于俊恒 中國人民銀行鞍山市中心支行

淺析完善中央銀行會計標準與治理結(jié)構的關系

于俊恒 中國人民銀行鞍山市中心支行

為加快中央銀行會計財務工作轉(zhuǎn)型，主動適應經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)及金融全球化、會計國際化的發(fā)展趨勢，完善中央銀行會計標準是目前中央銀行會計工作的重要抓手。

中央銀行 會計標準 治理結(jié)構

一、中央銀行會計標準的現(xiàn)狀

（一）中央銀行會計標準的內(nèi)涵

中央銀行會計標準是央行財務會計人員進行會計確認、計量、記錄、報告所必須遵循的基本原則，也是約束會計行為的規(guī)范化要求。中央銀行所適用的會計準則、原則、制度就是中央銀行的會計標準。目前，我國中央銀行會計標準遵循《中國人民銀行會計基本制度》、《中國人民銀行財務制度》等法律法規(guī)。

（二）中央銀行會計標準的現(xiàn)狀

我國中央銀行遵循收付實現(xiàn)制會計核算原則，實行獨立的財務預算管理制度，實行“統(tǒng)一領導、預算管理、分級核算、統(tǒng)負盈虧”的財務管理體制，但我國中央銀行會計標準仍存在以下不足之處。

1.會計信息披露不完善

一是會計財務報告反映內(nèi)容不完整。目前我國央行會計報表未進行本外幣并表，人民幣業(yè)務狀況報表和外匯業(yè)務狀況報表分別填報，沒有完整反映出央行資產(chǎn)業(yè)務全貌。二是揭示的會計信息不充分。有價證券、黃金、外匯儲備等由于資產(chǎn)價值面臨市場波動風險，卻仍按歷史成本原則入賬，賬面價值無法反映出真是資產(chǎn)狀況。

2.計提準備不足，存在風險隱患

按現(xiàn)行的會計標準，央行只從利潤總額中提取一定比例的總準備金作為資產(chǎn)之用。再貸款也沒有按貸款分類標準進行分類管理，相應的損失準備并未計提。央行許多資產(chǎn)如金融穩(wěn)定再貸款面臨損失的可能性很大，卻沒有計提專項準備金進行防范，存在風險隱患。

3.會計報告不能準確反映央行實際財務資產(chǎn)狀況

一是中央銀行業(yè)務由于特殊性以收付實現(xiàn)制進行會計核算和編制會計報告，簡單方便，易于操作。但與當前央行資產(chǎn)種類多樣化，市場交易頻繁，國際交流日益深入的情況下，收付實現(xiàn)制已無法滿足準確、真實、完整地反映央行財務資產(chǎn)狀況的要求。二是央行大量金融穩(wěn)定類再貸款、聯(lián)行案件、待處理資產(chǎn)等歷經(jīng)多年已成為呆賬、壞賬，沒有及時核銷，使得會計財務報告無法反應央行資產(chǎn)實際狀況。

二、完善中央銀行會計標準與內(nèi)部治理的關系

完善中央銀行會計標準可以促進中央銀行內(nèi)部治理，提高中央銀行會計信息質(zhì)量，加強中央銀行風險管理能力。

（一）提高中央銀行會計信息質(zhì)量

通過改進現(xiàn)行中央銀行會計政策，有助于提高央行會計信息質(zhì)量。一是優(yōu)化資產(chǎn)分類和計量標準?？梢詫①Y產(chǎn)分為儲備資產(chǎn)、再貸款及再貼現(xiàn)資產(chǎn)、證券資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)，根據(jù)不同資產(chǎn)種類確認不同的計量標準。如對儲備資產(chǎn)和證券資產(chǎn)可以根據(jù)公允價值或現(xiàn)行市價進行計量；對再貸款及再貼現(xiàn)資產(chǎn)可以采用實際利率法，按攤余成本進行計量，并對有客觀證據(jù)表明其減值的資產(chǎn)計提相應的減值準備。二是調(diào)整收入支出的核算基礎。

（二）加強中央銀行風險管理能力

中央銀行實施金融宏觀調(diào)控，其貨幣政策措施和公開市場操作對促進經(jīng)濟社會發(fā)展具有舉足輕重的作用。中央銀行再貸款、再貼現(xiàn)、公開市場操作等會計信息能夠反映這些貨幣政策工具的執(zhí)行效果，貨幣發(fā)行、外匯和黃金儲備、國庫存款、清算業(yè)務等會計信息從不同側(cè)面反映了經(jīng)濟整體運行態(tài)勢以及市場資金的總體狀態(tài)。而會計標準又影響會計信息質(zhì)量，不同會計政策反映的經(jīng)濟結(jié)果是不同的。因此，中央銀行要根據(jù)新形勢、新情況的不斷變化完善會計標準，提高會計信息質(zhì)量。此外，我國中央銀行為維護金融穩(wěn)定和促進金融改革，提供了大量金融未定類貸款以及政策性資金支持，這些資產(chǎn)存在一定的損失風險。因此，中央銀行完善會計標準，可以增強風險管理能力。

三、完善中央銀行會計標準與外部治理的關系

完善中央銀行會計標準有助于發(fā)揮中央銀行在行業(yè)的領導作用，提高中央銀行對政府和社會公眾的透明度和獨立性，加強我國中央銀行的國際交流。

（一）發(fā)揮央行作為行業(yè)領導者的作用

為金融機構制定會計標準時，中央銀行可以在制定這些標準的工作中發(fā)揮主導作用，例如中央銀行會同財政部制定的《金融企業(yè)會計制度》。由于中央銀行既是市場的參與者，也是市場的主管部門，因此，如果中央銀行能夠通過完善會計標準，逐步遵守國際會計標準，必將促進金融市場的其他金融參與者采取符合國際標準的會計原則和政策，發(fā)揮中央銀行作為行業(yè)領導者的作用。

（二）提高中央銀行透明度和獨立性

一是完善的會計標準有助于推動中央銀行以合理的會計標準編制會計報告并及時、準確、完整地披露會計信息，滿足外部信息使用者例如政府部門、社會公眾的需求。二是中央銀行的職能是制定和執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定和提供金融服務，其政策業(yè)務變化直接影響到市場參與者和其他利益相關者。中央銀行會計信息披露有助于外界認識和理解中央銀行政策行動，由于于公眾更好地了解中國金融穩(wěn)定的現(xiàn)實和風險，進而提高中央銀行行為的透明度和獨立性。

（三）與國際會計準則形成實質(zhì)趨同

一是隨著中國綜合國力的增強，世界經(jīng)濟的“風向標”的特征日益體現(xiàn)，世界對中國經(jīng)濟的關注度逐漸升溫，我國中央銀行參與世界經(jīng)濟金融活動愈加頻繁，與其他國家中央銀行交流不斷增加。二是2008年的G20分會呼吁會計準則制定機構與監(jiān)督機構共同努力改善關于金融工具方面的會計準則，最終建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準則體系。三是IASB提出修改金融工具標準，降低金融工具會計準則負責性、提高金融產(chǎn)品市場和交易的透明度，增強金融工具的國際趨同性。因此，求同性、創(chuàng)造性、國際化向我國中央銀行傳統(tǒng)會計標準提出了新挑戰(zhàn)，我國中央銀行完善會計標準有助于與國際會計準則形成實質(zhì)趨同。

四、小結(jié)

完善我國中央銀行會計標準是中央銀行會計財務工作轉(zhuǎn)型的重要環(huán)節(jié)，本文分析了我國會計財務工作標準存在的不足，并分析了完善會計標準對中央銀行內(nèi)部治理和外部治理的重要作用。限于文章篇幅，本文僅提出了完善會計標準的作用，關于完善中央銀行會計標準的整體構架、方法內(nèi)容等具體問題，還有待進一步研究。