蘇文東

大連海事大學(xué)，遼寧　大連　116026

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我國(guó)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的現(xiàn)狀及法律對(duì)策

蘇文東

大連海事大學(xué)，遼寧大連116026

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展，作為當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)重要載體的跨國(guó)公司，如今發(fā)展越來(lái)越壯大?？鐕?guó)公司對(duì)于一個(gè)國(guó)家越來(lái)越扮演著舉足輕重的作用，特別是對(duì)于發(fā)展中國(guó)家。本文從跨國(guó)公司實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的基礎(chǔ)理論出發(fā)，借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)，分析我國(guó)對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題的法律對(duì)策。其意義在于可以為相關(guān)部門(mén)對(duì)于規(guī)制轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題的規(guī)制提供意見(jiàn)，從而盡可能減少因轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)我國(guó)帶來(lái)的不利影響。

轉(zhuǎn)移定價(jià)；公式分?jǐn)偡?；統(tǒng)一合并稅基；法律對(duì)策

一、我國(guó)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的現(xiàn)狀

(一)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)基本概述

在經(jīng)濟(jì)全球化的時(shí)代背景下，生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的全球化導(dǎo)致跨國(guó)公司應(yīng)運(yùn)而生，跨國(guó)公司同時(shí)推動(dòng)著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展。有學(xué)者做了一個(gè)很形象的比喻，雖然今日已經(jīng)沒(méi)有哪個(gè)現(xiàn)代國(guó)家敢再夸口說(shuō)太陽(yáng)從來(lái)不會(huì)在其領(lǐng)土內(nèi)降落，但是，很多跨國(guó)公司敢這么說(shuō)，跨國(guó)公司是全球商業(yè)和地區(qū)興旺的引擎。[1]隨著跨國(guó)公司在世界經(jīng)濟(jì)地位的不斷加強(qiáng)，同時(shí)也引發(fā)了一系列的問(wèn)題，轉(zhuǎn)移定價(jià)便是其中重要的一個(gè)。

1.轉(zhuǎn)移定價(jià)的內(nèi)涵

跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)因?yàn)槠涫苤嗤墓煞堇婧涂刂评嬗绊懀麄冎g的內(nèi)部往來(lái)關(guān)系就與獨(dú)立企業(yè)之間往來(lái)交易不同。關(guān)聯(lián)企業(yè)會(huì)依據(jù)集團(tuán)利益和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通常會(huì)故意抬高或壓低有關(guān)貨物、技術(shù)或勞務(wù)的價(jià)格或費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，而不是根據(jù)獨(dú)立競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)原則決定交易的價(jià)格或費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，從而實(shí)現(xiàn)其整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和集團(tuán)利益最大化。[2]

2.轉(zhuǎn)移定價(jià)原因

跨國(guó)公司因基于對(duì)利潤(rùn)的追求等一系列原因，往往會(huì)采用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)自身的目的，綜合歸納起來(lái)大致是兩類(lèi)原因，一方面是基于稅收方面的原因，另一方面是基于非稅收方面的原因。非稅收這類(lèi)往往是因?yàn)榭鐕?guó)公司希望打入控制或東道國(guó)市場(chǎng)從而減少東道國(guó)的外匯管制和進(jìn)出口限制管制或者因?yàn)樯虡I(yè)上的經(jīng)營(yíng)策略及目標(biāo)而進(jìn)行的加速資本回收和利潤(rùn)匯回等行為。[3]

(二)我國(guó)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的現(xiàn)狀

1.我國(guó)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的事實(shí)現(xiàn)狀

根據(jù)海關(guān)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)自2001年加入世界貿(mào)易組織，關(guān)稅總水平有所下降，從2001年的15.3%下降至2010年的9.8%。農(nóng)產(chǎn)品稅率由2001年18.8%降至2010年的15.2%，工業(yè)產(chǎn)品的稅率由原來(lái)的14.7%調(diào)制8.9%。目前世界上許多國(guó)家紛紛采用成交價(jià)格作為調(diào)整稅收的基礎(chǔ)，因此我國(guó)的跨國(guó)公司通常采用在內(nèi)部的子公司中有意地調(diào)整交易價(jià)格，以此減少繳納關(guān)稅的數(shù)額。

2.我國(guó)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律現(xiàn)狀

近幾年來(lái)，隨著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，中國(guó)也面臨著轉(zhuǎn)移定價(jià)的挑戰(zhàn)。雖然中國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)的稅制被聯(lián)合國(guó)作為四大典型得到研究和肯定。但總體上，中國(guó)在轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題研究上還是不夠。由于我國(guó)外資企業(yè)法的改變，使得目前我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)逐漸平等。1994年1月1日起，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開(kāi)始適用我國(guó)統(tǒng)一的增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅管理?xiàng)l例。2007年3月《企業(yè)所得稅法》頒布，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度。內(nèi)外資企業(yè)的所得稅稅率均為25%。此前，外資企業(yè)所得稅率為15%，合資企業(yè)為17%，而內(nèi)資企業(yè)則為33%。2008年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策。2010年12月1日起，我國(guó)統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加制度，對(duì)外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。至此，內(nèi)外資企業(yè)稅制實(shí)現(xiàn)了全面統(tǒng)一，外資企業(yè)在稅收政策上享受的“超國(guó)民待遇”被徹底終結(jié)。[4]

二、我國(guó)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律對(duì)策

(一)域外轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律對(duì)策

1.美國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題概述

公式分?jǐn)偡ǜ攀?。在美?guó)的大部分州和加拿大的部分省等一部分聯(lián)邦制國(guó)家會(huì)采用公式分?jǐn)偡?。該方法僅在上述國(guó)家內(nèi)部使用，并未形成國(guó)際慣用方法。該方法中心思想是，使用一個(gè)既定的公式，將某跨管轄區(qū)域經(jīng)營(yíng)的公司的總所得分配給相關(guān)管轄區(qū)域，然后由該管轄區(qū)域應(yīng)用自己的稅率對(duì)其所分得的收入份額征稅。因美國(guó)在公式分?jǐn)偡ㄖ惺褂脮r(shí)間最長(zhǎng)、發(fā)展技術(shù)成熟，因此國(guó)內(nèi)外學(xué)者大多參照美國(guó)來(lái)研究公式分?jǐn)偡ā?/p>

2.歐盟轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題概述

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。公式分?jǐn)偡ㄖ饾u被社會(huì)所推崇，但是其要求國(guó)際合作水平的緊密程度是在短期內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，并且公式分?jǐn)偡ㄟ^(guò)于激進(jìn)，目前國(guó)內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為，在一定期間內(nèi)無(wú)法普遍適用。因此歐盟的統(tǒng)一公司稅基制度便應(yīng)運(yùn)而生。統(tǒng)一合并稅基是指，通過(guò)區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)區(qū)域內(nèi)稅制的融合和稅收政策的相互配合，降低成員國(guó)之間的稅收摩擦以及稅制差異引起的損失，使各國(guó)的稅收征管以最小成本實(shí)現(xiàn)合理的稅收收入，作為一種稅收領(lǐng)域國(guó)家之間最高程度的合作，是任何雙邊稅收協(xié)定所不能達(dá)到的，因此，成為轉(zhuǎn)移定價(jià)法律調(diào)整制度的新思維。

(二)我國(guó)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律對(duì)策

我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，稅收政策方面，給了外資企業(yè)利用該政策進(jìn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅。若想真正的做到規(guī)避跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)來(lái)逃稅，我國(guó)需要制定和完善相關(guān)法律法規(guī)，為管理跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)提供依據(jù)。

首先，我國(guó)對(duì)相關(guān)法律的建立可以參照美國(guó)的公式分?jǐn)偡?。目前我?guó)雖然沒(méi)有形成公式分?jǐn)偡ǎ且呀?jīng)具備其雛形。我國(guó)明確要求了企業(yè)根據(jù)當(dāng)期實(shí)際利潤(rùn)額，按照規(guī)定的預(yù)繳分?jǐn)偡椒ㄓ?jì)算總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅預(yù)交額，分別由總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分月或者分季就地預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照以前年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三個(gè)因素的權(quán)重分別為0.35、0.35、0.3.這些可以被認(rèn)為是公式分?jǐn)偡ㄔ谖覈?guó)運(yùn)用的雛形。

其次，我國(guó)應(yīng)當(dāng)增加相關(guān)法律法規(guī)的建立，在立法中增加協(xié)議定價(jià)條款。

三、結(jié)論

在現(xiàn)如今全球經(jīng)濟(jì)一體化的背景下，任何一個(gè)國(guó)家都不可能獨(dú)善其身?？鐕?guó)公司作為經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，使其為謀求最大的經(jīng)濟(jì)利益，轉(zhuǎn)移定價(jià)便成為其重要的一個(gè)選擇，但不得不承認(rèn)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行逃稅避稅必然會(huì)給東道國(guó)帶來(lái)不利的影響，特別是對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)。從世界范圍上看，我國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)應(yīng)從發(fā)展中國(guó)家的角度分析轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)于發(fā)展中國(guó)家?guī)?lái)的影響。從而使得國(guó)際社會(huì)在轉(zhuǎn)移定價(jià)問(wèn)題上對(duì)發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼疹?，并使之合法。?duì)于國(guó)內(nèi)，我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的相關(guān)法律制度不斷的改進(jìn)和改革。由于轉(zhuǎn)移定價(jià)是一個(gè)問(wèn)題層出不窮的領(lǐng)域，這就決定了我們需要對(duì)此不斷的研究。

[1]Michael Wills，“The Tax Treatment of the Intangibles in the Context on Transfer Pricing”，Revenue Law Journal(1999)1，at 1-34.

[2]陳安.國(guó)際經(jīng)濟(jì)法學(xué)專(zhuān)論(下編 分論)[M].北京：高等教育出版社，2007：1044.

[3]王鐵軍.轉(zhuǎn)讓定價(jià)及稅務(wù)處理上的國(guó)際慣例[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1998：132-137.

[3]何子珍.跨國(guó)公司在我國(guó)實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)的問(wèn)題研究[J].經(jīng)貿(mào)論壇，2015：137-138.

[4]葉莉娜.跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)國(guó)際稅法規(guī)則的催生、挑戰(zhàn)、改變、發(fā)展[D].吉林大學(xué)，2014：67.

F276.7

A

2095-4379-(2016)25-0177-02

蘇文東(1993-)，女，漢族，遼寧大連人，大連海事大學(xué)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)法專(zhuān)業(yè)法學(xué)碩士。