劉靚雯

摘要：內(nèi)部控制在企業(yè)生存與發(fā)展過程中起著非常重要的作用，內(nèi)部控制的遵循性和有效性是一個(gè)企業(yè)未來發(fā)展的保障。本文將平衡計(jì)分卡應(yīng)用于內(nèi)控當(dāng)中的可行性和相關(guān)性進(jìn)行了分析，以某企業(yè)成功應(yīng)用平衡計(jì)分卡的案例入手，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了具體的應(yīng)用方案，最后提出應(yīng)注意的問題，希望借以提高內(nèi)控的有效性。

關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡 ?內(nèi)部控制 ?戰(zhàn)略目標(biāo)

著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越加激烈，在全球化的背景下，運(yùn)作規(guī)范、設(shè)計(jì)合理的企業(yè)內(nèi)部控制制度，有助于企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定的向前發(fā)展，否則，企業(yè)經(jīng)營(yíng)將面臨極大風(fēng)險(xiǎn)。為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，企業(yè)需要引入富有生命力的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，而隨著平衡計(jì)分卡的提出，其應(yīng)用越來越廣泛，對(duì)企業(yè)的重要作用也越來越明顯，若將這樣一個(gè)有效的績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)與內(nèi)部控制理論相結(jié)合，將極大地提高內(nèi)部控制的有用性與有效性，為企業(yè)的未來發(fā)展提供保障，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一、相關(guān)概念

（一）內(nèi)部控制的含義

1992年，美國(guó)“COSO報(bào)告”中，對(duì)內(nèi)部控制的定義如下：內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為企業(yè)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。

（二）平衡計(jì)分卡的主要內(nèi)容

平衡計(jì)分卡是由美國(guó)的羅伯特·S·卡普蘭和大衛(wèi)·P·諾頓所創(chuàng)建的一套評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的體系。平衡計(jì)分卡主要是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解并轉(zhuǎn)化為各種具體的相互平衡的可作為績(jī)效考核指標(biāo)的體系，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的完成建立起一套可靠的執(zhí)行基礎(chǔ)的績(jī)效管理的體系。其把對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)體系劃分為四個(gè)主要部分：財(cái)務(wù)方面、客戶、經(jīng)營(yíng)過程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面。

二、平衡計(jì)分卡與內(nèi)部控制結(jié)合的相關(guān)性與可行性

（一）相關(guān)性

1.平衡計(jì)分卡作為一種戰(zhàn)略工具，其主要目的是實(shí)施戰(zhàn)略，以提升企業(yè)價(jià)值。作為在一個(gè)經(jīng)濟(jì)單位和各種組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的勞動(dòng)分工相互克制的企業(yè)組織的內(nèi)部控制，其目的是改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，并最終提高整體戰(zhàn)略，也勢(shì)必促進(jìn)企業(yè)價(jià)值。在整體方面，二者的目標(biāo)是一致的。

在具體層次，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)包含了各方面大大小小的許多目標(biāo)，平衡計(jì)分卡的四個(gè)主要方面有其具體的目標(biāo)，而在內(nèi)部控制的五要素中，也包含了許多具體的目標(biāo)。所以，在具體層次中，平衡計(jì)分卡與內(nèi)部控制的許多目標(biāo)是相關(guān)的甚至是一致的。

2.內(nèi)部控制包含了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督這五要素;而平衡計(jì)分卡則是由財(cái)務(wù)方面、客戶、經(jīng)營(yíng)過程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)這四部分構(gòu)成，二者之間各因素相互關(guān)聯(lián)，互相包含，相輔相成。

（二）可行性

1.內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是內(nèi)部環(huán)境，而平衡計(jì)分卡正可以從企業(yè)自身全面地進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等方面設(shè)立明確的框架制度，它并非從單一的方面入手，而是結(jié)合了各個(gè)部分，尋求企業(yè)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)，短期目標(biāo)與長(zhǎng)期目標(biāo)，過去與未來發(fā)展，內(nèi)部和外部間的平衡，將籠統(tǒng)而模糊的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為精確可衡量的一系列量化指標(biāo)，為企業(yè)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

2.內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)全員參與的過程，需要各個(gè)層級(jí)和部門共同參與，確保內(nèi)部與外部各方面人員進(jìn)行有效的溝通，使得信息被準(zhǔn)確而迅速地傳達(dá)。

如上所述，平衡計(jì)分卡的特點(diǎn)之一是改善企業(yè)激勵(lì)制度，擴(kuò)大員工的參與意識(shí)，在信息的溝通方面，平衡計(jì)分卡可以從眾多信息中篩選出最為重要的加以傳達(dá)，這也可以提高信息傳達(dá)的準(zhǔn)確和有效性。

3.由于二者的目標(biāo)一致而發(fā)揮的作用又非完全相同，所以它們的結(jié)合可以進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的可能性。

三、內(nèi)部控制與平衡計(jì)分卡結(jié)合的設(shè)計(jì)

在具體的應(yīng)用當(dāng)中，我們需要將平衡計(jì)分卡和內(nèi)部控制恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合在一起，發(fā)揮各自的優(yōu)點(diǎn)，彌補(bǔ)單一應(yīng)用時(shí)的不足。

（一）內(nèi)部控制與平衡計(jì)分卡具體結(jié)合的阻礙與解決方法

內(nèi)部控制與平衡計(jì)分卡的相互結(jié)合是有一定阻礙的，由于平衡計(jì)分卡強(qiáng)調(diào)的是股東的回報(bào)，它可能會(huì)與內(nèi)部控制所強(qiáng)調(diào)的某些方面發(fā)生一定沖突，此時(shí)，我們應(yīng)該盡量找到二者之間的平衡，最終推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略的發(fā)展。

由于二者的最終目標(biāo)是一致的，所以仍需以企業(yè)戰(zhàn)略為基本出發(fā)點(diǎn)，以平衡計(jì)分卡業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的四個(gè)維度為基本框架，在確保達(dá)到內(nèi)部控制五大目標(biāo)即合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，制定具體的企業(yè)目標(biāo)，結(jié)合融入內(nèi)部控制的五要素，以內(nèi)部控制的七項(xiàng)原則即合法性原則、整體性原則、針對(duì)性原則、一貫性原則、適應(yīng)性原則、經(jīng)濟(jì)性原則和發(fā)展性原則為基本原則，以內(nèi)部控制的職責(zé)分工控制、授權(quán)審批控制等控制方法為基本手段，全面、適當(dāng)?shù)貙⒍呓Y(jié)合，從而提高內(nèi)控的有效性。

（二）具體應(yīng)用的設(shè)計(jì)思路

首先應(yīng)確定企業(yè)的總體目標(biāo)，然后根據(jù)平衡計(jì)分卡建立組織中的總體框架，由于平衡計(jì)分卡分為四個(gè)維度，所以總體框架也應(yīng)有四個(gè)維度，接著填充四個(gè)維度內(nèi)的具體目標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)以及具體的行動(dòng)方案。最后根據(jù)平衡計(jì)分卡的框架建立內(nèi)部控制的總體框架。應(yīng)該注意的是，由于內(nèi)部控制很難進(jìn)行量化，所以內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)許多都是定性指標(biāo)，其中的度量應(yīng)由管理者根據(jù)具體情況和經(jīng)驗(yàn)來具體衡量裁定。

同時(shí)，在一些具體方面管理者應(yīng)注意如下的情況：

每個(gè)業(yè)務(wù)單位應(yīng)用平衡計(jì)分卡來實(shí)現(xiàn)自己的具體戰(zhàn)略，應(yīng)使用具體的措施來監(jiān)控這些目標(biāo)的進(jìn)展情況。應(yīng)讓每個(gè)人了解戰(zhàn)略，在個(gè)人層面上來部署下一階段應(yīng)實(shí)施的平衡計(jì)分卡。建立一個(gè)激勵(lì)補(bǔ)償系統(tǒng)用于參與平衡計(jì)分卡項(xiàng)目的每一位員工，并適當(dāng)?shù)募訌?qiáng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變，建立一個(gè)業(yè)務(wù)單位名冊(cè)用于將每個(gè)員工連接到企業(yè)的指定行為，激勵(lì)性報(bào)酬可以捆綁到每一個(gè)人所做業(yè)務(wù)的特定的貢獻(xiàn)上，以此激勵(lì)員工。

業(yè)務(wù)部門可以根據(jù)平衡計(jì)分卡上的各項(xiàng)措施和評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行確定每個(gè)份額和各業(yè)務(wù)單位的價(jià)值。員工的貢獻(xiàn)和業(yè)績(jī)直接與他們的績(jī)效評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，每一個(gè)員工都有一個(gè)績(jī)效管理計(jì)劃，該計(jì)劃提供了一種激勵(lì)，可以使大家共同努力，以優(yōu)化業(yè)務(wù)單元。

應(yīng)構(gòu)建戰(zhàn)略信息反饋系統(tǒng)，以使管理層廣泛地了解各業(yè)務(wù)單位達(dá)成目標(biāo)的情況和戰(zhàn)略的完成情況，更多的反饋是必要的，以使系統(tǒng)響應(yīng)他們的需求，并完善已建立的戰(zhàn)略系統(tǒng)。比如，可以建立一個(gè)采用紅、黃、綠指示燈的監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，當(dāng)指示燈為綠色時(shí)，企業(yè)正朝著預(yù)期的方向;黃色表示值得關(guān)注;紅色則表示那些有問題的，需要進(jìn)一步檢查與改進(jìn)。例如，紅色可能表示一個(gè)單一的大的損失或在一個(gè)特定的市場(chǎng)內(nèi)多項(xiàng)小的損失。在這兩種情況下，警報(bào)響起，并提醒管理部門注意，以此發(fā)現(xiàn)這些不正常情況的根本原因。該系統(tǒng)可以避免許多不必要的混亂，直接了解到最有用的信息，以此更加迅速的找到解決方案。

信息的控制是很有必要的，平衡計(jì)分卡可以提供有效的信息給組織內(nèi)的所有人，使每個(gè)人都知道實(shí)行什么樣的策略，什么樣的目標(biāo)，什么樣的措施，以及它們是如何實(shí)行的。平衡計(jì)分卡管理系統(tǒng)可以讓在組織中的人向那些負(fù)責(zé)具體措施的管理者反饋意見和建議，使管理者了解戰(zhàn)略實(shí)施的效果。

一是確定企業(yè)內(nèi)控總體目標(biāo)。內(nèi)部控制的目標(biāo)，是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

二是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在具體實(shí)施過程中，應(yīng)用內(nèi)部控制理論中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量等方法，在四個(gè)維度和考核指標(biāo)的各種項(xiàng)目中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)，選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)評(píng)估，合理調(diào)整各維度目標(biāo)及方案，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使平衡計(jì)分卡融入企業(yè)文化中。

三是以平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)的基本框架（見上頁(yè)圖1）。

四是四個(gè)維度的目標(biāo)、指標(biāo)及行動(dòng)方案分解（見上頁(yè)表1）。

五是用平衡計(jì)分卡分解的內(nèi)部控制框架（見圖2）。

框架解讀：以控制環(huán)境為基石，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，針對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制活動(dòng)，在這其中注意信息與溝通的過程，最后在各個(gè)層面都要有監(jiān)督活動(dòng)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，將平衡計(jì)分卡應(yīng)用于內(nèi)控當(dāng)中，可彌補(bǔ)內(nèi)控評(píng)價(jià)的不足之處，將原先一系列復(fù)雜凌亂的目標(biāo)戰(zhàn)略建立成有條理的體系制度，將內(nèi)部控制加以整合，讓企業(yè)的員工更有效的開展工作，開展更加有效的內(nèi)部控制業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工作，以便合理地保障內(nèi)部控制的有效性，最終將促進(jìn)企業(yè)整體的發(fā)展，增加股東回報(bào)率。J

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