邵玲

摘要：事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)工作范圍、工作性質(zhì)和任務(wù)特點(diǎn)，建立起一整套的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)，從組織和制度上對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)實(shí)行內(nèi)部控制，同時規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)的運(yùn)作程序、科學(xué)合理地設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程，明確各個崗位和控制點(diǎn)的內(nèi)外部監(jiān)督控制的主要內(nèi)容等。文章從會計(jì)基礎(chǔ)核算、內(nèi)部控制制度、內(nèi)外部監(jiān)督控制三個方面對事業(yè)單位會計(jì)核算提出了存在的問題，并給出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計(jì)基礎(chǔ)核算；內(nèi)部控制制度；內(nèi)外部監(jiān)督控制

事業(yè)單位是我國一種重要的特殊組織形式，事業(yè)單位相對于企業(yè)單位而言，它們不以盈利為目的，是一些國家機(jī)構(gòu)的分支。一般是以增進(jìn)社會福利，滿足社會文化、教育、科學(xué)、衛(wèi)生等方面需要，提供各種社會服務(wù)為直接目的的社會組織。事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理在提高經(jīng)濟(jì)效益方面，主要表現(xiàn)為以較少的消費(fèi)基金消耗，取得較多的事業(yè)成果。在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的條件下，嚴(yán)格執(zhí)行這一原則，對提高事業(yè)單位依法辦事意識，規(guī)范單位財(cái)務(wù)行為，保證事業(yè)健康發(fā)展，具有十分重要的意義。由于對財(cái)務(wù)會計(jì)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致事業(yè)單位在會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中存在一些不足和問題。事業(yè)單位會計(jì)信息失真和會計(jì)秩序混亂，制約著事業(yè)單位健康、持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展，損害了國家利益，給國家造成了經(jīng)濟(jì)損失。

一、事業(yè)單位會計(jì)核算存在的問題

（一）會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范

主要表現(xiàn)在：一是財(cái)務(wù)審批制度不規(guī)范，單位領(lǐng)導(dǎo)一人簽字，無經(jīng)辦人簽字，重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)無集體聯(lián)簽或會簽制度；二是印鑒與票據(jù)管理制度不完善，財(cái)務(wù)印鑒由一人保管，收據(jù)的填寫不規(guī)范，金額大小隨意，萬元票據(jù)填寫萬元以上金額，甚至填寫億元。票據(jù)的取得與開據(jù)，不能夠嚴(yán)格審核內(nèi)容事項(xiàng)是否真實(shí)、合法；三是憑證不規(guī)范，由于財(cái)務(wù)人員的緊缺，相關(guān)財(cái)務(wù)人在沒有會計(jì)上崗證，缺乏相應(yīng)資格能力，在基礎(chǔ)工作中造成困難，在取得原始憑證時，不認(rèn)真核查，甚至于用白條進(jìn)行報(bào)銷，認(rèn)為只要是領(lǐng)導(dǎo)簽字就可以報(bào)銷。記賬憑證，摘要不詳盡、模糊，收入科目使用隨意，經(jīng)濟(jì)支出分類不準(zhǔn)確，后附附件不齊全（申報(bào)單、合同、發(fā)票、相關(guān)會議紀(jì)要等），不能準(zhǔn)確反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。由于是采用電腦記賬，結(jié)賬裝訂憑證后發(fā)現(xiàn)前期憑證記賬有誤，未按規(guī)定進(jìn)行調(diào)賬處理，而是進(jìn)行反結(jié)賬，直接調(diào)整該憑證，但不對前期已裝訂好的憑證進(jìn)行更換，造成單位財(cái)務(wù)電腦賬與記賬憑證不相符。四是無論是財(cái)政還是稅務(wù)都沒有嚴(yán)格規(guī)定按月報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，事業(yè)單位繳納稅款金額少甚至屬于免稅收入，不繳納稅款，至使財(cái)務(wù)人員對賬務(wù)處理上沒有足夠的重視，甚至有些財(cái)務(wù)人員認(rèn)為到年底財(cái)務(wù)決算前做完賬就可以了，以至于到了年底沒有足夠的時間認(rèn)真進(jìn)行處理賬務(wù)，造成賬務(wù)處理質(zhì)量不高，前期出現(xiàn)的錯誤不能及時發(fā)現(xiàn)及時糾正，影響到事業(yè)單位的整體財(cái)務(wù)核算能力，也不能給領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好幫手。

（二）預(yù)算管理不到位

主要表現(xiàn)在：一是單位領(lǐng)導(dǎo)理解不到位，認(rèn)為編制預(yù)算是財(cái)務(wù)室的事情，與其他科室無關(guān)，造成在編制過程中不能全面反映單位預(yù)算實(shí)際要求。二是認(rèn)為既然已做了年初預(yù)算，沒必要還經(jīng)過財(cái)政審批，在預(yù)算范圍內(nèi)基本支出與項(xiàng)目支出隨意調(diào)整，甚至無預(yù)算、超預(yù)算的業(yè)務(wù)支付上認(rèn)為只要不向財(cái)政申請資金，自己解決資金就可以不經(jīng)財(cái)政審批就可支付。由于每月賬務(wù)不能及時處理，到年底在有限的時間內(nèi)編制財(cái)務(wù)決算，由于時間倉促，整年的賬務(wù)調(diào)賬與編制財(cái)務(wù)決算同時進(jìn)行，財(cái)務(wù)人員往往以收代支編制財(cái)務(wù)決算，使得財(cái)務(wù)決算編制內(nèi)容不能真實(shí)，準(zhǔn)確、完整、及時反映。三是在實(shí)際工作中，大部分事業(yè)單位扔然使用傳統(tǒng)的增量預(yù)算法，將每年的預(yù)算在前一年預(yù)算的基礎(chǔ)上，再結(jié)合對未來可能發(fā)生的各項(xiàng)影響因素分析判斷進(jìn)行調(diào)整，這種編制方法方便簡單，但是由于沒有將上年預(yù)算與年終決算執(zhí)行情況進(jìn)行很好的比較分析，找出問題，提出問題的解決方案，就不能為下年的預(yù)算編制打好基礎(chǔ)，造成編制的預(yù)算缺乏科學(xué)合理性，極易造成事業(yè)資源的浪費(fèi)。

（三）內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制不完善

主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部控制制度不健全。事業(yè)單位對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，將內(nèi)部控制制度沒有落實(shí)到實(shí)際工作中，形同虛設(shè)，甚至內(nèi)部會計(jì)管理失控，給違法行為提供有機(jī)可趁。如應(yīng)實(shí)行收支兩條線管理的收入，單位應(yīng)將繳納財(cái)政收入的預(yù)算外資金等，應(yīng)交未交，單位私自留下，不能規(guī)范和杜絕了各種問題的出現(xiàn)。對于業(yè)務(wù)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)活動，特別是基本建設(shè)項(xiàng)目和政府采購業(yè)務(wù)，未采取集體研究、專家認(rèn)證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策制度。二是外部監(jiān)督機(jī)制不嚴(yán)格。事業(yè)單位內(nèi)部、政府監(jiān)督部門之間對會計(jì)核算的監(jiān)控缺乏溝通協(xié)調(diào)和配合，難以形成有效的監(jiān)督體系。事業(yè)單位對政府審計(jì)工作僅僅處在應(yīng)付的狀態(tài)，并沒有積極主動與政府審計(jì)工作配合，對每次審計(jì)中提出的問題不能夠及時整改、落實(shí)，政府財(cái)政部門的監(jiān)督體現(xiàn)在申請撥付資金階段，對事業(yè)單位除撥付資金以外的其他方面無監(jiān)督的范圍，審計(jì)與財(cái)政沒有形成很好的溝通，對事業(yè)單位檢查工作中產(chǎn)生的問題常常是頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳，對事業(yè)單位的監(jiān)督管理沒有形成一個完整有效的運(yùn)行的系統(tǒng)。監(jiān)管部門對事業(yè)單位的各項(xiàng)管理制度執(zhí)行情況的督促、檢查不夠及時，對資金的管理、使用情況監(jiān)督不夠嚴(yán)格，對違紀(jì)違規(guī)問題的處罰力度不夠，對發(fā)現(xiàn)中的問題沒有相應(yīng)的跟蹤問責(zé)制。由于監(jiān)督機(jī)制不力的原因等，造成事業(yè)單位的會計(jì)制度不能夠得到很好的執(zhí)行，甚至有可能出現(xiàn)財(cái)務(wù)犯罪等嚴(yán)重問題發(fā)生。

二、事業(yè)單位會計(jì)核算存在問題的對策建議

（一）完善與健全會計(jì)法規(guī)制度

首先，完善會計(jì)基礎(chǔ)工作管理，加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理。制度建設(shè)是一項(xiàng)基礎(chǔ)性、長期性的工作，是進(jìn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要法規(guī)依據(jù)，是管好事業(yè)資金的保障。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，并結(jié)合單位實(shí)際情況，制定和完善財(cái)務(wù)管理實(shí)施細(xì)則，制定財(cái)務(wù)管理制度，促進(jìn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理科學(xué)化、制度化。其次，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，規(guī)范會計(jì)業(yè)務(wù)處理對相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn)，學(xué)習(xí)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度，督促財(cái)務(wù)人員早日拿到會計(jì)上崗證，除了參加每年一度的繼續(xù)教育培訓(xùn)，甚至鼓勵財(cái)務(wù)人員參加更高層次的教育，報(bào)考會計(jì)職稱考試，以待提高財(cái)務(wù)人員工作能力，組建一支優(yōu)秀的事業(yè)管理人員隊(duì)伍，提高事業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，規(guī)范會計(jì)日常核算和管理，提高單位全員工作水平及能力。

（二）加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理制度

首先，強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程。在預(yù)算編制過程二上二下中，單位內(nèi)部各部門充分進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，全方面的了解單位各個部門資產(chǎn)配置及具體工作內(nèi)容，充分詳盡地編制預(yù)算。才能按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算。其次，加強(qiáng)預(yù)算績效管理，在預(yù)算管理中引入績效這個新的理念，在關(guān)注預(yù)算投入的同時重視提高經(jīng)濟(jì)效益、社會效益，將績效目標(biāo)設(shè)定、績效跟蹤、績效評價及結(jié)果應(yīng)用納入預(yù)算編制、執(zhí)行、考核全過程，年終參加政府組織的對各部門進(jìn)行績效考評工作，并與個人的收入、單位的榮譽(yù)掛鉤。財(cái)政部門、主管部門、事業(yè)單位要對預(yù)算績效實(shí)現(xiàn)情況進(jìn)行跟蹤管理，事業(yè)單位按要求編制年度預(yù)算運(yùn)行半年報(bào)告，預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，要嚴(yán)格按照預(yù)算要求，執(zhí)行相關(guān)調(diào)整手續(xù)。再次，根據(jù)事業(yè)單位預(yù)算管理的內(nèi)容每年不斷新增的實(shí)際情況，由以前的增量預(yù)算改為較為科學(xué)的零基預(yù)算，不再按前一年預(yù)算基礎(chǔ)上進(jìn)行當(dāng)期預(yù)算的編制，而是根據(jù)預(yù)算單位實(shí)際發(fā)生的支出和今后可能發(fā)生的各項(xiàng)支出情況，審核當(dāng)期的各個項(xiàng)目的內(nèi)容和支出金額是否在有效合理的基礎(chǔ)上編制預(yù)算。在實(shí)行零基預(yù)算的基礎(chǔ)上，能夠進(jìn)一步加強(qiáng)收支預(yù)算管理，按照預(yù)算規(guī)定對單位的各項(xiàng)收支情況有效控制在預(yù)算的范圍內(nèi)，科學(xué)合理進(jìn)行成本控制，從而可以將單位資金的進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，減少不必要的浪費(fèi)，優(yōu)化資源配置，提高預(yù)算管理水平，達(dá)到預(yù)算控制的目的。

（三）強(qiáng)化內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制

一是強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控制度建設(shè)。在單位建立健全內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制制度是一種以預(yù)防為主的風(fēng)險防范和管控，嚴(yán)格按照《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定和現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度要求，完善事業(yè)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置，建立健全會計(jì)人員崗位責(zé)任制，在各層次、各環(huán)節(jié)之間形成有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制，明確各個部門的職責(zé)權(quán)限。建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部規(guī)章制度，如加強(qiáng)對人、財(cái)、物等管理，嚴(yán)禁一人保管全部票據(jù)及印章，建立定期輪崗制度等，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動劃分到具體的財(cái)務(wù)崗位，按崗位確定目標(biāo)任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限規(guī)定，明確各個崗位的勾稽關(guān)系，形成嚴(yán)密的內(nèi)部稽核制度。加強(qiáng)會計(jì)人員的審核作用，用制度來規(guī)范事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動和管理工作，建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，使事業(yè)單位內(nèi)部形成有效的向心力和凝聚力，合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整、資產(chǎn)的安全和使用有效。完善事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督和檢查機(jī)制，按照制定的各項(xiàng)規(guī)章制度定期不定期對事業(yè)單位進(jìn)行組織監(jiān)督檢查、進(jìn)行績效考評，對執(zhí)行的內(nèi)部控制管理制度的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和獎懲，形成完善的內(nèi)控執(zhí)行機(jī)制，能夠有效的防范舞弊和預(yù)防腐敗、以提高公共服務(wù)的效率和效果。

二是加強(qiáng)外部監(jiān)管力度。外部監(jiān)督工作主要由財(cái)政部門和審計(jì)部門承擔(dān)，同時充分發(fā)揮政府紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的作用，建立起嚴(yán)密的外部監(jiān)督機(jī)制。首先，要加強(qiáng)政府審計(jì)部門對事業(yè)單位的日常審計(jì)工作，可建立跟蹤審計(jì)。其次，要將事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)帶頭貫徹國家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)，建立長期性的效能考核制度。再次，應(yīng)將審計(jì)部門與財(cái)政部門等相關(guān)部門以形成聯(lián)合審計(jì)小組的形式對事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，強(qiáng)化政府外部監(jiān)督的力量，加大對事業(yè)單位的關(guān)注度，實(shí)行財(cái)務(wù)公開民主監(jiān)督，定期對事業(yè)單位進(jìn)行外部審計(jì)工作，確保有限的資金用在事業(yè)發(fā)展上，使得事業(yè)單位的管理更加有效、合理、合法。

參考文獻(xiàn)：

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[2]羅莉青.事業(yè)單位會計(jì)核算問題研究[J].財(cái)會通訊，2014（01）.

（作者單位：新疆喀什市財(cái)政局）