馮愛紅

摘要：納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，指在不違反法律法規(guī)、國家稅收政策的前提下，納稅人為降低稅務(wù)成本支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化而對各項(xiàng)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排的策劃活動。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的持續(xù)發(fā)展和不斷完善，納稅籌劃逐漸成為了在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程當(dāng)中至關(guān)重要的一個組成部分。文章通過分析納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要意義，提出了企業(yè)納稅籌劃的完善策略。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅籌劃；策略

稅收是國家財(cái)政收入主要來源，它直接關(guān)系到國家建設(shè)、社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)在設(shè)立時，進(jìn)行必要的納稅籌劃，可以減輕稅負(fù)，獲得稅收收益。納稅籌劃能體現(xiàn)出企業(yè)獨(dú)立自主的權(quán)利，同時這也體現(xiàn)了企業(yè)對于社會所賦予權(quán)利的運(yùn)用。隨著時間的推移而受到了人們的高度關(guān)注，并且納稅籌劃也同時被運(yùn)用到了企業(yè)的經(jīng)營當(dāng)中，已經(jīng)成為了能夠有效增強(qiáng)企業(yè)競爭能力的手段。

一、納稅籌劃應(yīng)遵循的原則

（一）全局性原則

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一項(xiàng)全局性的綜合工作，企業(yè)的成本支出除了稅收以外，還可能由采購成本、固定資產(chǎn)投人、人力支出等其他多個方面構(gòu)成。在進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)先分析了解企業(yè)自身的情況，考慮對全局的影響，不應(yīng)顧此失彼。

（二）合法性原則

納稅人所有的納稅籌劃活動都應(yīng)在符合稅收法律的框架內(nèi)進(jìn)行，這也是納稅籌劃與避稅、偷漏稅等行為的本質(zhì)區(qū)別。稅務(wù)部門對避稅、偷漏稅行為是絕不容許和堅(jiān)決打擊的，而對合理的納稅籌劃通常是鼓勵的。

（三）事先籌劃原則

納稅籌劃活動應(yīng)在企業(yè)的開展生產(chǎn)經(jīng)營活動之前做好。通常來說，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動開展時其納稅義務(wù)也隨之產(chǎn)生，稅種、稅率、納稅金額、納稅時間等也隨之確定，此時再做納稅籌劃已毫無意義。

二、企業(yè)設(shè)立時納稅身份的納稅籌劃

（一）籌劃原理

企業(yè)稅收立法中，對不同納稅人界定身份不同，適用的稅收政策征稅對象和范圍、適用稅率、納稅計(jì)算方法等可能不同，從而導(dǎo)致稅負(fù)存在差異。企業(yè)所得稅中，有居民納稅人和非居民納稅人，小型微利企業(yè)的認(rèn)定；有母公司和子公司、總公司和分公司的區(qū)別；還有法人制公司和個人獨(dú)資和合伙企業(yè)的區(qū)分。所得稅對此類納稅人給出了不同的所得稅征收政策和稅率，針對不同政策，不同納稅人會產(chǎn)生稅負(fù)差異，這就為所得稅納稅人提供了設(shè)立時通過確定納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃提供可能。增值稅中，有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，它們的稅收政策和稅率不同，這就為增值稅納稅人通過身份認(rèn)定進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

（二）籌劃思路的選擇

我國企業(yè)所得稅的基本稅率為25%、低稅率為20%?；径惵蕿?5%適用于居民企業(yè)和在中國設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。低稅率20%，造用于在中國境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)。小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，但首先得滿足小型微利企業(yè)的兩個條件。

對于法人企業(yè)和個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，自然人投資設(shè)立組織時，選擇設(shè)立法人企業(yè)，將依法繳納企業(yè)所得稅，同時，企業(yè)的自然人股東，還要對分配的股息依法繳納個人所得稅。自然人投資設(shè)立個人獨(dú)資和合伙企業(yè)，則應(yīng)該依法繳納個人所得稅，不涉及企業(yè)所得稅。這樣看，選擇設(shè)立個人獨(dú)資和合伙企業(yè)，可以規(guī)避企業(yè)所得稅，避免對同一所得重復(fù)征稅的問題。

對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人，適用的稅率、計(jì)算方法各不相同，從而導(dǎo)致稅負(fù)也不同，納稅人根據(jù)自己的生產(chǎn)經(jīng)營情況，當(dāng)企業(yè)作為一般納稅人增值稅負(fù)擔(dān)較輕時，企業(yè)可以創(chuàng)造條件進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜?，增加企業(yè)銷售額，以符合增值稅一般納稅人的認(rèn)定條件。但企業(yè)認(rèn)為自己作為小規(guī)模企業(yè)負(fù)擔(dān)較輕時，可以控制企業(yè)的銷售額，使企業(yè)不要達(dá)到一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

三、納稅籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題

（一）納稅籌劃面臨的政策風(fēng)險(xiǎn)

利用國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。由于企業(yè)對于稅收政策認(rèn)識不足，理解不深，很容易造成稅收政策風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)真理解政策，樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)意識，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，時刻保持警惕性。

（二）納稅籌劃面臨的操作風(fēng)險(xiǎn)及對策

納稅籌劃的操作具有風(fēng)險(xiǎn)性，是因?yàn)榧{稅籌劃經(jīng)常是在法律、法規(guī)、政策的邊緣進(jìn)行操作的，從而實(shí)現(xiàn)納稅人利益最大化。由于我國稅法法規(guī)多，有些法規(guī)在某些地方模糊，給納稅人納稅籌劃帶來了許多風(fēng)險(xiǎn)。這就要求我們認(rèn)真學(xué)法、懂法、守法，最大限度地使企業(yè)納稅籌劃方案與政策國家稅收政策趨于一致。納稅籌劃面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及對策企業(yè)的經(jīng)營活動對納稅籌劃影響較大，企業(yè)項(xiàng)目投資后，經(jīng)營活動發(fā)生了變化，可能會使企業(yè)享受不了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，從而加重企業(yè)稅負(fù)。

四、企業(yè)納稅籌劃的完善策略

（一）正確理解與應(yīng)用納稅籌劃

目前我國很多納稅人還沒有正確認(rèn)識到納稅籌劃，并且籌劃意識相對比較淡薄，在觀念和應(yīng)用上都存在著很多的誤區(qū)，所以必須要對其進(jìn)行宣傳。在進(jìn)行宣傳的時候，使納稅人的法制觀念與納稅意識得到很大程度上的增強(qiáng)，使納稅人對其有一個正確的認(rèn)識，明白納稅籌劃是能夠維護(hù)自身利益的合法權(quán)力。稅務(wù)人員必須要使觀念進(jìn)行更新，正視納稅人的合法權(quán)利，明確理解納稅籌劃的必要性與合法性，并依法征稅。

（二）充分利用國家稅收優(yōu)惠政策

伴隨我國稅制改革深人，近年的稅收政策不斷的更新完善，尤其是稅收優(yōu)惠政策發(fā)揮的政策導(dǎo)向的作用，企業(yè)在籌劃時可加以區(qū)分利用。例如，利用安置殘疾人、失業(yè)人員、轉(zhuǎn)業(yè)軍人等達(dá)企業(yè)人數(shù)的一定比例可抵稅，發(fā)放殘疾人工資可加計(jì)扣除的政策，適當(dāng)雇傭此類人員以達(dá)節(jié)稅。

（三）根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)制定企業(yè)戰(zhàn)略

根據(jù)不同行業(yè)的開征稅種、計(jì)稅依據(jù)計(jì)算方法的不同，可以靈活選擇企業(yè)發(fā)展的方式。如煙草生產(chǎn)企業(yè)單獨(dú)成立銷售公司，將消費(fèi)稅前移，房地產(chǎn)企業(yè)單獨(dú)成立物業(yè)管理公司，將代收維修基金、房租等收人從營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中減除等，都屬于減少稅基式的納稅籌劃。

（四）規(guī)避納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

首先，必須要深入研究并有效掌握法律規(guī)定，在進(jìn)行納稅籌劃的時候必須要堅(jiān)持合法性這一原則，想要規(guī)避籌劃風(fēng)險(xiǎn)就必須要先準(zhǔn)確、全面的對政策當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行把握。其次，必須要對當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的具體要求與各種特點(diǎn)進(jìn)行較為全面的了解；最后，提升使納稅籌劃的可靠性與權(quán)威性，聘請納稅籌劃這方面的專家。納稅籌劃屬于一門綜合性的學(xué)科，由于它的專業(yè)性較強(qiáng)，涉及到了會計(jì)、納稅、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等等各個方面，所以必須要專業(yè)技能比較高的專家來進(jìn)行操作，使納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)得到很大程度上的降低。

（五）選擇適合的會計(jì)核算方法

企業(yè)可對會計(jì)核算方法進(jìn)行納稅籌劃，影響企業(yè)的收人、成本費(fèi)用以及納稅時間、納稅金額。 如在預(yù)計(jì)的物價上漲時，存貨計(jì)價方法選擇加權(quán)平均法，以抵消物價上漲過快造成的成本計(jì)量偏低導(dǎo)致的利潤偏高；固定資產(chǎn)選擇加速折舊方法，使固定資產(chǎn)使用前期折舊較大，減少所得稅， 獲得資金的時間價值。

（六）稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的市場化

由于納稅籌劃的專業(yè)性相對較強(qiáng)，并且對企業(yè)管理水平的要求相對較高，單單只是依靠企業(yè)自身的籌劃和推動使納稅籌劃得到發(fā)展還要一段比較長的時間，有一定程度上的困難，所以加快稅務(wù)代理業(yè)的市場化發(fā)展是納稅籌劃在國內(nèi)普及應(yīng)用的最有效途徑之一。在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的市場化進(jìn)程中，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)必須在人力資源方面做到建立有效的用人制度和培訓(xùn)制度，加強(qiáng)人才培養(yǎng)。

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（作者單位：鄭州金象物流有限公司）