雷靜 長(zhǎng)豐集團(tuán)有限責(zé)任公司

?

環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究展望

雷靜 長(zhǎng)豐集團(tuán)有限責(zé)任公司

摘 要：審計(jì)都有風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)境審計(jì)也不例外。然而有關(guān)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究卻不夠深入?；诖朔N狀況，本文對(duì)以往環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究進(jìn)行回顧、總結(jié)以及簡(jiǎn)要的分析和評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上，并對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究應(yīng)該注意的問題進(jìn)行了展望。

關(guān)鍵詞：環(huán)境審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn) 展望

一、開展環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的必要性

（一）有利于完善環(huán)境審計(jì)理論

當(dāng)前，對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究多偏重于環(huán)境審計(jì)程序、環(huán)境審計(jì)技術(shù)方法等方面，對(duì)于環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究始終沒有給予應(yīng)有的重視。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)本質(zhì)的有機(jī)組成部分，并貫穿審計(jì)理論的始終。

（二）有利于指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)實(shí)踐

正確地認(rèn)識(shí)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究進(jìn)而得出環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)措施，對(duì)于提高環(huán)境審計(jì)的效率和效果、減輕審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任具有十分重要的作用。

二、環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究現(xiàn)狀

（一）國(guó)外研究成果

（1）關(guān)于環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)規(guī)定。按照《審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告第47號(hào)》“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和在指導(dǎo)審計(jì)，過程中的重要性”審計(jì)師對(duì)于不合法案件的特別信息應(yīng)予以足夠重視，在計(jì)劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)考慮估計(jì)環(huán)境責(zé)任的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)是在最高水平。

（2）缺少標(biāo)準(zhǔn)情況下的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。英國(guó)國(guó)家審計(jì)署認(rèn)為開展環(huán)境審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)中所采用的方法和審計(jì)的發(fā)現(xiàn)和建議不能獲得廣泛的承認(rèn)。菲律賓審計(jì)委員會(huì)認(rèn)為在沒有標(biāo)準(zhǔn)或缺乏充分開發(fā)指南的情況下進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，其主要風(fēng)險(xiǎn)是為審計(jì)所涉及的部門提供保證，審計(jì)結(jié)果的可靠性也許值得懷疑。

（二）國(guó)內(nèi)的主要研究成果

（1）環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。余先仕等（2002）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由于環(huán)境審計(jì)所處的內(nèi)外環(huán)境和被審計(jì)對(duì)象存在種種不確定因素，造成環(huán)境審計(jì)結(jié)果與被審計(jì)單位的實(shí)際情況相偏離，而使環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員利益遭受損失的可能性。劉長(zhǎng)翠（2005）認(rèn)為，對(duì)完整的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，應(yīng)從廣義上理解。

（2）環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型。周澤紅（2003）提出環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同其他審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣具有固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三大要素。劉長(zhǎng)翠等（2005）提出環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素包括環(huán)境會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境管理風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（3）環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。劉長(zhǎng)翠（2005）提出形成環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因可以概括為：①外部影響機(jī)制：審計(jì)保險(xiǎn)理念以及客觀條件的局限性。②內(nèi)部影響機(jī)制：委托-代理制的“先天不足”和審計(jì)能力的局限。當(dāng)然，受審計(jì)成本或?qū)徲?jì)手段的影響，審計(jì)人員有時(shí)不得不省略一些自認(rèn)為必要的審計(jì)程序，而只抽取業(yè)務(wù)的一部分進(jìn)行審查，而這會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的類型。陳思維（1998）認(rèn)為當(dāng)前開展環(huán)境審計(jì)工作的主要風(fēng)險(xiǎn)有以下類型：①審計(jì)部門就參與了政策制定工作。②在審計(jì)中作為外部檢驗(yàn)者可能帶有“偏見”。③在審計(jì)中有關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的爭(zhēng)論，會(huì)降低審計(jì)工作的影響力。④外部專家的獨(dú)立性程度和資格高低會(huì)影響環(huán)境審計(jì)的結(jié)論。

（5）環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。陳思維（1998）認(rèn)為應(yīng)最大限度地降低環(huán)境審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)。周澤紅（2003）認(rèn)為在環(huán)境審計(jì)中可采取以下措施提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 劉長(zhǎng)翠（2005）認(rèn)為控制環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本策略。

三、對(duì)現(xiàn)有研究成果的評(píng)價(jià)

（一）優(yōu)點(diǎn)

（1）認(rèn)識(shí)到了環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。各個(gè)國(guó)家都普遍地認(rèn)為環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是存在的，并且認(rèn)為由于環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在可能會(huì)影響到環(huán)境審計(jì)的效果，甚至可能會(huì)影響到相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的聲譽(yù)等。

（2）認(rèn)識(shí)到了環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。雖然環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究還處于探索階段，但人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅對(duì)于環(huán)境審計(jì)理論研究有重要意義。

（3）環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論研究取得了一定的成果。國(guó)外的各國(guó)政府已經(jīng)從缺少標(biāo)準(zhǔn)情況下可能產(chǎn)生的環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討，而我國(guó)學(xué)者已經(jīng)從環(huán)境審計(jì)的定義、模型、成因、類型及控制等方面對(duì)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了研究。

（二）不足

（1）參與者偏少，成果也偏少。從檢索到的關(guān)于環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的文獻(xiàn)來看， 僅有極少的學(xué)者參與到了環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究中，當(dāng)然，研究成果也不多。

（2）研究成果是以傳統(tǒng)審計(jì)模式為基礎(chǔ)的。由于客觀環(huán)境的變化，我國(guó)正在倡導(dǎo)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，關(guān)于環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究也應(yīng)該隨之而改變。

（3）在大部分問題上意見不統(tǒng)一。由于環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究才剛剛起步， 所以，在很多問題上，人們的意見并不統(tǒng)一。

（4）理論探討的深度不夠。目前，有關(guān)環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題的研究?jī)H局限于其本身的一些表面特征，并沒有詳細(xì)、深入地發(fā)掘。

（5）理論探討的系統(tǒng)性不夠。理論只有具有系統(tǒng)性，才能更好地揭示事物的本質(zhì)，也才能更好地解釋和指導(dǎo)實(shí)踐。

四、環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的展望

（1）處理好環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)的一個(gè)分支，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究是直接繼承一般審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究成果，還是進(jìn)行深入細(xì)致的研究，是值得思考的。

（2）環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究應(yīng)該系統(tǒng)化。目前，對(duì)于環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該從哪些方面進(jìn)行研究并沒有形成較統(tǒng)一的意見。

（3）環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究應(yīng)該深度化。對(duì)于環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體方面應(yīng)該進(jìn)行深入的研究，深入探討到本質(zhì)或者應(yīng)用的層面。

（4）注意應(yīng)用案例研究法研究環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。案例研究法是基于真實(shí)和具體的事件，研究結(jié)論具有務(wù)實(shí)性和現(xiàn)實(shí)適用性。

（5）加強(qiáng)與環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的配套措施的研究。環(huán)境審計(jì)不是獨(dú)立的， 實(shí)施環(huán)境審計(jì)需要有相關(guān)的配套措施予以輔助。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉長(zhǎng)翠.企業(yè)環(huán)境審計(jì)研究[M].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社,2005.

[2]陳正興.環(huán)境審計(jì)[M]中國(guó)審計(jì)出版社

[3]胡春元.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,1997.