鄒劍雄　　許利民

特區(qū)發(fā)展定位與深圳稅收若干問(wèn)題

鄒劍雄許利民

伴隨國(guó)家“一帶一路”大戰(zhàn)略的實(shí)施和推進(jìn)，作為21世紀(jì)海上絲綢之路重要的橋頭堡，深圳正面臨著前所未有的發(fā)展機(jī)遇。如何融入國(guó)家大戰(zhàn)略參與全球競(jìng)爭(zhēng)，是深圳當(dāng)下面臨的新的歷史任務(wù)。新時(shí)期的戰(zhàn)略定位和角色要求，對(duì)深圳現(xiàn)有的稅收制度提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。鑒于當(dāng)前形勢(shì)，深圳稅收的未來(lái)亟須從角色定位、稅務(wù)環(huán)境、個(gè)稅政策、稅收服務(wù)以及征管體制現(xiàn)代化等方面進(jìn)行全方位的改革探索，以適應(yīng)國(guó)家大戰(zhàn)略對(duì)于深圳發(fā)展的需要。

深圳；發(fā)展定位；稅收

作為極具增長(zhǎng)潛力的經(jīng)濟(jì)城市，深圳一直處于全國(guó)對(duì)外開(kāi)放的前沿。掛牌不久的廣東自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)，目標(biāo)瞄準(zhǔn)于打造新型國(guó)際投資貿(mào)易規(guī)則試驗(yàn)區(qū)，有效對(duì)接國(guó)家“一帶一路”戰(zhàn)略。這標(biāo)志著深圳作為21世紀(jì)海上絲綢之路的重要橋頭堡之一，全面參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代已經(jīng)到來(lái)。在中央推動(dòng)“一帶一路”戰(zhàn)略規(guī)劃的大背景下，深圳包括稅收在內(nèi)的各項(xiàng)工作都面臨著創(chuàng)造性發(fā)展的可能與需要。認(rèn)識(shí)和適應(yīng)這樣的新形勢(shì)，主動(dòng)融入國(guó)家戰(zhàn)略，已經(jīng)成為深圳稅務(wù)人員在新的歷史時(shí)期的全新使命。

一、國(guó)家大戰(zhàn)略與深圳參與全球競(jìng)爭(zhēng)的角色定位

（一）打造深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)和自貿(mào)區(qū)戰(zhàn)略“雙引擎”

2015年3月5日，全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議開(kāi)幕，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)作政府工作報(bào)告，專(zhuān)門(mén)提出“要以開(kāi)放促改革促發(fā)展，擴(kuò)展上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)范圍，新設(shè)廣東、天津、福建自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)”。2015年3月24日中共中央政治局會(huì)議審議通過(guò)了廣東、天津、福建自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案，以及進(jìn)一步深化上海自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)改革開(kāi)放方案，［1］此舉意味著新一批的自貿(mào)區(qū)改革發(fā)展正式進(jìn)入實(shí)操階段。東部地區(qū)率先發(fā)展和深化泛珠區(qū)域合作邁出實(shí)質(zhì)性步伐。

這一方案的推出，一方面凸顯了廣東作為中國(guó)第一經(jīng)濟(jì)大省和金融實(shí)力超強(qiáng)省份的地位，另一方面也將珠三角核心城市——深圳作為中國(guó)全面深化改革創(chuàng)新、全面參與世界經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的主要城市，推上了環(huán)球競(jìng)爭(zhēng)的大舞臺(tái)。廣東前海自貿(mào)區(qū)戰(zhàn)略獲批，使得深圳成為擁有深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)和自貿(mào)區(qū)“雙引擎”的唯一城市。深圳代表中國(guó)城市參與國(guó)際城市競(jìng)爭(zhēng)，已經(jīng)上升為國(guó)家戰(zhàn)略的重要一環(huán)。從某種意義上講，深圳的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展，寄托著中國(guó)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的夢(mèng)想與未來(lái)。

（二）構(gòu)建海上絲綢之路IT產(chǎn)業(yè)集群橋頭堡

在國(guó)家“一帶一路”戰(zhàn)略中，深圳是重要的支撐城市。目前深圳正按照中央的要求，積極落實(shí)“一帶一路”戰(zhàn)略，加快打造粵港澳大灣區(qū)、大力發(fā)展灣區(qū)經(jīng)濟(jì)、構(gòu)建21世紀(jì)海上絲綢之路橋頭堡。［2］互聯(lián)互通離不開(kāi)信息化，加強(qiáng)信息高速公路建設(shè)，實(shí)現(xiàn)相關(guān)國(guó)家在信息數(shù)據(jù)服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)和國(guó)際通信業(yè)務(wù)領(lǐng)域的互聯(lián)互通，是“一帶一路”建設(shè)的必然要求。除了物理高速公路、鐵路和港口之外，“一帶一路”戰(zhàn)略迫切需要在虛擬的信息高速公路等方面加強(qiáng)互聯(lián)互通。

作為中國(guó)的信息產(chǎn)業(yè)強(qiáng)市，深圳擁有華為、中興、騰訊等一批在全球具備一定領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)的信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)。發(fā)揮IT企業(yè)整艦出海的優(yōu)勢(shì)，組建信息化超強(qiáng)團(tuán)隊(duì)，大力推動(dòng)“一帶一路”沿途國(guó)家信息產(chǎn)業(yè)的互聯(lián)互通，深圳可以助推中國(guó)信息產(chǎn)業(yè)的新騰飛：在為全球市場(chǎng)提供更高質(zhì)量的信息產(chǎn)品和服務(wù)的同時(shí)，為“一帶一路”戰(zhàn)略的實(shí)施提供“信息化”和“電子化”平臺(tái)支撐。這將大大提升“一帶一路”戰(zhàn)略的科技含金量，改善“中國(guó)制造”目前所呈現(xiàn)的低端格局，有助于提升中國(guó)的整體國(guó)家形象。

（三）通過(guò)“四化”建設(shè)建立深圳全球競(jìng)爭(zhēng)力優(yōu)勢(shì)

深圳參與“一帶一路”的建設(shè)和全球競(jìng)爭(zhēng)，不可避免地需要適應(yīng)全球信息化、國(guó)際化、社會(huì)化、綠色化的新浪潮。

其一，深圳社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的“互聯(lián)網(wǎng)+”浪潮。移動(dòng)互聯(lián)的快速發(fā)展，使得互聯(lián)網(wǎng)化已經(jīng)成為人類(lèi)社會(huì)發(fā)展的新趨勢(shì)。在中國(guó)，互聯(lián)網(wǎng)是2015年全國(guó)兩會(huì)的重點(diǎn)議題之一，李克強(qiáng)總理所做的政府工作報(bào)告中提出了“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃，要求推動(dòng)移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)與現(xiàn)代制造業(yè)結(jié)合，促進(jìn)電子商務(wù)、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)和互聯(lián)網(wǎng)金融的健康發(fā)展。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，一些零售商的電子商務(wù)做出了一系列線上線下的改革措施，更好地促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展。傳統(tǒng)紙媒介入“互聯(lián)網(wǎng)+”變身新媒體，服務(wù)通信引入“互聯(lián)網(wǎng)+”后，大大方便了人們的生活和工作?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的巨大助推器。深圳擁有完整的信息產(chǎn)業(yè)鏈條，一批龍頭骨干企業(yè)不僅在國(guó)內(nèi)領(lǐng)跑，而且在國(guó)際市場(chǎng)具有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力。依靠創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、自主研發(fā)，深圳信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，不僅領(lǐng)跑全國(guó)，［3］而且在“一帶一路”的大背景下，迎來(lái)一個(gè)新的前所未有的重大發(fā)展機(jī)遇。

其二，深圳改革視野的國(guó)際化。剛剛掛牌的廣東自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)，將立足于打造新型國(guó)際投資貿(mào)易規(guī)則試驗(yàn)區(qū)，在國(guó)際投資、貿(mào)易、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等領(lǐng)域探索對(duì)接國(guó)際高標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則體系。同時(shí)，自貿(mào)區(qū)將有效對(duì)接國(guó)家“一帶一路”戰(zhàn)略，推動(dòng)廣東與21世紀(jì)海上絲綢之路沿線國(guó)家和地區(qū)的貿(mào)易往來(lái)和投資合作，著力打造21世紀(jì)海上絲綢之路的重要樞紐。從這個(gè)定位看，廣東自貿(mào)區(qū)的總體方案需要比外界預(yù)期的更加具備國(guó)際視野。對(duì)深圳而言，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度較高、開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)，這已經(jīng)成為其參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的顯著優(yōu)勢(shì)。為了進(jìn)一步提升核心競(jìng)爭(zhēng)能力，深圳需要在充分發(fā)揮原有優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，在政府、金融、商貿(mào)、專(zhuān)業(yè)、科技文化和社會(huì)服務(wù)等領(lǐng)域進(jìn)一步探索對(duì)接國(guó)際高標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則體系。

其三，深圳公共管理的社會(huì)化。通過(guò)改革傳統(tǒng)的由政府大包大攬的做法，將競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制引入公共管理中來(lái)，可以推動(dòng)提升公共服務(wù)供給的效率和質(zhì)量。近年來(lái)，各國(guó)政府都在積極探索將部分政府管理職能社會(huì)化，取消公共服務(wù)供給的壟斷性，讓更多私營(yíng)部門(mén)參與公共服務(wù)，目的是引入最有效的資源配置方式——市場(chǎng)機(jī)制來(lái)提供公共服務(wù)和產(chǎn)品，不斷推動(dòng)公共管理的自我創(chuàng)新和服務(wù)水平提升，這正是當(dāng)前政府公共服務(wù)社會(huì)化的大趨勢(shì)。作為改革開(kāi)放的前沿城市，深圳近年來(lái)也在加快公共服務(wù)社會(huì)化的腳步。2013年，僅福田區(qū)職能部門(mén)年內(nèi)就實(shí)現(xiàn)兩項(xiàng)以上公共服務(wù)職能向社會(huì)組織轉(zhuǎn)移。深圳還在職業(yè)教育、環(huán)境衛(wèi)生、人力資源、文化司法等重點(diǎn)民生部門(mén)，將多重政府職能逐步轉(zhuǎn)移給具有資質(zhì)的社會(huì)組織。［4］公開(kāi)招標(biāo)的“陽(yáng)光操作”，促進(jìn)了決策程序的制度化、科學(xué)化、民主化，弱化了官員的自由裁量權(quán)，減少權(quán)錢(qián)交易的機(jī)會(huì)，一定程度上解決了重大決策由“家長(zhǎng)”說(shuō)了算的制度困境。

其四，深圳產(chǎn)業(yè)與生產(chǎn)方式的綠色化。2015年3月24日召開(kāi)的中共中央政治局會(huì)議，提出了“綠色化”的概念。會(huì)議強(qiáng)調(diào)必須加快推動(dòng)生產(chǎn)方式綠色化，構(gòu)建科技含量高、資源消耗低、環(huán)境污染少的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)方式，大幅提高經(jīng)濟(jì)綠色化程度，加快發(fā)展綠色產(chǎn)業(yè)，形成經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新的增長(zhǎng)點(diǎn)。推動(dòng)生產(chǎn)方式綠色化，就要改變綠色技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力不足的現(xiàn)狀，全方位整合現(xiàn)有綠色技術(shù)創(chuàng)新要素。深圳依靠科技創(chuàng)新，綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)取得了較大進(jìn)展，深圳萬(wàn)元GDP碳排放量處于全國(guó)領(lǐng)先水平，在全國(guó)低碳試點(diǎn)城市中位居前列。［5］此外，深圳重點(diǎn)發(fā)展生物、互聯(lián)網(wǎng)、新能源、新材料、新一代信息技術(shù)和文化創(chuàng)意等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，形成了新的低碳經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。繼續(xù)建立面向人才、研發(fā)、產(chǎn)品、市場(chǎng)的綠色支撐體系，形成圍繞綠色經(jīng)濟(jì)、綠色發(fā)展，集聚、釋放創(chuàng)新潛能和活力的聯(lián)動(dòng)新體制，深圳才能讓創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)在綠色轉(zhuǎn)型中成為持久的推動(dòng)力。

二、新角色定位對(duì)于深圳稅收制度的挑戰(zhàn)

（一）落實(shí)大戰(zhàn)略需要?jiǎng)?chuàng)新稅收制度

實(shí)施“一帶一路”戰(zhàn)略中，國(guó)家引導(dǎo)企業(yè)“走出去”，加大對(duì)沿線國(guó)家投資力度。深圳借助這一良好的發(fā)展環(huán)境，面臨著新一輪經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要機(jī)遇。目前，深圳工業(yè)呈現(xiàn)加速發(fā)展態(tài)勢(shì)，服務(wù)業(yè)發(fā)展水平逐步提升，區(qū)域產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代分工格局初現(xiàn)端倪。然而，應(yīng)該清楚地看到，深圳企業(yè)走出去也面臨著諸多的困難和問(wèn)題。

從世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)看，大規(guī)模的跨境投資不僅需要完善、便捷、高效的投資管理體系，同時(shí)也非常需要母國(guó)稅收管理體制的扶持與配合。從深圳自貿(mào)區(qū)的現(xiàn)有政策來(lái)看，目前缺少的正是一個(gè)適應(yīng)跨境投資發(fā)展需要的現(xiàn)代化的財(cái)稅體制，通常來(lái)講，這個(gè)現(xiàn)代化的財(cái)稅體制的特征應(yīng)該是——稅收優(yōu)惠與征收管理相結(jié)合，以征收管理制度優(yōu)化為主，稅收優(yōu)惠政策為輔。

稅收政策如何更好地為“一帶一路”和自貿(mào)區(qū)服務(wù)已經(jīng)成為當(dāng)前深圳創(chuàng)新的一大焦點(diǎn)。如何積極運(yùn)用稅收政策，支持深圳加快產(chǎn)業(yè)布局落實(shí)，服務(wù)好“走出去”的中國(guó)企業(yè)？自貿(mào)區(qū)稅收政策如何在符合稅制改革方向和國(guó)際慣例的前提下實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新與突破？這些都對(duì)深圳的稅收工作提出了新的挑戰(zhàn)。當(dāng)前，深圳應(yīng)立足于參與全球競(jìng)爭(zhēng)，制訂完善深圳自貿(mào)區(qū)的相關(guān)財(cái)稅政策，其中包括：完善適應(yīng)跨境投資業(yè)務(wù)發(fā)展和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策；完善支持金融行業(yè)發(fā)展和金融產(chǎn)品創(chuàng)新的稅收政策；完善針對(duì)特殊業(yè)態(tài)和交易形式的稅收鼓勵(lì)政策；嘗試預(yù)先裁定制度創(chuàng)新稅收監(jiān)管等。

（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展需要稅收政策扶持

《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》和黨的十八大報(bào)告都明確提出，要推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整，把推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)大發(fā)展作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的戰(zhàn)略重點(diǎn)。前海自貿(mào)區(qū)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的實(shí)驗(yàn)區(qū)，必須加強(qiáng)與港澳臺(tái)及國(guó)際方面的合作，充分發(fā)揮深圳中心城市要素集聚優(yōu)勢(shì)和輻射帶動(dòng)作用，以前海、蛇口等自貿(mào)區(qū)園區(qū)為載體，積極構(gòu)建現(xiàn)代服務(wù)業(yè)核心集聚區(qū)和對(duì)外輻射功能區(qū)，盡快形成以深圳為核心，以多基地為支撐，輻射全省全國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展總體格局。做好金融服務(wù)、信息服務(wù)、專(zhuān)業(yè)服務(wù)對(duì)接先進(jìn)制造業(yè)工作，整合金融資源，著力建設(shè)深圳金融改革、信息服務(wù)平臺(tái)、創(chuàng)新綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)。推動(dòng)深圳成功實(shí)現(xiàn)從工業(yè)社會(huì)向信息社會(huì)，從傳統(tǒng)服務(wù)經(jīng)濟(jì)向現(xiàn)代服務(wù)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，這些既需市場(chǎng)力量自身的發(fā)展，也離不開(kāi)稅收政策的支持和扶植。

（三）個(gè)人所得稅存在亟待破解的掣肘因素

以深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作示范區(qū)和自貿(mào)區(qū)作為定位的前海，重點(diǎn)發(fā)展高端服務(wù)業(yè)，而服務(wù)業(yè)正是香港的競(jìng)爭(zhēng)力和優(yōu)勢(shì)所在，這就意味著在前海發(fā)展過(guò)程中，深圳和香港既有合作又有競(jìng)爭(zhēng)。作為國(guó)家級(jí)的高端服務(wù)實(shí)驗(yàn)區(qū)，前海很多新的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域和新型業(yè)態(tài)也是香港所沒(méi)有的。為此，需要在前海打造一個(gè)適合于現(xiàn)代高端服務(wù)業(yè)發(fā)展的土壤，在這樣的土壤之中，人才是第一生產(chǎn)要素。為促進(jìn)跨境人才流動(dòng)，促進(jìn)高端服務(wù)業(yè)發(fā)展，前海需要吸引優(yōu)秀的境內(nèi)外機(jī)構(gòu)和個(gè)人落戶(hù)，而個(gè)人所得稅政策優(yōu)惠與否在其中扮演著重要的角色。

為了吸引高端人才，深圳市2012年出臺(tái)了《前海深港人才特區(qū)建設(shè)行動(dòng)計(jì)劃（2012-2015年）》，對(duì)此，國(guó)務(wù)院批復(fù)同意前海參照香港標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)其認(rèn)定的跨境高端人才和緊缺人才給予個(gè)人所得稅補(bǔ)貼。但是同時(shí)規(guī)定，前海境外高端人才和緊缺人才應(yīng)滿(mǎn)足一些具體條件，包括具有外國(guó)國(guó)籍或?yàn)楦郯呐_(tái)居民，或取得國(guó)外長(zhǎng)期居留權(quán)的華僑和歸國(guó)留學(xué)生，需服務(wù)于在前海登記注冊(cè)的企業(yè)或相關(guān)機(jī)構(gòu)等。也就是說(shuō)，只有符合條件的境外高端人才和緊缺人才，才可申請(qǐng)個(gè)人所得稅補(bǔ)貼，標(biāo)準(zhǔn)較為嚴(yán)格，嚴(yán)重影響優(yōu)惠政策的落實(shí)。與大陸個(gè)人所得稅七級(jí)累進(jìn)稅制相比，香港的薪俸稅適用2%到17%的四級(jí)累進(jìn)稅率，最高稅率不會(huì)超過(guò)17%，［6］而在內(nèi)地，個(gè)人所得稅的最高稅率高達(dá)45%。此外，香港對(duì)個(gè)人收入征收的各個(gè)稅項(xiàng)中，考慮納稅人為取得應(yīng)稅收入所支付的成本費(fèi)用及相關(guān)教育、住房、納稅人本身的家庭狀況等生計(jì)因素。由此可以看出，從個(gè)人所得稅因素來(lái)說(shuō)，香港對(duì)人才的吸引力要遠(yuǎn)高于深圳，個(gè)人所得稅成為掣肘前海人才引進(jìn)的重要因素。面對(duì)日趨激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，前海境外攬才仍然困難重重。

（四）稅收國(guó)際化需要高效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

建設(shè)國(guó)際化城市一直是深圳的城市發(fā)展目標(biāo)。《珠江三角洲地區(qū)改革發(fā)展規(guī)劃綱要（2008-2020年）》明確要求深圳“強(qiáng)化全國(guó)經(jīng)濟(jì)中心城市和國(guó)家創(chuàng)新型城市的地位，建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義示范市和國(guó)際化城市”。一個(gè)生產(chǎn)要素跨境自由流動(dòng)、資源全球高效配置、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)深度融合的開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)新體制正在逐步形成，對(duì)深圳治理能力的現(xiàn)代化和國(guó)際化提出了更高的要求。

如何發(fā)揮深圳在中國(guó)城市群中的國(guó)際商務(wù)、金融服務(wù)、技術(shù)創(chuàng)新和制度整合等功能，強(qiáng)化國(guó)際稅收治理，增強(qiáng)和抗風(fēng)險(xiǎn)能力迫在眉睫。與此同時(shí)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)等新興業(yè)態(tài)的蓬勃發(fā)展也對(duì)現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，成為深圳稅收管理中不可回避的課題。如何給納稅人提供良好的確定性，適應(yīng)開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是深圳稅務(wù)部門(mén)需要持續(xù)解決的問(wèn)題。因此，利用國(guó)際化風(fēng)險(xiǎn)“倒逼機(jī)制”推動(dòng)完善深圳稅收征管也是深圳稅收發(fā)展的重要課題。

三、關(guān)于深圳稅收若干問(wèn)題的展望

（一）稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法者與服務(wù)者的新定位

深圳按照國(guó)家戰(zhàn)略參與“一帶一路”的建設(shè)和全球競(jìng)爭(zhēng)，定位為現(xiàn)代化國(guó)際化創(chuàng)新型城市，這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)辯證地看待和處理好稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)兩項(xiàng)基本職責(zé)提出了更高要求。正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法與服務(wù)的雙重職能，正確把握納稅人作為稅務(wù)管理對(duì)象與納稅服務(wù)對(duì)象的雙重身份，有利于貫徹落實(shí)國(guó)家戰(zhàn)略，也有利于提高納稅人的稅法遵從度和稅務(wù)治理的社會(huì)滿(mǎn)意度，同時(shí)更加有利于推動(dòng)深圳社會(huì)經(jīng)濟(jì)科學(xué)發(fā)展、和諧發(fā)展。

稅收?qǐng)?zhí)法的目標(biāo)是貫徹落實(shí)國(guó)家的稅收法律法規(guī)，糾正稅收違法行為，打擊涉稅違法犯罪，促進(jìn)納稅人正確履行納稅義務(wù)，努力構(gòu)建法治、公平、文明的稅務(wù)環(huán)境；而納稅服務(wù)的目標(biāo)是以法律法規(guī)為依據(jù)，以納稅人的合理需求為導(dǎo)向，完善服務(wù)機(jī)制、豐富服務(wù)內(nèi)容、創(chuàng)新服務(wù)手段，提高納稅人的稅法遵從度和稅收治理的社會(huì)滿(mǎn)意度，致力營(yíng)造法治、公平、文明、和諧的稅收環(huán)境。

（二）打造與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的稅收環(huán)境

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展對(duì)法律、規(guī)則等軟環(huán)境有著更高的要求，深圳在創(chuàng)造有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)投資和發(fā)展環(huán)境方面，雖然目前在國(guó)內(nèi)處于領(lǐng)先水平，但仍然存在著諸多的困擾因素。從根本上講，發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，首先需要政府轉(zhuǎn)變發(fā)展理念、提高服務(wù)意識(shí)、建設(shè)責(zé)任有限、權(quán)力有限的現(xiàn)代服務(wù)型政府。

從稅收政策角度看，推進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，就需要利用各種稅收優(yōu)惠政策“組合拳”促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展；利用稅收的杠桿作用改造、提升傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)；利用稅收政策促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集群化發(fā)展；引導(dǎo)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)擔(dān)保發(fā)展基金、風(fēng)險(xiǎn)投資基金的健康發(fā)展；鼓勵(lì)非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)的發(fā)展；尤其需要放手放權(quán)，鼓勵(lì)促進(jìn)會(huì)計(jì)、法律、稅務(wù)等社會(huì)中介服務(wù)業(yè)的發(fā)展。

（三）爭(zhēng)取試點(diǎn)吸引人才的個(gè)人所得稅政策

構(gòu)建具有前瞻性、符合深圳社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的稅收政策體系，特別是爭(zhēng)取與開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收政策在深圳前海先行先試，對(duì)于促進(jìn)前海自貿(mào)區(qū)和深圳的成長(zhǎng)至關(guān)重要。其中尤其重要的一點(diǎn)就是以稅收優(yōu)惠推進(jìn)實(shí)施前海人才支持政策，積極爭(zhēng)取吸引投資者和頂級(jí)人才落戶(hù)深圳，努力打造人才工作體制機(jī)制創(chuàng)新區(qū)。

借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，在前海試點(diǎn)個(gè)人所得稅由分類(lèi)課稅模式向綜合課稅模式轉(zhuǎn)變，并引入以家庭為征稅單位征收個(gè)人所得稅的新模式；在費(fèi)用扣除方面，考慮采用基礎(chǔ)扣除和特別扣除相結(jié)合的扣除方法，將納稅人為取得應(yīng)稅收入所支付的成本費(fèi)用及相關(guān)教育、住房、納稅人本身的家庭狀況等生計(jì)因素納入扣除范圍。充分考慮納稅人的家庭狀態(tài)，包括納稅人的婚姻申報(bào)狀態(tài)、本人和被贍養(yǎng)人免征額、撫養(yǎng)子女的稅收抵免、勞動(dòng)所得稅收抵免、被贍養(yǎng)者撫養(yǎng)稅收抵免等。通過(guò)綜合考慮上述因素，使納稅人實(shí)際繳納的稅款與家庭整體稅負(fù)不高于全球競(jìng)爭(zhēng)地區(qū)的同等水平。

（四）構(gòu)建適應(yīng)國(guó)際化挑戰(zhàn)的稅收治理體系

對(duì)深圳的國(guó)際稅收治理來(lái)說(shuō)，一是要形成融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的稅收法律法規(guī)體系；二是要建立起與開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)體相適應(yīng)的稅收服務(wù)和管理體系；三是要形成適應(yīng)跨境稅源復(fù)雜交易和海量數(shù)據(jù)管理的信息體系。

從跨境稅源管理角度看，“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”的稅務(wù)治理要齊頭并進(jìn)。當(dāng)前，參與跨境投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)和自然人都在迅速增加。深圳的國(guó)際稅收管理的職能應(yīng)該做出相應(yīng)調(diào)整，未來(lái)要向“引進(jìn)來(lái)”和“走出去”稅收管理并重，積極所得和消極所得管理并重，跨境企業(yè)納稅人和跨境自然人納稅人管理并重的方向轉(zhuǎn)變。

從稅收風(fēng)險(xiǎn)管控角度看，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，跨國(guó)公司利用供應(yīng)鏈重組轉(zhuǎn)移利潤(rùn)越來(lái)越容易，惡意稅收籌劃正在威脅我國(guó)稅基安全。隨著深圳經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)，深圳企業(yè)從簡(jiǎn)單加工廠向深度參與全產(chǎn)業(yè)鏈轉(zhuǎn)化，企業(yè)利潤(rùn)和稅收回報(bào)如何與價(jià)值貢獻(xiàn)相匹配正成為國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的核心內(nèi)容。

（五）建立高效征管體制和探索推進(jìn)稅收社會(huì)化

其一，要積極推進(jìn)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理改革。深圳作為21世紀(jì)海上絲綢之路的橋頭堡，全面參與現(xiàn)代國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，必須提高有限征管資源的配置效率，以應(yīng)對(duì)深圳信息化、國(guó)際化、社會(huì)化、綠色化發(fā)展對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)。在現(xiàn)行征管機(jī)構(gòu)體制下，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理是深化稅收征管改革的最佳路徑。創(chuàng)新改革思維，以參與國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)為視點(diǎn)，建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，以信息化為依托，以社會(huì)化稅務(wù)治理為配套的特區(qū)現(xiàn)代稅務(wù)治理體系，達(dá)到增強(qiáng)管理效益、提升稅收質(zhì)量的目的。把“精兵強(qiáng)將”投放在專(zhuān)業(yè)化管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)上，以實(shí)現(xiàn)“優(yōu)勢(shì)兵力”對(duì)“重要事項(xiàng)”。

其二，要勇于探索發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務(wù)。在移動(dòng)互聯(lián)深入影響人們生活的背景下，稅務(wù)機(jī)關(guān)融入信息化時(shí)代，需要進(jìn)行積極的嘗試。首先是要辦好掌上稅務(wù)局，推動(dòng)稅收業(yè)務(wù)與移動(dòng)互聯(lián)技術(shù)全面融合，真正做到移動(dòng)辦稅。其次是要運(yùn)用移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)拓展稅務(wù)治理的多樣性。比如建立以微信群為紐帶的“國(guó)際稅收智庫(kù)微信平臺(tái)”、“服務(wù)業(yè)發(fā)展稅收智庫(kù)微信平臺(tái)”、“納稅投訴微信平臺(tái)”、“執(zhí)法服務(wù)微信平臺(tái)”等等，依靠互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)提升特區(qū)稅務(wù)治理結(jié)構(gòu)。

其三，要充分利用稅務(wù)代理等中介力量。在現(xiàn)有框架下，獨(dú)善其身、單打獨(dú)斗的稅收管理很難有大的作為。特區(qū)稅收管理要走出新路，必須要整合調(diào)動(dòng)社會(huì)力量參與稅收管理，向稅收治理社會(huì)化要質(zhì)量，要效益。具體措施是大力支持稅務(wù)代理產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，培養(yǎng)一批具有國(guó)際視野和高端稅務(wù)專(zhuān)家與稅務(wù)領(lǐng)軍人才，推動(dòng)各級(jí)中介組織依照專(zhuān)業(yè)指南從事稅務(wù)代理服務(wù)，借助現(xiàn)代信息挖掘和審計(jì)技術(shù)，對(duì)納稅人實(shí)施全方位、高質(zhì)量、有彈性的有效治理，推動(dòng)特區(qū)稅收走出內(nèi)外結(jié)合，統(tǒng)籌兼顧的現(xiàn)代治理新路。

［1］中共中央政治局召開(kāi)會(huì)議審議通過(guò)廣東、天津、福建自貿(mào)區(qū)方案［EB/OL］.人民網(wǎng)，2015-3-24.

［2］吳德群.“一帶一路”潛力巨大充滿(mǎn)機(jī)遇［N］.深圳特區(qū)報(bào)，2015-3-23.

［3］吳德群.深圳電子信息產(chǎn)業(yè)領(lǐng)跑全國(guó)［N］.深圳特區(qū)報(bào)，2013-4-11.

［4］福田區(qū)加快實(shí)現(xiàn)公共服務(wù)職能社會(huì)化［EB/OL］.深圳政府在線，2013-3-14.

［5］陸云紅.綠色經(jīng)濟(jì)指數(shù)深圳再居榜首［N］.深圳商報(bào)，2014-12-21.

［6］中國(guó)香港生活小常識(shí)：個(gè)人所得稅制度［EB/OL］.新華網(wǎng)，2014-11-13.

責(zé)任編輯：李 彥

F812.42

A

1673-5706（2016）01-0063-05

2015-11-02

鄒劍雄，深圳市保稅區(qū)地稅局副局長(zhǎng)、博士；許利民，深圳市保稅區(qū)地稅局辦公室副主任、博士。