張帆

摘 要：“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，對(duì)企業(yè)稅負(fù)造成了雙重的影響，根據(jù)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)情況可知，部分企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)了不減反增的現(xiàn)象，造成此情況的原因眾多，如：過(guò)高的增值稅稅率、偏低的中間投入比率比重、較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)更新周期與增值稅抵扣發(fā)票獲取困難等，為了實(shí)現(xiàn)保證“營(yíng)改增”的進(jìn)一步推進(jìn)，需要采取相應(yīng)的措施。本文分析了企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的成因，并提出了幾點(diǎn)完善的對(duì)策，旨在促進(jìn)我國(guó)稅負(fù)制度的健全。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)；不減反增；現(xiàn)象

近幾年，我國(guó)稅務(wù)總局積極開展著稅收改革工作，其改革的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)控，以此推動(dòng)服務(wù)業(yè)的健康與長(zhǎng)足發(fā)展，部分企業(yè)獲得了良好的效果。在2012年，部分企業(yè)作為試點(diǎn)實(shí)行了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，此后，試點(diǎn)不斷增多，但部分企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了不減反增的現(xiàn)象，面對(duì)此情況，“營(yíng)改增”制度的前景堪憂。因此，本文對(duì)企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象進(jìn)行了分析，并提出了改進(jìn)的措施，旨在為企業(yè)的發(fā)展提供完善的稅負(fù)制度。

一、“營(yíng)改增”的概況

“營(yíng)改增”主要是指由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，它對(duì)服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)有著直接的影響，主要表現(xiàn)在消除了服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)的重復(fù)征收，以此減輕了服務(wù)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)。但通過(guò)調(diào)查可知，部分企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，因此，“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)了一定的消極影響。

“營(yíng)改增”的實(shí)行，主要受以下因素的影響，其一，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減少了稅收；其二，稅率的影響，稅率和稅收額度呈正比，前者越高，后者越高。因此，在“營(yíng)改增”后，企業(yè)稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的分析要結(jié)合上述兩個(gè)因素。

營(yíng)業(yè)稅和增值稅二者具有互補(bǔ)性，但其計(jì)算方法存在差異，前者的計(jì)算依據(jù)為收入總額，后者的計(jì)算依據(jù)為銷項(xiàng)稅額對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除。通常情況下，營(yíng)業(yè)稅與增值稅相比，前者的稅率相對(duì)較低。

二、企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的原因

（一）過(guò)高的增值稅稅率

“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)行后，企業(yè)受稅率變動(dòng)的影響出現(xiàn)了增稅的現(xiàn)象，主要是增值稅的稅率與營(yíng)業(yè)稅的稅率相比，前者相對(duì)較高，在此情況下，企業(yè)稅負(fù)隨之增加。交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)作為“營(yíng)改增”試點(diǎn)的重要行業(yè)，二者的營(yíng)業(yè)稅稅率分別為3%與5%，但在試點(diǎn)后，二者的增值稅稅率分別為11%與17%。根據(jù)稅率的變化，二者的稅率上升幅度分別為8%與12%，因此，交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)出現(xiàn)了明顯的稅負(fù)不減反增現(xiàn)象，造成此情況最為關(guān)鍵的因素便是行業(yè)稅率的提高幅度過(guò)大[1]。

對(duì)于小規(guī)模的納稅人企業(yè)而言，利用簡(jiǎn)易計(jì)稅法，雖然未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但滿足了3%增值稅稅率，與企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率相比相等甚至更低，因此，未出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。

（二）偏低的中間投入比率

對(duì)于企業(yè)而言，其成本主要有兩類，分別為外部成本與內(nèi)部成本，前者是指外購(gòu)產(chǎn)品與服務(wù)的成本，即，中間投入，后者是指人力成本，其中外部成本可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，但內(nèi)部成本未實(shí)現(xiàn)抵扣。面對(duì)此情況，知識(shí)密集型與勞動(dòng)密集型等服務(wù)行業(yè)，其主要的投入為人力成本，而中間投入相對(duì)較小，此時(shí)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額小于銷項(xiàng)稅額，進(jìn)而出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的問(wèn)題。最為典型的企業(yè)便是簽證咨詢業(yè)，其中間投入比率相對(duì)較低，因此，稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象較為顯著。

（三）較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)更新周期

“營(yíng)改增”試點(diǎn)實(shí)行前，部分企業(yè)的固定資產(chǎn)更新時(shí)間較短，在一定時(shí)間內(nèi)，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置需求較小，因此，企業(yè)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較少，此時(shí)企業(yè)的稅負(fù)會(huì)有所增加，此情況表現(xiàn)最為明顯的便是交通運(yùn)輸業(yè)與有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)。前者的生產(chǎn)資料主要為飛機(jī)、汽車與輪船等，其使用的年限較長(zhǎng)，在短時(shí)間內(nèi)均不需要更新，此時(shí)，企業(yè)的成本主要為燃料費(fèi)與維修費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣的欠缺，增加了企業(yè)的稅負(fù)；與前者相比，后者所面臨的問(wèn)題具有類似性[2]。

（四）保險(xiǎn)費(fèi)用未被計(jì)入增值稅

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，保險(xiǎn)業(yè)務(wù)在不斷增多，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大，部分企業(yè)為了提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并取得更多的經(jīng)濟(jì)效益，紛紛購(gòu)買了保險(xiǎn)，旨在降低風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的損失。但保險(xiǎn)金額屬于金融保險(xiǎn)范圍的資金類型，未能被計(jì)入到增值稅中，進(jìn)而無(wú)法在增值稅中進(jìn)行扣除。

例如：運(yùn)輸業(yè)所購(gòu)買的定額保險(xiǎn)，主要是為了保證運(yùn)作與經(jīng)營(yíng)的正常性，但相關(guān)的規(guī)定使運(yùn)輸企業(yè)的折扣未能達(dá)到既定目標(biāo)，進(jìn)而稅負(fù)出現(xiàn)了不減反增。

（五）增值稅抵扣發(fā)票獲取困難

部分“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)表示，受不同因素的影響，在實(shí)際操作過(guò)程中，增值稅抵扣發(fā)票難以獲取，此情況在交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)中的存在具有廣泛性與普遍性[3]。

例如：交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的修理費(fèi)，此時(shí)企業(yè)作為小規(guī)模納稅人，未能實(shí)現(xiàn)增值稅專用發(fā)票的直接開具；同時(shí)，加油費(fèi)的增值稅發(fā)票也未能得到有效的開具，主要是需要駕駛員提供一系列的證明材料，如：營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。

三、企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的思考

（一）企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象具有可控性

企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的可控性主要體現(xiàn)在其政策方面，政策可控主要是指在政策措施的作用下，各個(gè)影響因素逐漸弱化甚至消除，在此基礎(chǔ)上，為企業(yè)稅負(fù)增加問(wèn)題的解決提供了可靠的保障。

（二）企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象具有持續(xù)性

企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的持續(xù)性主要體現(xiàn)在其影響時(shí)間方面，具體的影響時(shí)間分為長(zhǎng)期性與短期性兩種，前者的成因主要為偏低的中間投入比率，后者的成因主要為較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)更新周期與有限的試點(diǎn)范圍。對(duì)于其影響時(shí)間的劃分，具有積極的意義，長(zhǎng)期性成因表明“營(yíng)改增”的影響具有持久性，短期性成因表明“營(yíng)改增”實(shí)行前期處于特定的階段，呈現(xiàn)出了暫時(shí)性[4]。

關(guān)于企業(yè)的中間投入比率而言，它受行業(yè)的特征決定，在某一行業(yè)內(nèi)，企業(yè)唯有調(diào)整經(jīng)營(yíng)的范圍與性質(zhì)，其中間投入比率才能夠有所轉(zhuǎn)變，但此情況的發(fā)生幾率較小。關(guān)于固定資產(chǎn)更新周期而言，如果企業(yè)處于固定資產(chǎn)更新時(shí)點(diǎn)，其進(jìn)項(xiàng)抵扣規(guī)模則會(huì)相對(duì)較大，因此，從長(zhǎng)期角度來(lái)看，企業(yè)稅負(fù)會(huì)有所減少。關(guān)于試點(diǎn)范圍而言，其影響具有明顯的暫時(shí)性，“營(yíng)改增”改革的范圍將不斷擴(kuò)大，最終覆蓋所有的行業(yè)與地區(qū)，因此，其消極影響將逐漸減弱。

四、企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的建議

（一）完善財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制

“營(yíng)改增”實(shí)行后，企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)了不減反增的現(xiàn)象，為了降低企業(yè)的損失，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，有效解決此問(wèn)題，國(guó)家需要采取必要的措施，構(gòu)建完善的財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制，該機(jī)制的建立健全具有積極的意義，主要措施為：據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，利用補(bǔ)償機(jī)制，為其提供一定數(shù)額的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。

現(xiàn)階段，上海市采取了過(guò)度性的財(cái)政扶持政策，其成績(jī)是顯著的，主要是該措施保證了企業(yè)稅負(fù)的公平性，降低了企業(yè)的上稅金額，減少了稅負(fù)所帶來(lái)的壓力，調(diào)動(dòng)了試點(diǎn)企業(yè)的主動(dòng)性，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)的積極性有所提高，同時(shí)也促進(jìn)了國(guó)家各項(xiàng)政策的落實(shí)。與此同時(shí)，在財(cái)政政策實(shí)行過(guò)程中，要注重各項(xiàng)手續(xù)的簡(jiǎn)化，并且要保證補(bǔ)貼資金到賬的及時(shí)性與準(zhǔn)確性[5]。

（二）保證企業(yè)增值稅發(fā)票的獲取

目前，企業(yè)增值稅發(fā)票獲取的難度較大，造成此情況的原因眾多，根據(jù)其具體的成因，要采取具有針對(duì)性對(duì)策。解決此問(wèn)題主要要依靠財(cái)稅部門與試點(diǎn)企業(yè)二者的共同作用。

例如：交通運(yùn)輸行業(yè)，其燃油費(fèi)的增值稅獲取難度較大，此問(wèn)題解決的措施為集中采購(gòu)、分散使用。相關(guān)的企業(yè)對(duì)油卡進(jìn)行集中的購(gòu)買，再對(duì)駕駛員進(jìn)行發(fā)放與使用。

（三）調(diào)整增值稅的稅率

對(duì)于不同的行業(yè)而言，其成本結(jié)構(gòu)與中間投入比率均存在一定的差異，為了保證“營(yíng)改增”實(shí)行的公平性，要優(yōu)化行業(yè)的稅負(fù)，此時(shí)最為主要的措施便是增值稅稅率的調(diào)整，使稅率具有層次化。但要求此稅率的層次設(shè)置要具有合理性，以此避免稅收征管難度的增加。針對(duì)一般納稅人而言，其稅率可以設(shè)置為三層[7]。

五、總結(jié)

綜上所述，“營(yíng)改增”政策的發(fā)布與實(shí)行，其效果十分顯著，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。但在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，部分企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，本文主要分析了此現(xiàn)象的成因，介紹了其中存在的具體問(wèn)題，如：過(guò)高的增值稅稅率、偏低的中間投入比率比重、較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)更新周期與增值稅抵扣發(fā)票獲取困難等，為了有效解決上述問(wèn)題，提出了幾點(diǎn)建議，主要包括財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制的完善、企業(yè)增值稅發(fā)票的獲取、增值稅的稅率的獲取等，旨在進(jìn)一步完善“營(yíng)改增”政策，使我國(guó)的稅負(fù)制度日趨健全。

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