于晨

(內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010070)

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關(guān)于如實(shí)反映會(huì)計(jì)信息的研究

于晨

(內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)，內(nèi)蒙古 呼和浩特 010070)

摘要：會(huì)計(jì)信息是通過會(huì)計(jì)活動(dòng)或會(huì)計(jì)行為反映出來的、有關(guān)總結(jié)過去、立足現(xiàn)在或預(yù)測將來的對信息使用者參加經(jīng)濟(jì)決策有用的信息，它是會(huì)計(jì)研究的重要方面之一，同時(shí)也是鏈接會(huì)計(jì)六大要素和會(huì)計(jì)目標(biāo)的紐帶。所以，人們對于會(huì)計(jì)信息這個(gè)歷史性課題的研究從未停止過。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息;如實(shí)反映;相關(guān)性;可靠性

引言

21世紀(jì)是會(huì)計(jì)史上的一個(gè)噩夢，在駭人聽聞的世通，安然，銀廣夏提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息案件的發(fā)生背景下，人們對曾經(jīng)深信不疑的會(huì)計(jì)信息也提出了質(zhì)疑，它的有用性也收到了前所未有的挑戰(zhàn)，因此，這就要求對于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研討已經(jīng)刻不容緩。各國的業(yè)界人士紛紛開展了會(huì)計(jì)信息的研究，因此聯(lián)合概念框架由FASB 和 IASB 共同制定也就應(yīng)運(yùn)而生，并公告了有關(guān)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量的通用內(nèi)涵。會(huì)計(jì)信息的可靠性利用如實(shí)反映來替換是這個(gè)體系提出的最大成果，變通地認(rèn)為如實(shí)反映的相關(guān)性是最重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征。

1如實(shí)反映概述

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性下的一個(gè)分支就是如實(shí)反映，這一點(diǎn)在美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有所體現(xiàn)，也就是在聯(lián)合概念框架還沒有制定出來的時(shí)候，如實(shí)反映和中立性以及可驗(yàn)證性一起組成了可靠性。IASC將如實(shí)地描述定義為如實(shí)反映 ，就是不弄虛作假。并把其下級質(zhì)量定義分類中立性、謹(jǐn)慎性、實(shí)質(zhì)重于形式以及完整性。另一方面把對信息沒有明顯的差錯(cuò)或偏差定義為可靠性，將可靠性用駛?cè)敕从硜泶?，中立性、無重大差錯(cuò)以及完整性共同構(gòu)成了如實(shí)反映。向信息使用者提供盡可能與決策相關(guān)的全部信息進(jìn)而如實(shí)反映是完整性的定義；中立性的定義是在提供這些會(huì)計(jì)信息時(shí)本著公平對待的態(tài)度，不偏向于任何一方或利益集團(tuán)；在提供會(huì)計(jì)信息的過程中要如實(shí)反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，本著客觀的態(tài)度還要遵守法律的規(guī)定，這就是無重大差錯(cuò)的定義。

2如實(shí)反映存在的問題

在提供會(huì)計(jì)信息的時(shí)候，在排除主觀因素的影響下維持中立性是比較困難的。

而其問題的解釋是，F(xiàn)ASB指出，“提供者應(yīng)當(dāng)反映或者所欲反映的交易或者其他事項(xiàng)”就是“如實(shí)反映”。這是不太合理的，F(xiàn)ASB堅(jiān)持交易或者事項(xiàng)是會(huì)計(jì)記錄的內(nèi)容，但是對于什么事項(xiàng)該記錄、當(dāng)所要記錄事項(xiàng)的種類間出現(xiàn)不和諧的情況時(shí)表述不清。另一方面，如實(shí)反映真實(shí)世界的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是聯(lián)合概念框架所推崇的理論。我們可以用貨幣來計(jì)量“經(jīng)濟(jì)”。此外，已經(jīng)發(fā)生或者存在就是真實(shí)世界的指代，這就不是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理解為一個(gè)可以對未來預(yù)測的系統(tǒng)，卻將其認(rèn)定為一個(gè)過去的信息系統(tǒng)。我們可以看到， 聯(lián)合概念框架與FASB對于會(huì)計(jì)如實(shí)反映的定義都是大同小異的，都存在一定的局限性。能夠?qū)е陆?jīng)濟(jì)資源價(jià)值的變動(dòng)的交易或者事項(xiàng)就是會(huì)計(jì)應(yīng)該記錄的，這就是其宗旨。

3增強(qiáng)如實(shí)反映的方法

3.1堅(jiān)持歷史成本原則。信息的不對稱可以通過如實(shí)反映來降下，其又主要體現(xiàn)在契約上，雙方的逆向選擇在契約以前，在七月以后又存在道德風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的巨大潮流，人們普遍認(rèn)識到資產(chǎn)的價(jià)值通過歷史成本計(jì)量模式是得不到體現(xiàn)的，黃世忠(1999)指出公允價(jià)值的計(jì)量屬性會(huì)將歷史成本計(jì)量屬性替代。當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，歷史成本模式被批判，原因是它評價(jià)的只是過去的幾哦啊一或者事項(xiàng)，對于現(xiàn)在和未來的評估不存在，也就被公認(rèn)為沒有意義。但是我們所要強(qiáng)調(diào)的如實(shí)反映是以公允價(jià)值計(jì)量模式為主多重計(jì)量屬性并存的一種模式，所以，不能放棄歷史成本模式，取其精華去其糟粕。

3.2提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)水準(zhǔn)。表面上來理解，會(huì)計(jì)人員是提供會(huì)計(jì)信息的主力，但是實(shí)際上，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者才是提供會(huì)計(jì)信息的關(guān)鍵，對于企業(yè)資源的利用情況領(lǐng)導(dǎo)者需要向外界告知，告知信息的相關(guān)程度或者真實(shí)性受到領(lǐng)導(dǎo)者自身?xiàng)l件和素質(zhì)的制約，同時(shí)也是其對會(huì)計(jì)相關(guān)法律的理解程度的一個(gè)考察，所以一方面要提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，另一方面也應(yīng)該使信息使用者理解信息的能力得到加強(qiáng)。

3.3提高資本市場的有效性。信息間的競爭是資本市場的一個(gè)重要特征，資本市場的完善和有效的運(yùn)行是提高如實(shí)反映的外部環(huán)境，這樣可以做到企業(yè)資源的最優(yōu)化的配置，達(dá)到生產(chǎn)的帕累托最優(yōu)，一定的利潤條件也會(huì)使企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者更加注重員工對于社會(huì)責(zé)任的培養(yǎng)。

3.4加強(qiáng)政府監(jiān)管機(jī)制。危機(jī)形勢下的金融條件，不確定性的因素日漸增多，我們應(yīng)該看到公允價(jià)值計(jì)量屬性的實(shí)施變得舉步維艱，為正確將計(jì)量中引入公允價(jià)值，內(nèi)部和外部監(jiān)管兩個(gè)職能是會(huì)計(jì)職能的一個(gè)重點(diǎn)。監(jiān)管的內(nèi)部職能的含義是，內(nèi)部控制制度的建設(shè)大力增強(qiáng)，披露程序和控制制度的建立與健全是引入公允價(jià)值計(jì)量屬性的關(guān)鍵所在。

4結(jié)論

4.1會(huì)計(jì)本質(zhì)是一個(gè)計(jì)量企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源價(jià)值的工具，它本身是一個(gè)信息系統(tǒng)。

4.2如何做到合理配置稀缺性的經(jīng)濟(jì)資源是會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生的一個(gè)重要前提，進(jìn)而提升經(jīng)濟(jì)利益。做到如實(shí)反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的受托責(zé)任是其目標(biāo)，而且目標(biāo)要和決策的目標(biāo)相一致。

4.3一味地辯論可靠性和相關(guān)性誰更重要是沒有意義的，本文提出以如實(shí)反映為主要前提來選擇會(huì)計(jì)計(jì)量屬性才是科學(xué)合理的。

4.4信息的真實(shí)程度決定了資本市場的發(fā)展和人們對于資本市場的預(yù)期，良好的資本市場的外部環(huán)境有利于會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展。

因此，本文認(rèn)為無論會(huì)計(jì)信息的何種屬性更為重要都是建立在如實(shí)反映的基礎(chǔ)上，如實(shí)反映是最基礎(chǔ)最重要的特征。

參考文獻(xiàn)：

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[2]吳水澎,戴澤偉.新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)對歷史財(cái)務(wù)信息解釋的邏輯悖論——?dú)v史財(cái)務(wù)信息資源配置功能的契約視角解讀.現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2013.

中圖分類號:F230

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號：1671-1602(2016)08-0099-01

作者簡介：于晨(1993-)，男，內(nèi)蒙古烏蘭浩特人，內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生，主要研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。