合肥工業(yè)大學(xué) 呂春暉

?

國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制的不足及應(yīng)對(duì)措施

合肥工業(yè)大學(xué) 呂春暉

摘 要：加強(qiáng)國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量、防止舞弊和提升企業(yè)管理水平等方面有著積極的作用和意義。本文從內(nèi)部控制的概念入手，進(jìn)而分析國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制不足的相關(guān)現(xiàn)狀，最后提出改善控制環(huán)境、強(qiáng)化人才培養(yǎng)、強(qiáng)化內(nèi)外部的監(jiān)督力度等相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)控 現(xiàn)狀 措施

1　內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制內(nèi)涵

內(nèi)控是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。其作用主要是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的自我調(diào)整、相互約束、組織規(guī)劃以及相關(guān)控制等手段用以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)方針、會(huì)計(jì)資料等的經(jīng)濟(jì)性、貫徹性和正確性。

1.2企業(yè)內(nèi)控要素

2008年，銀監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確指出企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施基礎(chǔ)即內(nèi)部環(huán)境；企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的預(yù)警機(jī)制即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；貫穿整個(gè)組織運(yùn)作流程的控制活動(dòng)；企業(yè)內(nèi)部之間、企業(yè)之間、員工之間信息交流報(bào)表生成的信息與溝通機(jī)制；用于企業(yè)管理過(guò)程中質(zhì)量評(píng)估、員工日常工作職責(zé)監(jiān)控的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制統(tǒng)稱為內(nèi)部控制的五大必備要素。

1.3內(nèi)部控制歷程

18世紀(jì)法國(guó)管理學(xué)家法約爾首次提出內(nèi)部控制的雛形。20世紀(jì)40年代是內(nèi)部控制的理論研究居于主導(dǎo)地位的內(nèi)部牽制階段，1949年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第一次提出內(nèi)部控制的定義。此后，1988年協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)在發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中第一次提出用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”。1992年美國(guó)組織委員發(fā)布的《內(nèi)部控制——整體框架》報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制五要素進(jìn)行了全方位，多角度立體的詮釋。20世紀(jì)初，COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制——整體框架》的基礎(chǔ)上參考美國(guó)政府頒布的《薩班斯法案》后結(jié)合各方面風(fēng)險(xiǎn)管理的研究成果頒布《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，將內(nèi)部控制要素拓展為8個(gè)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整體框架的擴(kuò)展和補(bǔ)充，其整個(gè)過(guò)程是受所有的共同參與者影響的，將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理融入企業(yè)管理的各個(gè)方面已成為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的核心理念。

2　國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制制度尚待完善

2.1制度建立不健全，管理制度不完善

現(xiàn)階段很多國(guó)內(nèi)企業(yè)不夠重視內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施以致很多企業(yè)內(nèi)控制度不健全，企業(yè)活動(dòng)的某些環(huán)節(jié)、某些領(lǐng)域沒(méi)有規(guī)范到內(nèi)控制度內(nèi)，一些企業(yè)會(huì)計(jì)工作不準(zhǔn)確、財(cái)務(wù)信息缺乏真實(shí)性、管理秩序混亂等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。與此同時(shí)，部分國(guó)內(nèi)企業(yè)過(guò)分依靠傳統(tǒng)慣例以及陳舊的管理制度來(lái)解決相關(guān)事宜，沒(méi)有形成系統(tǒng)的管理體制，這種局面不利于公司內(nèi)部管理走向科學(xué)化、制度化。

2.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不到位，財(cái)務(wù)制度不完善

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，很多工作不到位導(dǎo)致信息失真率大，很多企業(yè)對(duì)國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的制度執(zhí)行不到位，財(cái)務(wù)工作雜亂無(wú)章，貪污、挪用單位資金或侵吞單位資產(chǎn)等狀況時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序和環(huán)境。公司內(nèi)部對(duì)于財(cái)務(wù)制度方面的要求以及監(jiān)管等抱著睜一只眼閉一只眼的態(tài)度，缺乏良好的執(zhí)行平臺(tái)以及健全的規(guī)章制度。

2.3部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員法律意識(shí)差、自身修養(yǎng)不足

隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，被曝光的財(cái)務(wù)人員等的不法行為屢見(jiàn)不鮮，由此折射出我國(guó)企業(yè)相關(guān)財(cái)務(wù)人員在誘惑面前自身法律意識(shí)較差以及道德修養(yǎng)方面嚴(yán)重缺失。國(guó)內(nèi)很多企業(yè)內(nèi)部控制制度不盡完善以及在企業(yè)相關(guān)管理方面薄弱導(dǎo)致部分財(cái)務(wù)人員財(cái)迷心竅鉆空子，造成一些經(jīng)濟(jì)犯罪。

2.4監(jiān)督機(jī)制不到位

目前，我國(guó)很多企業(yè)的審計(jì)部門主管即為公司的總經(jīng)理，一般都不依托于其他職能部門而且與其他職能部門的地位平等。這種不能突出審計(jì)單位權(quán)威地位的制度容易削弱審計(jì)部門的監(jiān)督力度，造成部門之間一些不必要的矛盾和助長(zhǎng)一些不法分子的企圖心。國(guó)內(nèi)企業(yè)絕大多數(shù)都有針對(duì)自己公司的內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)章制度，也有很大一部分企業(yè)專門設(shè)置了用于監(jiān)督監(jiān)控的董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)。但國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制監(jiān)督工作效果很不樂(lè)觀，其原因也顯而易見(jiàn)，企業(yè)空有一套制度卻缺乏應(yīng)有的執(zhí)行力，再全面的規(guī)章也只會(huì)是一條條蒼白無(wú)用的規(guī)定。

2.5缺乏必要的溝通

企業(yè)之間溝通的必要性毋庸多說(shuō)，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)面臨著領(lǐng)導(dǎo)做決策很少與下屬溝通、下屬很少與上級(jí)交流工作之外的事宜、部門之間往往以小團(tuán)體的形式存在，缺乏必要的了解和有效的溝通。這往往會(huì)造成涉及團(tuán)體或個(gè)人利益或工作上出現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，部門之間推卸責(zé)任相互指責(zé)，這不僅不利于及時(shí)找出解決問(wèn)題的辦法，也不利于良好企業(yè)文化的形成。

2.6企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

目前，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越惡劣，競(jìng)爭(zhēng)以及看不見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)到處都是。國(guó)內(nèi)很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，他們往往滿足于自身的現(xiàn)狀，不愿意花太多的力氣去改變現(xiàn)狀。可想而知這些企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力?；谶@樣內(nèi)憂外患的窘迫境況，這些企業(yè)若不致力于改變現(xiàn)狀，它們很難在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中長(zhǎng)期發(fā)展。

2.7企業(yè)文化與經(jīng)營(yíng)體制的結(jié)合不夠

很多國(guó)內(nèi)企業(yè)不重視經(jīng)營(yíng)體制與自身企業(yè)文化的結(jié)合，而這恰好是企業(yè)內(nèi)部控制能夠在本公司能夠取得良好實(shí)施的大前提。以至于國(guó)內(nèi)很多企業(yè)在規(guī)范員工行為以及解決內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題時(shí)會(huì)產(chǎn)生各種各樣的問(wèn)題。每個(gè)企業(yè)都有本身特有的企業(yè)文化，如何避免只注重表面、缺乏內(nèi)涵而影響內(nèi)部控制作用的持續(xù)發(fā)揮，做好本公司文化與本公司的經(jīng)營(yíng)制度相融合迫在眉睫。

3　內(nèi)部控制問(wèn)題的相關(guān)建議

3.1重視內(nèi)部控制

企業(yè)應(yīng)把內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)作為培訓(xùn)等環(huán)節(jié)的必要內(nèi)容，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律的學(xué)習(xí)。在企業(yè)內(nèi)形成上到管理層下到基層員工的重視內(nèi)部控制的大環(huán)境。公司的領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)端正管理態(tài)度，企業(yè)員工應(yīng)了解財(cái)務(wù)管理以及內(nèi)部控制的重要性，讓不同部門明白，內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行對(duì)于個(gè)人以及企業(yè)來(lái)說(shuō)都有著巨大的價(jià)值。此外，也必須讓他們了解，內(nèi)部控制的執(zhí)行需要大家共同努力相互配合。只有先從認(rèn)識(shí)上接受內(nèi)部控制才能從根本上重視并執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度，營(yíng)造出有利于內(nèi)部控制執(zhí)行的大環(huán)境。

3.2改善控制環(huán)境，強(qiáng)化人才培養(yǎng)

內(nèi)控的有效性在很大一方面取決于內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)的管理方式、公司領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度、員工對(duì)公司制度的履行情況等都會(huì)影響著內(nèi)部控制制度的實(shí)施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視人才的作用，建立起培養(yǎng)人才的體系，現(xiàn)代企業(yè)的人力資源管理往往側(cè)重于員工日常管理方面而不太注重員工自我價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，對(duì)員工的培訓(xùn)也只是表面工作，很難起到真正的激勵(lì)作用。人力資源的管理方面，一方面注重外部招聘，另一方面也要注意內(nèi)部人才的培養(yǎng)和提拔。只有讓員工在企業(yè)感受到歸屬感，自身價(jià)值才能得以實(shí)現(xiàn)，才能留住更有素質(zhì)的員工，為企業(yè)發(fā)展出一己之力。

3.3嚴(yán)格業(yè)務(wù)流程，規(guī)范報(bào)銷制度

業(yè)務(wù)流程的規(guī)范有利于企業(yè)辦事效率的提高以及為企業(yè)內(nèi)一些不方便查找源頭的失誤提供一定的依據(jù)，可以有效地避免一些推諉責(zé)任等現(xiàn)象的出現(xiàn)。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)業(yè)務(wù)招待的費(fèi)用往往在間接費(fèi)用中占很大比例，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的審核，報(bào)銷單后附發(fā)票的金額不得超過(guò)一定的金額等，界限的劃定可以根據(jù)每個(gè)公司實(shí)際情況制定，報(bào)銷單填寫(xiě)也應(yīng)寫(xiě)明業(yè)務(wù)招待的原因以及隨行人員身份等，以便于項(xiàng)目會(huì)計(jì)或者總公司會(huì)計(jì)審核。報(bào)銷制度的規(guī)范能在很大程度上杜絕一些貪污腐敗行為的出現(xiàn)。

3.4加強(qiáng)信息化管理，促進(jìn)員工溝通

隨著企業(yè)的規(guī)模日趨壯大，開(kāi)展的業(yè)務(wù)也越來(lái)越多，協(xié)調(diào)和控制各個(gè)業(yè)務(wù)的活動(dòng)變得更有挑戰(zhàn)性。要求企業(yè)做到信息化管理，員工之間分工協(xié)作相互配合。企業(yè)部門之間的溝通，關(guān)系到各個(gè)流程進(jìn)行的效率。例如原材料在各個(gè)項(xiàng)目之間的調(diào)撥、采購(gòu)、發(fā)貨、費(fèi)用報(bào)銷等事項(xiàng)，只有在信息溝通有效及時(shí)的情況下才能處理。國(guó)內(nèi)一些企業(yè)存在人員流動(dòng)大、員工之間缺乏溝通等問(wèn)題。企業(yè)可以適時(shí)開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)為各個(gè)階層員工提供一個(gè)展示自我的平臺(tái)，改善企業(yè)員工之間溝通，同時(shí)也能提高員工的歸屬感。

3.5強(qiáng)化員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視風(fēng)險(xiǎn)并要將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)運(yùn)用于企業(yè)內(nèi)部控制的過(guò)程中，但并不是只有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，還要定時(shí)給員工培訓(xùn)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的知識(shí)，強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。在參考借鑒成功企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制實(shí)施的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)，創(chuàng)新地運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制才能使風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制得到最好地發(fā)揮，做到

未雨綢繆，降低甚至杜絕一些潛在風(fēng)險(xiǎn)的存在。對(duì)于已經(jīng)確定的風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)或環(huán)節(jié)給予重點(diǎn)監(jiān)控和及時(shí)處理。

3.6注重企業(yè)文化的培養(yǎng)

良好的企業(yè)文化不僅能為員工帶來(lái)積極向上的工作氛圍，而且能夠加強(qiáng)企業(yè)員工的內(nèi)部團(tuán)結(jié)，能夠促進(jìn)企業(yè)共同目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)文化直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施成功與否，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)注重本公司文化朝有利于內(nèi)部控制的方向培育，前文所說(shuō)的讓員工注重內(nèi)部控制制度及相關(guān)會(huì)計(jì)法律的學(xué)習(xí)、公司文化應(yīng)與公司自身的經(jīng)營(yíng)機(jī)制有效結(jié)合等都有利于促進(jìn)內(nèi)部控制體系的完善與作用的發(fā)揮。

3.7加強(qiáng)內(nèi)部控制責(zé)任管理與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)

公司內(nèi)部在進(jìn)行年度績(jī)效考核時(shí)，將部門內(nèi)部控制的執(zhí)行情況列為重要的考核指標(biāo)之一。同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)失的部門，視情節(jié)而給以一定的懲罰，形成獎(jiǎng)罰分明的公司企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度。企業(yè)的審計(jì)部門應(yīng)不隸屬于其他部門而存在，明確其職權(quán)以及相應(yīng)的職責(zé)。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)制定強(qiáng)于其他部門的明確的懲處制度，對(duì)于審計(jì)部門內(nèi)的違規(guī)行為予以嚴(yán)厲打擊，絕不姑息。

3.8強(qiáng)化內(nèi)外部的監(jiān)督力度

定期檢查考評(píng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，鼓勵(lì)內(nèi)部不記名舉報(bào)并給予相應(yīng)報(bào)酬。財(cái)政部、稅務(wù)部和審計(jì)部之間建立必要的崗位責(zé)任制，以免這些部門間的責(zé)任推卸以及加強(qiáng)它們之間的溝通并形成相互的監(jiān)督力。企業(yè)對(duì)于違反制度規(guī)定的人員及部門應(yīng)加大執(zhí)法及處罰力度，杜絕姑息。相關(guān)部門未能很好地執(zhí)行本職監(jiān)管工作也應(yīng)受到相應(yīng)處罰。讓工作中的不法行為成為不能觸碰的雷池。以鼓勵(lì)加獎(jiǎng)勵(lì)的方式讓企業(yè)之外的人員、公司、媒體等對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督。適當(dāng)?shù)亟o企業(yè)內(nèi)部人員一種無(wú)形的約束力。

4　結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不可或缺的一部分，企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施有助于企業(yè)更有效、更好地提高經(jīng)營(yíng)效益，有助于增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。然而，就中國(guó)目前的企業(yè)管理現(xiàn)狀而言，想徹底根除內(nèi)部控制在國(guó)內(nèi)企業(yè)的不足極其困難。我們?nèi)孕枰哟罅Χ扔掠趧?chuàng)造條件，為建立適應(yīng)中國(guó)企業(yè)高效的內(nèi)部控制機(jī)制而不斷努力。

參考文獻(xiàn)

［1］ 李心合.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范導(dǎo)讀［M］.大連：大連出版社，2008.

［2］ 李敏.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范［M］.上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2011.

［3］ 沙娜.企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策［J］.商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2012（2）.

［4］ 姚曉民.優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的思考［J］.中國(guó)國(guó)情國(guó)力，2011（9）.

［5］ 張福玲.企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建［J］.經(jīng)營(yíng)與管理，2013（1）.

［6］ 財(cái)政部CPA考試委員會(huì).公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2013.

中圖分類號(hào)：F275

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）06（c）-057-02