宋金江, 劉 方

(湖北第二師范學(xué)院 財(cái)務(wù)處 ，武漢 430205)

地方職業(yè)學(xué)院預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建研究

宋金江, 劉 方

(湖北第二師范學(xué)院 財(cái)務(wù)處 ，武漢 430205)

在我國(guó)，預(yù)算既包含有財(cái)務(wù)預(yù)算，也包含有非財(cái)務(wù)預(yù)算，因此我們既要對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效進(jìn)行考評(píng)，也要對(duì)非財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效進(jìn)行考評(píng)。而平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)方法的引進(jìn)能很好的把這兩大塊評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)合在一起，并對(duì)各項(xiàng)明細(xì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行量化處理。再運(yùn)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(KPI)理論中的二八原則，本著節(jié)約績(jī)效考評(píng)成本的理念，選取必要的各項(xiàng)明細(xì)考評(píng)指標(biāo)。因此，通過(guò)KPI理論結(jié)合BSC方法的運(yùn)用，為地方職業(yè)學(xué)院進(jìn)行有效的績(jī)效考評(píng)提供了科學(xué)方法和手段上的保障。

職業(yè)學(xué)院； 預(yù)算績(jī)效； 構(gòu)建

一、構(gòu)建地方職業(yè)學(xué)院預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的可行性分析

21世紀(jì)初，我國(guó)在充分考慮政治環(huán)境、文化傳統(tǒng)、管理理念等基本國(guó)情的基礎(chǔ)上，于2003年黨的十六屆三中全會(huì)上提出“建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系”后， 通過(guò)借鑒西方國(guó)家績(jī)效預(yù)算的理念和方法，提出并建立起預(yù)算績(jī)效管理模式，開(kāi)始了預(yù)算績(jī)效管理的探索，自此，我國(guó)的預(yù)算績(jī)效管理的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段：2003-2010年以績(jī)效評(píng)價(jià)為主要內(nèi)容的試點(diǎn)階段，2011-2012年為全過(guò)程預(yù)算績(jī)效管理確立階段，2012年至今為預(yù)算績(jī)效管理的全面推進(jìn)階段。經(jīng)過(guò)這十二年的探索和實(shí)踐，逐步顯現(xiàn)出實(shí)行此種績(jī)效管理模式的優(yōu)越性。在我國(guó)，預(yù)算既包含有財(cái)務(wù)預(yù)算，也包含有非財(cái)務(wù)預(yù)算，因此我們既要對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效進(jìn)行考評(píng)，也要對(duì)非財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效進(jìn)行考評(píng)。而平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)方法的引進(jìn)能很好的把這兩大塊評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)合在一起，并對(duì)各項(xiàng)明細(xì)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行量化處理。再運(yùn)用關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)(KPI)理論中的二八原則，本著節(jié)約績(jī)效考評(píng)成本的理念，選取必要的各項(xiàng)明細(xì)考評(píng)指標(biāo)。因此，通過(guò)KPI理論結(jié)合BSC方法的運(yùn)用，為地方職業(yè)學(xué)院進(jìn)行有效的績(jī)效考評(píng)提供了科學(xué)方法和手段上的保障。

(一)外部環(huán)境的支持

近幾年，隨著我國(guó)政府對(duì)教育的越加重視和支持，對(duì)各級(jí)學(xué)校的教育經(jīng)費(fèi)投入達(dá)到了前所未有的水準(zhǔn)，同時(shí)政府對(duì)高校預(yù)算管理水平的要求也在不斷提高，在高校施行預(yù)算績(jī)效管理也在全國(guó)高校全面展開(kāi)并在逐漸發(fā)展和完善之中。特別是國(guó)家財(cái)政部門(mén)經(jīng)過(guò)近十年反復(fù)修訂后于2013年出臺(tái)的《預(yù)算法》(簡(jiǎn)稱(chēng)“新預(yù)算法”)，就預(yù)算績(jī)效管理方面的問(wèn)題，對(duì)全國(guó)各級(jí)財(cái)政撥款的行政事業(yè)單位提出了新標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)一步明確了績(jī)效管理具體內(nèi)容與相關(guān)程序。該法不僅對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位提出了績(jī)效管理的明確規(guī)定，而且為預(yù)算績(jī)效管理有執(zhí)法權(quán)和監(jiān)管權(quán)的各級(jí)財(cái)政部門(mén)提出了其監(jiān)管工作的法律依據(jù)。另外，新《預(yù)算法》的實(shí)施對(duì)高校會(huì)計(jì)核算也提出了新的要求，預(yù)算管理要求進(jìn)一步精細(xì)化，因此會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)也日益豐富。同時(shí)會(huì)計(jì)信息資料的豐富化，為職業(yè)學(xué)院預(yù)算績(jī)效考評(píng)提供了實(shí)踐基礎(chǔ)信息。另一方面，可以進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和現(xiàn)代化管理手段在預(yù)算績(jī)效管理中的應(yīng)用和發(fā)展，對(duì)其預(yù)算收支和成果、效益進(jìn)行真實(shí)有效的考評(píng)。與此同時(shí)，我國(guó)在優(yōu)化教育結(jié)構(gòu)的總體要求下，職業(yè)教育也得到了快速發(fā)展，合理配置職業(yè)教育資源也是全國(guó)各職業(yè)院校亟待解決的難題，而解決此難題的最重要環(huán)節(jié)是職業(yè)學(xué)院可以為上級(jí)主管部門(mén)提供其有關(guān)預(yù)算收支績(jī)效評(píng)價(jià)的真實(shí)、完整基礎(chǔ)資料，有了這些基礎(chǔ)資料就可以有效地選取各項(xiàng)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)并取得各項(xiàng)指標(biāo)的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。

(二)采用平衡計(jì)分卡方法進(jìn)行預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的可行性分析

平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)方法本文上一章已經(jīng)介紹過(guò)，該方法是對(duì)一個(gè)組織發(fā)展戰(zhàn)略進(jìn)行綜合績(jī)效評(píng)價(jià)的系統(tǒng)方法。通過(guò)此方法可以將各個(gè)組織的戰(zhàn)略目標(biāo)首先分解為四個(gè)分項(xiàng)目標(biāo)，再依據(jù)一定的方法和原則選取四個(gè)分項(xiàng)目標(biāo)的子目標(biāo)，如此類(lèi)推下去，直到設(shè)置完所有末級(jí)目標(biāo)，并將這些目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體評(píng)價(jià)指標(biāo)。

近幾年，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)已將平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)方法運(yùn)用到企業(yè)的績(jī)效考核之中，取得了較好的效果，而對(duì)于非營(yíng)利性組織的高職院校來(lái)說(shuō)，使用這種績(jī)效評(píng)價(jià)模式是否可行，國(guó)內(nèi)的很多學(xué)者也進(jìn)行了探討和研究，政府部門(mén)也未明確表示高?？?jī)效評(píng)價(jià)可以采用此方法。但國(guó)內(nèi)很多學(xué)者在對(duì)職業(yè)學(xué)院預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行研究時(shí)，已經(jīng)運(yùn)用了此計(jì)分卡方法，而本文也是以運(yùn)用此方法為基礎(chǔ)，將其原來(lái)四個(gè)維度修改為學(xué)生及相關(guān)者、財(cái)務(wù)、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度，從而設(shè)計(jì)出符合職業(yè)學(xué)院預(yù)算績(jī)效管理實(shí)際的評(píng)價(jià)系統(tǒng)。所以運(yùn)用改進(jìn)后的平衡計(jì)分卡方法對(duì)職業(yè)學(xué)院預(yù)算績(jī)效進(jìn)行綜合考評(píng)是切實(shí)可行的，主要原因如下：

第一，在運(yùn)用平衡計(jì)分卡時(shí)，重在突出一個(gè)“平衡”，再結(jié)合使用層次分析法，可以把各項(xiàng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)融合在一起，從而對(duì)整個(gè)職業(yè)學(xué)院的預(yù)算績(jī)效有一個(gè)客觀、公正而且系統(tǒng)全面的評(píng)價(jià)。

第二，通過(guò)對(duì)平衡計(jì)分卡理論的詮釋?zhuān)芍骷?jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)和下一級(jí)指標(biāo)之間是有著緊密聯(lián)系的，透過(guò)各級(jí)指標(biāo)之間的聯(lián)系可以看出，學(xué)院各個(gè)部門(mén)及每位員工的工作績(jī)效都是與該校整體發(fā)展目標(biāo)聯(lián)系在一起的。通過(guò)組織內(nèi)部流程來(lái)實(shí)現(xiàn)各層次目標(biāo)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，而且需要平衡學(xué)校短期發(fā)展目標(biāo)與長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)、學(xué)校與部門(mén)之間、部門(mén)與個(gè)人之間的利益。

第三，運(yùn)用平衡計(jì)分卡可以突顯非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的重要性，對(duì)職業(yè)學(xué)院總體績(jī)效有重大影響的非財(cái)務(wù)指標(biāo)可以重點(diǎn)分析，然后從此類(lèi)評(píng)價(jià)指標(biāo)入手，通過(guò)整改這些非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)項(xiàng)目來(lái)提高學(xué)院的整體績(jī)效水平。

總之，將平衡計(jì)分卡理論運(yùn)用到職業(yè)院校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中，不僅是切實(shí)可行的，而且此評(píng)價(jià)方法還具有其它評(píng)價(jià)方法不可替代的優(yōu)勢(shì)。

二、職業(yè)學(xué)院預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系指標(biāo)設(shè)置

(一)指標(biāo)的選取

本節(jié)將在上一章所述確定績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)遵行的各項(xiàng)原則基礎(chǔ)之上，按照修訂后的平衡計(jì)分卡設(shè)計(jì)的幾個(gè)相關(guān)維度，即財(cái)務(wù)、學(xué)生和相關(guān)者、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)等方面構(gòu)建職業(yè)學(xué)院預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系。再借助關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)理論，結(jié)合我國(guó)職業(yè)學(xué)院目前的辦學(xué)模式、培養(yǎng)目標(biāo)、學(xué)院層次，就上述幾個(gè)維度中的每個(gè)評(píng)價(jià)維度依據(jù)重要性原則各選取五個(gè)指標(biāo)：

財(cái)務(wù)維度：主要指標(biāo)有學(xué)院年度事業(yè)總收入，事業(yè)總支出、教學(xué)日常運(yùn)行支出；實(shí)踐教學(xué)支出；年末固定資產(chǎn)價(jià)值總額。

學(xué)生和相關(guān)者維度：職業(yè)學(xué)院是以學(xué)生以本，以教育事業(yè)為目標(biāo)的高等教育機(jī)構(gòu)，是不以營(yíng)利為目的，因此學(xué)院的“顧客群體”比較特殊，學(xué)生自然成為顧客維度的主體，還有從事教育事業(yè)的教師，他們成為該維度中的學(xué)生相關(guān)者。因而此項(xiàng)維度的評(píng)價(jià)指標(biāo)有師生比、學(xué)生滿意度，生均設(shè)備費(fèi)，生均擁有圖書(shū)冊(cè)數(shù)，畢業(yè)生簽約率等。

內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度：主要指標(biāo)有教學(xué)任務(wù)完成率、教學(xué)支出占事業(yè)總支出比重、實(shí)踐教學(xué)支出占事業(yè)總支出比率、教學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)支出占事業(yè)總支出比率、館藏圖書(shū)借閱率。

學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度：主要指標(biāo)有教師培訓(xùn)進(jìn)修次數(shù)、教育事業(yè)總收入年增長(zhǎng)率、實(shí)踐教學(xué)支出年增長(zhǎng)率、專(zhuān)用設(shè)備費(fèi)年增長(zhǎng)率、教學(xué)日常運(yùn)行支出年増長(zhǎng)率。

(二)指標(biāo)解釋

教育事業(yè)總收入：指職業(yè)學(xué)院通過(guò)上級(jí)主管部門(mén)撥款及舉辦各類(lèi)教育及培訓(xùn)活動(dòng)所獲取的各項(xiàng)收入，主要有財(cái)政撥款補(bǔ)助收入，一般非稅收入、資產(chǎn)性收益、其它收入等。其中財(cái)政撥款補(bǔ)助收入是指同級(jí)財(cái)政部門(mén)無(wú)償劃撥給職業(yè)學(xué)院用于發(fā)展教育事業(yè)的收入；一般非稅收入是指向?qū)W生收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)及各二級(jí)學(xué)院舉辦各類(lèi)培訓(xùn)班所取得的收入等；資產(chǎn)性收益是指職業(yè)學(xué)院通過(guò)出租或出借學(xué)院各項(xiàng)資產(chǎn)所獲取的收入；其他收入是指職業(yè)學(xué)院通過(guò)開(kāi)展非教學(xué)活動(dòng)所獲取的收入，并且不包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入[1]。

學(xué)校教育事業(yè)總支出：指在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)學(xué)院在開(kāi)展各類(lèi)教育教學(xué)活動(dòng)所發(fā)生的總支出數(shù)，此項(xiàng)總支出也稱(chēng)為學(xué)院投入的教育經(jīng)費(fèi)總額，但它不包含已立項(xiàng)的基建開(kāi)支數(shù)。教育經(jīng)費(fèi)總額的多少能夠直接衡量學(xué)校用于教學(xué)和實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)的經(jīng)濟(jì)條件保障程度。該總支出數(shù)額越大，一方面表明該職業(yè)學(xué)院可以全面改善教職工的待遇，吸收更多高層次人才，建設(shè)更加優(yōu)秀的教師和管理團(tuán)隊(duì)。另一方面表明學(xué)校可以為在校學(xué)生提供更好的教學(xué)、實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)設(shè)施，為全校師生創(chuàng)造更佳的學(xué)習(xí)條件[1]。

教學(xué)日常運(yùn)行支出：指職業(yè)學(xué)院在開(kāi)展日常各項(xiàng)教學(xué)、實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)活動(dòng)過(guò)程中，保持學(xué)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需要的各項(xiàng)開(kāi)支，僅限于各教學(xué)及教輔部門(mén)日常業(yè)務(wù)費(fèi)開(kāi)支，不含職業(yè)學(xué)院各個(gè)專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)及教改專(zhuān)項(xiàng)開(kāi)支數(shù)，也不包括教學(xué)人員工資性支出。此項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)數(shù)據(jù)應(yīng)取學(xué)院年度會(huì)計(jì)決算數(shù)。此項(xiàng)經(jīng)費(fèi)投入越大，說(shuō)明學(xué)校對(duì)于教學(xué)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)的直接投入越大[1]。

實(shí)踐教學(xué)支出：指職業(yè)學(xué)院及其各院系在校內(nèi)和校外開(kāi)展各項(xiàng)教學(xué)實(shí)驗(yàn)、實(shí)習(xí)和實(shí)訓(xùn)活動(dòng)發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出數(shù)，但為實(shí)驗(yàn)室及實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)購(gòu)入的設(shè)備等不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)列入其他資本性支出，不計(jì)入該實(shí)踐教學(xué)支出中。該項(xiàng)支出主要是指教學(xué)實(shí)驗(yàn)各項(xiàng)開(kāi)支和學(xué)生實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)開(kāi)支。其中，教學(xué)實(shí)驗(yàn)開(kāi)支主要是指為實(shí)驗(yàn)室日常運(yùn)行、維護(hù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括：實(shí)驗(yàn)耗材、儀器設(shè)備維修及保養(yǎng)、實(shí)驗(yàn)資料購(gòu)置等支出。實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)開(kāi)支主要是指在高職生培養(yǎng)計(jì)劃之內(nèi)的實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)過(guò)程當(dāng)中所發(fā)生的各項(xiàng)支出總額。此項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支數(shù)額直接反映出學(xué)校對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐能力的財(cái)力投入情況[1]。

年末固定資產(chǎn)價(jià)值總額主要是指學(xué)校所擁有的教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)場(chǎng)館、學(xué)生公寓、教師公寓、實(shí)訓(xùn)設(shè)施設(shè)備和其它固定資產(chǎn)等的價(jià)值總額。該數(shù)額是一個(gè)絕對(duì)值，在會(huì)計(jì)上是一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，它反映了某職業(yè)學(xué)院在某年末所擁有的資源總量，其大小說(shuō)明了該校從事職業(yè)教育的硬件條件的優(yōu)劣[1]。

師生比=折算后老師總?cè)藬?shù)/在校學(xué)生數(shù)。在這個(gè)公式中，分子的計(jì)算過(guò)程如下： 通過(guò)對(duì)這個(gè)數(shù)值的計(jì)算，可知該學(xué)院平均有多少學(xué)生擁有一名教師資源，可以評(píng)價(jià)一所學(xué)校最重要的教師人力資源配置情況。此數(shù)值越大，表明該學(xué)院學(xué)生所享有的師資資源越豐富[1]。

學(xué)生滿意率：通過(guò)某次對(duì)在校生的問(wèn)卷調(diào)查，用該校滿意的學(xué)生人數(shù)占在校學(xué)生總?cè)藬?shù)的比重來(lái)計(jì)算得出。用公式表示為[1]：

學(xué)生滿意率=某時(shí)期滿意的在校生人數(shù)/該時(shí)期在校生總?cè)藬?shù)

生均享有設(shè)備費(fèi)=某時(shí)期學(xué)校設(shè)備總價(jià)值/該時(shí)期學(xué)生總?cè)藬?shù)。此數(shù)值反映了某時(shí)期該校給每位學(xué)生配置的教學(xué)設(shè)備資源量。此數(shù)值的大小反映出該校每位學(xué)生享有的設(shè)備資源的豐富程度[1]。

生均享有館藏圖書(shū)量=館藏圖書(shū)總量/學(xué)生總?cè)藬?shù)。此項(xiàng)數(shù)據(jù)反映了該校學(xué)生可以借閱的生均圖書(shū)資源量，該數(shù)值的大小表明了該校學(xué)生所享有的圖書(shū)資源配置程度[1]。

畢業(yè)生簽約率=某屆已簽約就業(yè)單位的畢業(yè)生人數(shù)/該屆畢業(yè)生總?cè)藬?shù)。對(duì)于職業(yè)學(xué)院來(lái)說(shuō)，其主要教育目標(biāo)是為社會(huì)培養(yǎng)各行業(yè)高級(jí)職業(yè)技術(shù)人才，因此從其畢業(yè)的學(xué)生主要是走向企業(yè)對(duì)口的技術(shù)崗位從事高級(jí)技術(shù)工作，很少有學(xué)生選擇繼續(xù)深造或從事其他學(xué)術(shù)研究工作，因此，此項(xiàng)指標(biāo)數(shù)代表了這個(gè)社會(huì)對(duì)該職業(yè)學(xué)院培養(yǎng)對(duì)象的接受程度，也說(shuō)明了社會(huì)對(duì)該校辦學(xué)效益的肯定程度[1]。

教學(xué)任務(wù)完成率=已完成的課時(shí)量/年初計(jì)劃課時(shí)總量×100%，此指標(biāo)值反映了學(xué)院及各系部完成年初教學(xué)計(jì)劃工作量的程度[1]。

教學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)支出占教育總支出比率=(高級(jí)技術(shù)人才聘用費(fèi)+教師培訓(xùn)進(jìn)修支出)/年教育總支出×100%，此值主要用于衡量學(xué)院在提升師資力量方面的投入[1]。

教學(xué)日常運(yùn)行支出占總支出比率=本年教學(xué)日常業(yè)務(wù)支出/本年事業(yè)總支出×100%，此值反映了在一個(gè)會(huì)計(jì)年度中學(xué)校直接對(duì)教學(xué)日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)費(fèi)投入情況，從而可以量化考核該校教學(xué)投入水平[1]。

實(shí)踐教學(xué)支出占事業(yè)總支出比率=本年實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)費(fèi)用/年度教育總支出×100%，反映了一個(gè)會(huì)計(jì)年度中全校學(xué)生在實(shí)習(xí)、實(shí)驗(yàn)和實(shí)訓(xùn)方面的經(jīng)費(fèi)投入程度[1]。

館藏圖書(shū)借閱率=年度累計(jì)圖書(shū)借閱次數(shù)/學(xué)校館藏圖書(shū)總量，此指標(biāo)主要用于考評(píng)該校師生主動(dòng)學(xué)習(xí)和查閱資料的情況，并將此情況進(jìn)行量化，同時(shí)表明該校師生對(duì)學(xué)校圖書(shū)資源的利用效率[1]。

教師培訓(xùn)及進(jìn)修次數(shù)=∑年度培訓(xùn)及進(jìn)修教師人次，指年度內(nèi)各系部教師參加各類(lèi)校內(nèi)及校外培訓(xùn)的人次總和。此指標(biāo)值越大，說(shuō)明該校教師越發(fā)注重繼續(xù)教育和自身能力的提高，學(xué)校的師資力量將會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)，學(xué)院整體競(jìng)爭(zhēng)力也會(huì)不斷得到提高[1]。

教育事業(yè)總收入年增長(zhǎng)率=(當(dāng)年財(cái)務(wù)決算總收入一上年財(cái)務(wù)決算總收入)/上年財(cái)務(wù)決算總收入×100%，此指標(biāo)值可以反映出該學(xué)院保障教育經(jīng)費(fèi)投入增長(zhǎng)能力，同時(shí)，將本年度該指標(biāo)值與上年度對(duì)比，可知該校獲取教育事業(yè)收入的能力是否有所提高，或者選擇本省其他同層次職業(yè)學(xué)院進(jìn)行對(duì)比，可知該校與其他職業(yè)院校的在收入水平上的優(yōu)劣勢(shì)[1]。

教學(xué)日常業(yè)務(wù)費(fèi)年增長(zhǎng)率=(當(dāng)年日常業(yè)務(wù)費(fèi)一上年日常業(yè)務(wù)費(fèi))/上年日常業(yè)務(wù)費(fèi)×100%，此比率能夠反映該學(xué)院近兩年或近幾年在教學(xué)日常業(yè)務(wù)方面的投入狀況，同時(shí)也表明了學(xué)院在各項(xiàng)日常教學(xué)業(yè)務(wù)工作中的努力程度[1]。

實(shí)踐教學(xué)支出年增長(zhǎng)率=(當(dāng)年實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)支出一上年實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)支出)/上年實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)支出×100%，實(shí)踐教學(xué)支出是指學(xué)院安排的學(xué)生實(shí)習(xí)、實(shí)驗(yàn)、實(shí)訓(xùn)等方面的活動(dòng)開(kāi)支。開(kāi)展此類(lèi)實(shí)踐活動(dòng)可以讓學(xué)生將所學(xué)理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際操作中，更好的培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)技術(shù)技能。使職業(yè)學(xué)院的學(xué)生在畢業(yè)時(shí)就具有熟練的技術(shù)操作能力，能夠更好的被企業(yè)和整個(gè)社會(huì)認(rèn)可。所以，提高實(shí)踐教學(xué)工作質(zhì)量是各職業(yè)學(xué)院發(fā)展自我的關(guān)鍵所在[1]。

專(zhuān)用設(shè)備費(fèi)年增長(zhǎng)率=本年新購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備價(jià)值/上年末專(zhuān)用設(shè)備總價(jià)值×100%，該指標(biāo)值能夠動(dòng)態(tài)地反映出學(xué)校用于教學(xué)和實(shí)訓(xùn)的專(zhuān)用設(shè)備更新速度，也能反映出該校對(duì)專(zhuān)用教學(xué)設(shè)施建設(shè)的投入水平是否在逐年增長(zhǎng)[1]。

三、權(quán)重的確定

所謂“權(quán)重”是對(duì)于一個(gè)系統(tǒng)中的各項(xiàng)因素依照其重要性所給予的分配比例。本文把職業(yè)學(xué)院預(yù)算績(jī)效體系考核目標(biāo)，通過(guò)使用平衡計(jì)分卡方法，轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)、學(xué)生及相關(guān)者、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四大模塊的考評(píng)目標(biāo)，但是，每所職業(yè)學(xué)院對(duì)于這四個(gè)模塊的重視程度不一，發(fā)展水平不同，因此需要設(shè)置不同的權(quán)重。如此便涉及到確定各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重的方法問(wèn)題。選擇不同的權(quán)重確定方法，可能得出的評(píng)價(jià)結(jié)果會(huì)有所不同。而當(dāng)前使用最頻繁也是最簡(jiǎn)單的方法就是主觀賦值法，該方法是績(jī)效評(píng)價(jià)主體依照自身對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的認(rèn)知和工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行賦值。所以，運(yùn)用此方法確認(rèn)指標(biāo)權(quán)重很可能帶有較大的主觀意識(shí)和片面性。筆者考慮到指標(biāo)權(quán)重的確認(rèn)在職業(yè)學(xué)院預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系中的重要性，在參考了國(guó)外專(zhuān)家確定此類(lèi)指標(biāo)權(quán)重的方法后，決定釆用層次分析法和德?tīng)柗品?又稱(chēng)“專(zhuān)家打分法”)相結(jié)合的方法[2]。

層次分析法，最初由美國(guó)的一名運(yùn)籌學(xué)專(zhuān)家薩蒂教授在20世紀(jì)70年代初設(shè)計(jì)并提出的。此方法的主要思想是將一個(gè)龐雜系統(tǒng)中的各個(gè)因素劃分為各個(gè)有序?qū)哟危總€(gè)層次之間是相互聯(lián)系的，再依據(jù)一定的原則和方法，給每個(gè)層次賦予一個(gè)數(shù)值，然后再運(yùn)用數(shù)學(xué)與統(tǒng)計(jì)的理論和方法，依據(jù)重要程度，給該層次中每個(gè)指標(biāo)元素確定權(quán)重值[2]。

專(zhuān)家打分法，是20世紀(jì)40年代由美國(guó)兩名公司管理研究者達(dá)爾基和奧拉夫·赫耳首次提出的。此方法是指考核者運(yùn)用不記名的方式向該行業(yè)各位專(zhuān)家發(fā)出咨詢(xún)函，各位專(zhuān)家憑借自己的經(jīng)驗(yàn)對(duì)考核對(duì)象給出判斷性說(shuō)法，再給考核管理者回函，按照此程序經(jīng)過(guò)多輪次和多位專(zhuān)家的經(jīng)驗(yàn)判斷打分，最后形成各位專(zhuān)家對(duì)考評(píng)對(duì)象近乎一致的意見(jiàn)，這種方法本質(zhì)上是一種經(jīng)驗(yàn)打分法[2]。

(一) 繪制層次分析圖

按照武漢職業(yè)學(xué)院的現(xiàn)實(shí)狀況，本文從財(cái)務(wù)、學(xué)生和相關(guān)者、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)四個(gè)方面進(jìn)行考核，并制訂出表1職業(yè)學(xué)院預(yù)算績(jī)效層次分析圖。

(二)構(gòu)建判斷矩陣

依據(jù)函詢(xún)的專(zhuān)家意見(jiàn)共識(shí)，采用層次分析法(APH法)來(lái)確定思維判斷量化的尺度也就是將人們的判斷結(jié)果分別用9級(jí)標(biāo)度來(lái)表示，1代表兩項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)同等重要，3代表一項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)比另一項(xiàng)指標(biāo)重要一點(diǎn)，5代表一項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)相對(duì)于另一項(xiàng)顯著重要些，7代表一項(xiàng)指標(biāo)比另一項(xiàng)指標(biāo)相對(duì)重要很多，9則代表一項(xiàng)指標(biāo)相對(duì)另一項(xiàng)指標(biāo)來(lái)說(shuō)非常重要，這是四位奇數(shù)的比較含義，而以2開(kāi)頭的另外四位偶數(shù)代表了上述兩位奇數(shù)重要程度的中間值，而9個(gè)自然數(shù)的倒數(shù)(如1/5)則表示反向重要程度。筆者曾咨詢(xún)了武漢S職業(yè)學(xué)院的相關(guān)財(cái)務(wù)工作者和會(huì)計(jì)系的老師后對(duì)以上四個(gè)維度的25項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行打分，并參考了相關(guān)文獻(xiàn)的數(shù)值[3]，修正了打分的數(shù)值，從而得出如表2等判斷矩陣：

表1 職業(yè)學(xué)院預(yù)算績(jī)效層次分析圖

表2 —級(jí)指標(biāo)對(duì)二級(jí)指標(biāo)比較矩陣

表3 財(cái)務(wù)維度評(píng)價(jià)指標(biāo)比較矩陣

表4 學(xué)生和相關(guān)者維度評(píng)價(jià)指標(biāo)比較矩陣

表5 內(nèi)部運(yùn)營(yíng)維度評(píng)價(jià)指標(biāo)比較矩陣

表6 學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)維度評(píng)價(jià)指標(biāo)比較矩陣

(三)計(jì)算指標(biāo)權(quán)重

依據(jù)高等數(shù)學(xué)理論知識(shí)可知，可以在先取得判斷矩陣I的最大特征根、特征向量之后，再通過(guò)求解IW=λMAXW來(lái)取得排序值，求得的XMAXW是矩陣I的最大正特征根，W為排序矢量。利用方根法來(lái)求取λMax，其步驟如下[2]：

第一步，分別計(jì)算表3.2中比較矩陣的每行指標(biāo)之積Mi

M1=1×1/5×2×1/3=2/15

表7 合成權(quán)數(shù)排序表

M2=5×1×5×1=25

M3=1/2×1/5×1×1/4=1/40

M4=3×1×4×1=12

W1=0.635

W1=2.644

W1=0.470

W1=1.269

第三，進(jìn)行歸一化處理：

由0.635+2.644+0.470+1.269=5.018

W11=0.635/5.018=0.127

W12=2.644/5.018=0.527

W13=0.470/5.018=0.094

W14=1.269/5.018=0.253

(四)計(jì)算每個(gè)指標(biāo)在績(jī)效評(píng)價(jià)總目標(biāo)中的合成權(quán)數(shù)

每項(xiàng)指標(biāo)在整個(gè)評(píng)價(jià)體系總目標(biāo)中的合成權(quán)數(shù)=該項(xiàng)指標(biāo)所屬二級(jí)指標(biāo)層相對(duì)于所屬一級(jí)指標(biāo)層的權(quán)重系數(shù)乘以該項(xiàng)指標(biāo)在其二級(jí)指標(biāo)層中的權(quán)重系數(shù)[2]。比如，教育事業(yè)總收入在其所屬二級(jí)財(cái)務(wù)維度中的權(quán)重系數(shù)是0.012，而二級(jí)財(cái)務(wù)指標(biāo)層相對(duì)于一級(jí)指標(biāo)層(預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系這個(gè)目標(biāo)層)的權(quán)重系數(shù)為0.127，則教育事業(yè)總收入指標(biāo)在該評(píng)價(jià)體系總目標(biāo)中的合成權(quán)數(shù)W=0.012×0.127=0.002。其它指標(biāo)權(quán)數(shù)的計(jì)算結(jié)果如表7。

[1]教育部高等教育教學(xué)評(píng)估中心.全國(guó)高校教學(xué)基本狀態(tài)數(shù)據(jù)庫(kù)，2010-2012.

[2]劉沙.湖南大眾傳媒學(xué)院預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系研究[D].長(zhǎng)沙：湖南大學(xué)，2011：18-20.

[3]中華人民共和國(guó)教育部發(fā)展規(guī)劃司.中國(guó)教育統(tǒng)計(jì)年鑒[Z].北京：人民教育出版社，2013.

責(zé)任編輯：鄭詩(shī)鋒

Research on the Construction of Financial Budget Performance Evaluation System of Local Vocational Colleges

SONG Jing-jiang, LIU Fang

(Finance Department, Hubei University of Education, Wuhan 430205, China)

The budget in our country includes financial budget and non-financial budget; therefore we should evaluate financial budget performance and non financial budget performance. The introduction of the Balanced Scorecard evaluation method brings the two blocks of evaluation index together and quantifies the details of the evaluation index. Then the 28 principles of key performance indicators (KPI) is used to select all the necessary details of the evaluation index in the spirit of saving the cost concept of performance appraisal theory. Therefore, this paper, through the combination of KPI theory and BSC method, provides scientific methods and protective methods of effective performance appraisal for the local Career College.

career college; budget performance; construction

2016-10-20

宋金江(1979-)，男，湖北浠水人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。 劉 方(1981-)，女，湖北隨州人，會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理。

F812

A

1674-344X(2016)12-0071-06