徐南

摘要：一直以來，鐵路企業(yè)處于封閉的經(jīng)營環(huán)境中。隨著市場主體的確立，其與市場聯(lián)系越來越緊密，同樣也受到市場經(jīng)營風(fēng)險的威脅。鐵路內(nèi)部審計部門應(yīng)努力加強(qiáng)履行監(jiān)督服務(wù)職能，協(xié)助企業(yè)防范風(fēng)險，維護(hù)企業(yè)健康安全發(fā)展。提高審計工作質(zhì)量是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的重要措施。

關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè) 內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 素質(zhì)建設(shè)

鐵路內(nèi)部審計經(jīng)過二十多年的發(fā)展，取得了長足的進(jìn)步。工作制度逐漸完善，審計質(zhì)量逐步提高。如何進(jìn)一步做好質(zhì)量控制，應(yīng)該在提高人員素質(zhì)上尋找答案。加強(qiáng)內(nèi)審人員建設(shè)，提高審計人員的思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能，能有效地將質(zhì)量控制的關(guān)口移到最前線，確保審計人員自覺地進(jìn)行質(zhì)量控制，提升工作質(zhì)量。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制與人員素質(zhì)建設(shè)的關(guān)系

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部審計人員素質(zhì)建設(shè)是質(zhì)量控制的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

（一）內(nèi)部審計人員素質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）制定的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中提出內(nèi)部審計人員應(yīng)具備個人的客觀性、專業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性，《職業(yè)道德規(guī)范》中對內(nèi)部審計人員制定了公正、客觀、保密、勝任四項(xiàng)職業(yè)原則。

中國內(nèi)部審計協(xié)會（CIIA）頒布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》（中國內(nèi)部審計協(xié)會公告2013年第1號）的《第1201號——內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》中，對審計人員在誠信正直、客觀性和專業(yè)勝任能力、保密性等方面提出了要求。

企業(yè)的內(nèi)部審計相關(guān)制度中，也明確了內(nèi)部審計人員應(yīng)具備的素質(zhì)和能力。例如，鐵路企業(yè)在《中國鐵路總公司審計工作暫行管理辦法》中，對審計人員專業(yè)勝任能力、獨(dú)立公正性等方面提出了要求。

由此，內(nèi)部審計人員素質(zhì)要求主要涵蓋兩方面：道德品質(zhì)和勝任能力。道德品質(zhì)方面要求審計人員遵守客觀、公正、保密、誠信正直、廉潔、勤勉等職業(yè)道德。專業(yè)勝任方面，一是要求審計人員具備所必須的審計、會計、財務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、法律和信息技術(shù)等專業(yè)知識，以及與組織業(yè)務(wù)活動相關(guān)的專業(yè)知識；二是要求審計人員具備語言文字表達(dá)、問題分析、審計技術(shù)應(yīng)用、人際溝通、組織管理等職業(yè)技能；三是要求審計人員在工作中保持必要的謹(jǐn)慎性。

（二）內(nèi)審質(zhì)量控制與人員素質(zhì)的關(guān)系

內(nèi)部審計人員素質(zhì)是影響審計質(zhì)量的一個關(guān)鍵因素，直接決定了審計質(zhì)量的高低。審計工作各個環(huán)節(jié)均要由審計人員實(shí)施，各人的工作效果直接影響了每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量，乃至整個項(xiàng)目的質(zhì)量。因此，如果不注重人員素質(zhì)建設(shè)，審計質(zhì)量將無法得到保證，審計工作將無法達(dá)到監(jiān)督效果。

二、鐵路內(nèi)部審計人員素質(zhì)存在問題及原因分析

隨著鐵路企業(yè)逐漸認(rèn)識到規(guī)范經(jīng)營的重要性，內(nèi)部審計監(jiān)督職能越來越受到重視，內(nèi)部審計部門越來越多地參與企業(yè)經(jīng)營管理。但由于長期以來，鐵路企業(yè)審計工作不受重視，導(dǎo)致人員素質(zhì)存在以下問題。

（一）審計人員主觀能動性不足

由于長期在企業(yè)內(nèi)部工作，審計人員與相關(guān)單位人員熟悉，礙于面子，存在不作為、懶作為現(xiàn)象。另外，部門待遇低，工作量大，出現(xiàn)了思想懈怠、士氣不高的情況。

（二）審計人員缺乏專業(yè)勝任能力

1.審計專業(yè)素質(zhì)不強(qiáng)

目前審計人員基本是由財務(wù)人員轉(zhuǎn)型過來，大多數(shù)沒有經(jīng)過系統(tǒng)及專業(yè)審計專業(yè)訓(xùn)練，對審計工作缺乏清晰的理解。在審計過程中，對如何確定重要性水平和評估審計風(fēng)險，如何操作符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試等程序，以及對各種審計方法和技巧的運(yùn)用不熟練。審計專業(yè)知識是從事審計工作的基石，缺乏審計專業(yè)素養(yǎng)，嚴(yán)重限制了審計工作質(zhì)量。

2.知識結(jié)構(gòu)狀況單一

目前鐵路企業(yè)審計方向由原來查錯糾弊式的財務(wù)審計，擴(kuò)展到了效益審計、管理審計、內(nèi)部控制及風(fēng)險審計，需要法律、稅務(wù)、工程、經(jīng)營管理等方面的專業(yè)知識。而目前的審計人員知識結(jié)構(gòu)是以財務(wù)會計知識為主。

導(dǎo)致出現(xiàn)上述問題，主要是由于以下原因。一是人員思想素質(zhì)不過硬。由于長期以來重業(yè)務(wù)、輕思想的傾向，不重視思想道德教育，造成審計人員的思想素質(zhì)不過硬。二是工作制度缺乏激勵機(jī)制。鐵路審計部門在考核激勵、用人機(jī)制等方面，缺乏有效的辦法，難以用制度來調(diào)動審計人員積極性去主動工作、主動提升工作技能。

三、鐵路內(nèi)部審計人員素質(zhì)建設(shè)對策

通過建立審計隊(duì)伍精神體系、建立質(zhì)量為導(dǎo)向的考核制度、提高人員素質(zhì)，打造一支強(qiáng)有力的審計隊(duì)伍。

（一）以部門文化為抓手，建立職業(yè)道德精神體系

確保思想高度統(tǒng)一，可以通過建立全體審計人員認(rèn)同的精神體系實(shí)現(xiàn)。作為審計系統(tǒng)的精神體系，應(yīng)該是企業(yè)精神體系的一個組成部分。鐵路審計系統(tǒng)的精神體系，應(yīng)該建立在當(dāng)代鐵路職工核心價值觀的基礎(chǔ)上，通過長時間工作實(shí)踐驗(yàn)證，并且具有審計工作特色。從層次上來看，應(yīng)該分為核心價值觀和行為規(guī)范兩個層次。核心價值觀是核心要素，也可以成為系統(tǒng)或部門精神。行為規(guī)范則包含道德規(guī)范和職工行為準(zhǔn)則，具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。一個具有科學(xué)性、先進(jìn)性，適合本系統(tǒng)的精神體系，是審計隊(duì)伍建設(shè)的思想基礎(chǔ)。

1.培育審計系統(tǒng)核心價值觀

核心價值觀是部門精神體系的核心層，也可以稱為部門精神。人生的目標(biāo)就是為了追求個人價值的實(shí)現(xiàn)，價值觀念決定著人生追求行為。部門的價值觀是部門全體人員共同的價值準(zhǔn)則，只有在共同的價值準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，每個人才能產(chǎn)生共同的價值目標(biāo)，才會為共同的目標(biāo)共同努力。核心價值觀決定著審計人員行為的取向和追求的目標(biāo)，因此，培育核心價值觀是保持思想高度統(tǒng)一的關(guān)鍵措施。

GT鐵路企業(yè)審計部門在長期實(shí)踐中，不斷嘗試培養(yǎng)審計系統(tǒng)的核心價值觀。審計系統(tǒng)的核心價值觀可以總結(jié)為“三種意識”和“四種精神”?！叭N意識”是責(zé)任意識、大局意識、廉潔意識；“四種精神”是敬業(yè)精神、奉獻(xiàn)精神、團(tuán)隊(duì)精神、不怕吃苦的精神。這種審計系統(tǒng)的核心價值觀，號召審計人員服從鐵路事業(yè)發(fā)展需要，以強(qiáng)烈的責(zé)任心為主導(dǎo)，廉潔自律，熱愛審計工作，在工作中勇于奉獻(xiàn)，不怕吃苦，團(tuán)結(jié)協(xié)作，爭創(chuàng)一流審計隊(duì)伍。

2.建立統(tǒng)一的行為規(guī)范

行為規(guī)范是核心價值觀的載體和塑造核心價值觀的主要機(jī)制，具體體現(xiàn)道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則。行為規(guī)范具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)，是每一個審計人員都必須遵守的。行為規(guī)范將核心價值觀具體化。審計人員通過執(zhí)行制度，可以更具體的理解核心價值觀；理解核心價值觀后，又能自覺執(zhí)行行為規(guī)范。每個審計人員的思想水平、道德標(biāo)準(zhǔn)、性格愛好、行為方式各不相同。通過執(zhí)行統(tǒng)一的規(guī)范，可以引導(dǎo)、規(guī)范大家走到共同的道路上，向共同的目標(biāo)前進(jìn)。

以GT鐵路企業(yè)審計部門的行為規(guī)范為例，可以總結(jié)為“八個字”和“十不準(zhǔn)”?！鞍藗€字”是依法、規(guī)范、程序、文明；“十不準(zhǔn)”是審計工作廉政建設(shè)“十不準(zhǔn)”，主要內(nèi)容是包括不準(zhǔn)入住高檔酒店、不準(zhǔn)接受被審計單位贈送物品等。行為規(guī)范要求審計人員在工作中要依法依規(guī)、遵守內(nèi)部審計基本規(guī)范、充分執(zhí)行審計程序，注重文明審計，同時堅(jiān)決執(zhí)行廉政紀(jì)律。

3.創(chuàng)造和諧的工作氛圍

和諧的工作氛圍，是核心價值觀的生存環(huán)境。在不同的生存環(huán)境中，核心價值觀可能會有不同效果。從多年的實(shí)踐來看，筆者認(rèn)為和諧的工作氛圍，能使核心價值觀發(fā)揮更好的效果。在和諧的工作氛圍中，審計人員能夠各盡其能、各得其所而又友好相處。GT鐵路企業(yè)創(chuàng)造和諧工作氛圍，可以用“三句話”來概括：用心去工作、主動去工作、快樂去工作。通過這三句話，鼓勵審計人員克服畏難情緒，積極調(diào)整心理狀態(tài)，保持主動的、積極向上的心態(tài)。這樣既對工作有利，也能對審計人員個人生活起到正面作用。為了創(chuàng)造和諧氛圍，要堅(jiān)持以人為本，幫助審計人員調(diào)整心理狀態(tài)。一是創(chuàng)造暢所欲言的環(huán)境，尊重審計人員的意見，二是切實(shí)幫助審計人員解決實(shí)際困難，三是提倡審計人員之間保持良好的關(guān)系。

以上提到的“三種意識”、“四種精神”、“三句話”、“八個字”、“十不準(zhǔn)”，是TG鐵路企業(yè)在建立在和諧氛圍下的審計系統(tǒng)精神體系的初步探索。這個精神體系，使審計人員形成了共同理想信念、價值追求和行為規(guī)范，也為審計人員營造了和諧的環(huán)境，為建設(shè)審計隊(duì)伍打下了堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。

（二）建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的考核制度，引導(dǎo)審計人員自覺提高自身素質(zhì)

以質(zhì)量為導(dǎo)向的考核制度，是指為了提高審計工作質(zhì)量，規(guī)定各個工作環(huán)節(jié)的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，采取科學(xué)的方法，對審計人員的工作結(jié)果進(jìn)行評價的制度。充分利用好考核制度的正面作用能激發(fā)審計人員的自覺提高自身素質(zhì)。通過審計業(yè)績考核可以增加隊(duì)伍的活力，創(chuàng)造一種競爭氛圍，增強(qiáng)審計人員緊迫感、危機(jī)感和責(zé)任感，增強(qiáng)審計隊(duì)伍的憂患意識和凝聚力。同時，以質(zhì)量為導(dǎo)向的考核，能夠直接起到提高審計工作質(zhì)量的作用。

部分企業(yè)制定了審計工作考核辦法等制度，注重利用考核制度的正面作用激發(fā)審計人員的主觀能動性?？己酥贫葢?yīng)規(guī)定日常工作和審計項(xiàng)目從立項(xiàng)、審前調(diào)查、審計方案編制、現(xiàn)場審計證據(jù)收集、審計工作底稿編制，到撰寫審計報告、下達(dá)審計決定和審計決定執(zhí)行追蹤落實(shí)每個環(huán)節(jié)具體工作內(nèi)容和工作標(biāo)準(zhǔn)，以及考核方法。工作完成后，按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對工作結(jié)果加分或者扣分，形成考核結(jié)果。對每個審計人員的考核結(jié)果分月匯總、按季考核?？己私Y(jié)果與審計人員的待遇、個人崗位、年度評先、職務(wù)晉升掛鉤，從而激發(fā)審計人員的主觀能動性，達(dá)到提高工作質(zhì)量的目的。

（三）利用培養(yǎng)選拔手段，提高專業(yè)勝任能力

1.立足既有審計人員，培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才

立足既有隊(duì)伍，加強(qiáng)培訓(xùn)，是目前階段提高審計人員素質(zhì)的根本途徑。要鼓勵審計人員在業(yè)余時間自學(xué)，在實(shí)踐中學(xué)習(xí)，注重經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，開展審計理論研究，提高審計人員專業(yè)勝任能力。開展培訓(xùn)是提高審計人員素質(zhì)最有效的方法。通過聘請理論知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的專家授課，能在短時間內(nèi)提高審計人員理論認(rèn)識水平。審計人員在業(yè)余時間和在工作中學(xué)習(xí)，是目前提高素質(zhì)的主要方式。在長時間的工作實(shí)踐中，審計人員更能認(rèn)識到自身缺乏的知識技能，對此進(jìn)行有針對性的學(xué)習(xí)，能起到較好的效果。開展審計工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和理論研究，也是提高隊(duì)伍素質(zhì)的重要方法。

審計人員應(yīng)該努力加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。政治學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)要雙管齊下，積極開展審計理論研討研究。在脫產(chǎn)培訓(xùn)的同時，提倡在實(shí)踐中學(xué)習(xí)。精湛掌握、運(yùn)用專業(yè)審計技能的同時，深入學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等知識，成為政治素質(zhì)過硬的知識復(fù)合型高素質(zhì)審計人才。

2.選拔引進(jìn)人才，完善審計隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)

目前鐵路企業(yè)處在高速發(fā)展階段，尤其是高鐵建設(shè)取得巨大成就，引起世界關(guān)注，為鐵路樹立更加正面的形象。這為鐵路企業(yè)吸引各種專業(yè)人才提供了條件。審計系統(tǒng)可以利用這一契機(jī)，選拔各專業(yè)人才充實(shí)審計隊(duì)伍，完善審計隊(duì)伍知識結(jié)構(gòu)。

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（作者單位：廣州鐵路<集團(tuán)>公司審計處）