該做什么不該做什么，清楚自己的責任。其次針對有過會計造假行為的會計人員應(yīng)取消其相關(guān)考試資格。并定期對會計人員進行道德培訓(xùn)和宣傳。要讓他們明白，他們不僅是為這個企業(yè)服務(wù)，更是為每個股民、每個投資者服務(wù)，也是為整個市場服務(wù)，因此，提供真實有效的會計信息是他們的責任。僅會計報表的改善并不能體現(xiàn)他們的能力，認識到會計報表只是一個工具，由會計報表發(fā)現(xiàn)問題，進而發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營存在的問題才是王道，才能展現(xiàn)其價值。

改變企業(yè)和人們對ST的認識，ST并不是對上市公司的處罰，而是對上市公司目前所處狀況的一種客觀揭示，不僅是給投資者，也是給行業(yè)一個正確的信號，如果公司這種經(jīng)營狀況消除，也可以恢復(fù)正常交易。市場也應(yīng)提供一些多元化投資，幫助處于困難期需要資金的企業(yè)解決問題，這樣也能避免企業(yè)為了融資而忽略道德不擇手段。而一但發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)造假，就取消企業(yè)再融資和借款資格，也對企業(yè)會有震懾作用。

3.增加對會計人員的保護機制。鼓勵會計人員發(fā)現(xiàn)本公司的問題，鼓勵公司聘用這些能發(fā)現(xiàn)本公司問題的會計人員。對聘用這類公司進行鼓勵，比如增加信任度等。還可以對這些有強烈道德責任感的人加以培訓(xùn)，使其在會計監(jiān)管部門發(fā)揮作用。

4.加強監(jiān)管。首先是企業(yè)內(nèi)部設(shè)立有效的監(jiān)管體系，防止一人或有限的幾個利益相關(guān)者能單獨決定公司行為，增加公司內(nèi)部審計崗位，加強企業(yè)自身監(jiān)管。再者是加強對市場的監(jiān)管，比如增加行業(yè)專業(yè)研究人員和監(jiān)管部門的聯(lián)合，定期對企業(yè)財務(wù)進行審查，企業(yè)之間也增加互相監(jiān)督機制。最后是社會團體的監(jiān)督，對企業(yè)進行年審的公司不應(yīng)該總是有限的幾人，或者是換人不換所，避免企業(yè)和審計公司形成舞弊聯(lián)盟，彼此遮掩。

5.完善公司內(nèi)控制度。在公司實行崗位輪換制度。這樣不僅可以是使得會計人員熟悉不同崗位上的業(yè)務(wù)流程，促進人員交流，提高會計人員業(yè)務(wù)水平，也比避免長期從事一個崗位帶來職業(yè)便利而形成舞弊。嚴格實行相關(guān)會計業(yè)務(wù)的職責分離，嚴格將會計、審計、出納崗位分開，對會計主管人員的權(quán)限也應(yīng)進行適當?shù)南拗啤?/p>

6.完善會計制度。會計政策制定部門應(yīng)隨時關(guān)注資本市場、上市公司的動態(tài)，對可能出現(xiàn)的會計漏洞即時反饋，即時制定新的會計準則防止企業(yè)鉆法律的空子。會計政策制定部門也應(yīng)實時與審計部門進行溝通交流，以便及時發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。

7.完善信用體系。建立企業(yè)和財務(wù)、高管人員的誠信道德檔案，并讓其在整個行業(yè)和投資者等相關(guān)范圍內(nèi)可查詢知曉。對曾經(jīng)違反法律和道德的人員的“知名度”提高，增加投資者對這些企業(yè)的辨識度，提高對其風險意識。

三、總結(jié)

解決會計舞弊問題，不僅是需要從立法、完善機制、促進監(jiān)管、提高投資者財務(wù)能力、完善相關(guān)制度和信用體系層面來推進財務(wù)領(lǐng)域的公正，更重要的還是需要我們從道德層面，積極推動傳統(tǒng)誠信觀的現(xiàn)代轉(zhuǎn)換，形成優(yōu)良的商務(wù)倫理道德規(guī)范，化解技術(shù)與道德的悖論，構(gòu)建良性的資本市場。

其實，作為會計和高管人員，應(yīng)該且必須同時也一定明白的是，講求商業(yè)倫理道德是立業(yè)之本，否則，他們就會失去大家的信任，失去市場。

作者簡介：張瑩，女，漢族，碩士研究生，專業(yè)：會計專碩，單位：天津財經(jīng)大學(xué)；吳迎春，女，漢族，大專，職位：出納，單位：玉田縣計劃生育中心醫(yī)院