樊曉路

【摘要】本文主要采用理論分析的方法闡述內部控制、會計信息透明度與商業(yè)信用融資之間的關系。本文主要通過通過理論分析來驗證良好的內部控制能夠提高企業(yè)會計信息透明度。良好的內部控制能夠提高企業(yè)會計信息透明度，增強企業(yè)交易伙伴對企業(yè)的了解，進而增強其對企業(yè)的信任，自然能夠增強企業(yè)的商業(yè)信用融資。最后本文提出了研究的觀點并提出相應的建議。

【關鍵詞】內部控制 會計信息透明度 商業(yè)信用融資

一、相關概念

（一）內部控制

內部控制，是指一個單位為了實現其經營目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。應用于會計領域最廣泛的制度。

（二）會計信息透明度

美國證券交易委員會最早提出了關于“透明度”的聲明。在該聲明中，將可比性、透明性與充分披露作為對“高質量”的高度概括。1997年初東南亞金融危機的爆發(fā)使得透明度與解釋度不足被廣泛關注，并將透明度做了解釋：使得公司狀況、決策和行動可獲知、可理解和可監(jiān)督的一種技術程序。

與美國的不同，在我國學者們更傾向于將透明度作為會計信息質量的特征之一。會計透明度分為廣義與狹義兩種解釋，充分披露會計信息是其狹義的解釋；廣義的解釋是高質量的會計信息，透明度包括了可比性、中立性、清晰性、完整性、充分披露和實質重于形式等會計信息質量特征。透明度實質為企業(yè)的各利益相關者即會計信息的主要使用者從公司披露信息獲知并分析企業(yè)真實經營情況的程度。

（三）商業(yè)信用融資

商業(yè)信用融資是指在商品交易中，交易雙方通過延期付款或延期交貨而形成的一種借貸關系，是企業(yè)之間發(fā)生的一種信用關系。是商品交貨中“貨”與“幣”在時間上分離而產生的，商業(yè)信用融資屬于自然籌資方式之一。具體形式通常表現為應付賬款、商業(yè)票據、預收貨款。商業(yè)信用融資的優(yōu)點包括獲取容易、不需擔保、機動靈活。缺點包括籌資成本高、期限短、還款壓力大、風險控制的難度大、易受外部因素的影響。

二、相關理論分析

（一）會計信息透明度的內涵及衡量

本文認為透明度高的會計信息即側重于投資者保護的高質量會計信息，應盡可能向投資者傳遞公允、清晰、及時的會計信息，這些信息能夠反應企業(yè)經營活動的實質。Barth和Schipper與葛家澍都支持這樣的觀點。前者認為透明度是與可見性、可預測性、可理解性緊密聯系的，后者在此基礎認為透明度應力求清晰、公允、完整并著重反應實際的實質，并認為充分披露不應包括在內。

從上述分析可以看出，透明度具備公允、清晰、及時的特征，且三個特征之間呈現并列關系。其中公允即如實反映，是透明度的重要特征，這是因為無論是管理層的舞弊行為還是無意識的出錯而導致的不公允信息都會扭曲企業(yè)的經營活動事實，這種情況下的信息顯然不能稱之為“透明度”。及時性是透明度的另外一個特征，每個決策者在作出決策時所依據的信息都是限時信息，因此透明度要求會計信息應該被及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。清晰性清晰性（可理解性）要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使用，以便作出正確的決策。

（二）內部控制與會計信息透明度

企業(yè)實際上是一個契約的結合體，由于契約的不完備性，根據信息不對稱理論，內部控制者往往利用信息的優(yōu)勢為了自身的利益而犧牲外部投資者的利益。為了使其行為合理化，內部控制者可能不披露信息或者披露的加工過的信息來誤導外部投資者，降低會計信息的透明度。為了彌補這種契約的不完全性，內部控制應運而生。

內部控制作為一種彌補不完全性的控制系統，涉及到企業(yè)經營活動的各個環(huán)節(jié)，對每一環(huán)節(jié)都進行了嚴格控制，從而對內部控制人的主權進行了制約。內部控制的含義表明，內部控制的使命就是為了給企業(yè)的外部利益相關者提供可靠的信息，保證企業(yè)財務報告的公允反應。內部控制作為企業(yè)內部實施的一種全程、全員、全面的過程控制，能夠限制對外報告信息的估計操縱與無意識的出錯，從而保證透明度的第一個特征即公允的反映會計信息；同時擁有健全內部控制的企業(yè)在企業(yè)各個活動環(huán)節(jié)進行控制與規(guī)范，這樣的企業(yè)能夠確保企業(yè)的各階層人員及時地匯報業(yè)務從而保證會計信息的及時性，即透明度的另外一個特征；清晰性不能夠直接衡量，但是根據前文所述，清晰的會計信息能夠幫助決策者進行正確的決策，進而提升其價值，Chan等研究證明了這一觀點，因此內部控制可以促進會計信息的清晰性，即透明度的最后一個特征。綜上所述高質量的內部控制能夠提高會計信息的透明度。

（三）內部控制質量與企業(yè)商業(yè)信用融資

內部控制與企業(yè)商業(yè)信用融資的關系其實是基于信息不對稱理論與委托代理理論的。商業(yè)信用融資是指交易伙伴根據企業(yè)的信用情況來允許企業(yè)推遲付款或者給予成本更低的付款方式。從而形成銀行企業(yè)借款的替代性融資，交易伙伴因此需要了解企業(yè)的信用情況，而了解這種請款需要依據企業(yè)的財務報告。因此財務報告信息質量的高低會通過影響交易伙伴對自身企業(yè)的信任請款來影響企業(yè)的商業(yè)信用融資情況。

首先，良好的內部控制可以有效抑制企業(yè)內外部利益相關者信息不對稱的情況，如上所述，良好的內部控制能夠提高會計信息透明度，即能夠促使企業(yè)提供信息的公允、及時、清晰，同樣地可以提高交易伙伴對于企業(yè)的了解以及信任，從而減少因逆向選擇而導致的過高的商業(yè)信用融資成本。

其次，內部控制是基于經營管理當局與次級管理人和一般員工之間的委托代理關系而產生的。從目標來看，建立有效的公司治理結構是在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經營管理者之間合理配置權限和公平分配利益，明確各自職責，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，實現所有者、管理者和其他利益相關者之間的制衡，其側重點是實現各相關主體責權利的對等，減少代理成本；內部控制是為公司營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程，其具體目標可以概括為“興利”和“除弊”，作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合目標和計劃的要求，它要求按照目標和計劃對工作人員的業(yè)績進行評估，找出偏差之所在，并及時采取措施加以改正，提高公司的經營效率，保證公司預定目標的實現，因此可以推出高質量的內部控制能夠提高企業(yè)商業(yè)信用融資。

三、研究結論及政策建議

（一）研究結論

通過上述的相關理論分析可以得出結論，良好的內部控制可以作用在企業(yè)生產經營的各個方面，進而約束企業(yè)內部控制者利用自身信息優(yōu)勢通過侵害外部利益相關者利益來謀取自身利益的最大化，而其根本手段就是保證企業(yè)的會計信息的透明度，進而使各方利益相關者了解企業(yè)進而保證利益相關者能夠進行集體決策，即在同樣的信息情況下進行決策，即良好的內部控制能夠提高企業(yè)信息的透明度。在前者的理論基礎上，同樣的信息掌握程度能夠增強企業(yè)交易對手的信任，進而減少因逆向選擇而增加的企業(yè)商業(yè)融資成本，即良好的內部控制能夠提高企業(yè)商業(yè)信用融資。

（二）政策建議

根據上述結論良好的內部控制能夠提高企業(yè)會計信息的透明度，進而提高企業(yè)商業(yè)信用融資，但我國內部控制還存在著諸如公司治理體制不完善、內部控制環(huán)境基礎薄弱，內部審計職能弱化、崗位設置不合理，考核獎勵機制不夠健全與有效的辦法問題。因此需要健全我國內部控制。

1、合理設置工作崗位，使不通融職位相互分離

崗位設置不合理的現象在我國普遍存在，尤其是小企業(yè)一個人往往擔任多個崗位職責，這嚴重違背了不相容崗位相互分離的原則，在一般情況下處理每項經濟業(yè)務全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個以上兩個工作人員分工負責，起到相互制約的作用。

2、實行預算控制與實物控制

我國企業(yè)應在經營活動之前進行預算以便可以在活動中進行控制或活動后進行評價，做到合理利用資源；另外還要進行實物控制，應嚴格控制對實物的接觸。

3、完善組織規(guī)劃控制機制與授權批準制度

某些相互關聯的職務不能集中于一個人身上，各機構的職責權限必須得到授權，并保證在授權范圍內的職權不受外界干預，每類經濟業(yè)務子啊運行中必須經過不同的部門并保證在有關部門間進行相互檢查。