馬中原　訾帥偉

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績(jī)效工資制度下高校教職工納稅籌劃的新常態(tài)

馬中原訾帥偉

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，績(jī)效工資改革的不斷深入，高校教職工的收入不僅在總量上有了明顯增加，其收入的組成結(jié)構(gòu)也發(fā)生了顯著變化。收入的增加導(dǎo)致職工應(yīng)交個(gè)人所得稅的增加。如何在收入增加的同時(shí)進(jìn)行合理避稅，成為高校教職工越來越關(guān)心的話題，這也是本文寫作的意義所在。本文將從固定收入、變動(dòng)收入兩個(gè)個(gè)方面對(duì)高校教職工如何進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅籌劃進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：高校教職工；個(gè)人所得稅；納稅籌劃

一、 納稅籌劃的概念及實(shí)施規(guī)則

納稅籌劃：是指納稅人或扣繳義務(wù)人在既定的稅制框架內(nèi)，通過對(duì)納稅主體的戰(zhàn)略模式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃和安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的一系列稅務(wù)規(guī)劃活動(dòng)。

那么要進(jìn)行合理的納稅籌劃，增加教職工稅后可支配收入，必須遵循一定的規(guī)則，概括起來可有以下幾點(diǎn)。

首先，高校教職工應(yīng)放眼全局，以整體稅負(fù)的輕重為出發(fā)點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃，而不能僅僅著眼于個(gè)別情況下收入稅負(fù)的高低，否則就會(huì)出現(xiàn)因小失大，得不償失的情況。

其次，“欲則立，不預(yù)則廢”，高校教職工應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前，根據(jù)以往的工資總額及納稅情況，對(duì)自己的納稅方式和規(guī)模做出合理的估計(jì)，以便于納稅時(shí)靈活應(yīng)對(duì)。

最后，“無規(guī)矩不成方圓”，納稅籌劃方法必須滿足相關(guān)法律法規(guī)的要求，倘若違反相關(guān)規(guī)定，則應(yīng)視為逃避納稅責(zé)任，屬于偷稅行為，要嚴(yán)加遏制。

二、 納稅籌劃的新常態(tài)分析

(一) 固定收入納稅籌劃的新常態(tài)分析

要對(duì)每月的固定收入進(jìn)行納稅籌劃，必須先對(duì)我國(guó)基于基本工資的稅收優(yōu)惠政策有一個(gè)全面的了解。按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，“三險(xiǎn)一金”可以從稅前收入中扣除。

因此，可以考慮將教職工的部分工資薪金進(jìn)行福利化。在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，要充分利用稅收優(yōu)惠政策，盡量減少教職工的應(yīng)納稅所得額，減少其應(yīng)納稅款，盡最大努力增加其可支配收入。

(二) 變動(dòng)收入納稅籌劃的新常態(tài)分析

1. 充分利用稅收臨界點(diǎn)

我國(guó)個(gè)人所得稅的計(jì)征，采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率(見下表)，免征額為3500。如果我們用Y來表示全月可支配收入,用X來表示全月含稅應(yīng)納稅所得額，用A和a來分別表示對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)，則Y可以表示成關(guān)于X的階梯函數(shù)，即Y=X - (AX-a)+3500,化簡(jiǎn)可得Y=(1 - A)X+ a +3500。

由于A隨著X的增大而呈現(xiàn)階梯性增大，所以原階梯函數(shù)的斜率會(huì)隨著X的增大而出現(xiàn)階梯性減小，從而造成在稅率臨界點(diǎn)附近出現(xiàn)收入增加而稅后收入減少的現(xiàn)象。比如，某高校老師2014年末發(fā)放年終績(jī)效獎(jiǎng)金18000元(假設(shè)當(dāng)月工資已經(jīng)超過3500)，則該教師的應(yīng)繳個(gè)稅稅額為540元(18000 × 3% =540)，其稅后可支配收入為17460元。如果其年終獎(jiǎng)金為19000元，則其應(yīng)納個(gè)稅稅額為1795元(19000 × 10% - 105 = 1795 元)，相應(yīng)的其稅后可支配收入為17205元。顯然，在采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)提所得稅的情況下，隨著教師收入的增加，其稅后可支配收入?yún)s出現(xiàn)了減少的現(xiàn)象，其原因就在于存在稅收臨界點(diǎn)的問題。

級(jí)數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500~4500元的部分101053超過4500~9000元的部分205554超過9000~35000元的部分2510055超過35000~55000元的部分3027556超過55000~80000元的部分3555057超過80000元的部分4513505

因此，合理利用稅收臨界點(diǎn)就顯得很有必要。很據(jù)超額累進(jìn)稅率表七擋稅率等級(jí)，運(yùn)用上述階梯函數(shù)公式，經(jīng)過大量計(jì)算，我們發(fā)現(xiàn)在每一個(gè)稅率臨界點(diǎn)都會(huì)出現(xiàn)一個(gè)績(jī)效盲區(qū)，他們分別是[18001，19283.33];[54001，60187.5];[108001，114600];[420001，447550];[660001，706538. 5];[960001，1120000]。并且在上述的每一個(gè)區(qū)間內(nèi)，績(jī)效工資都會(huì)失效，即隨著變動(dòng)收入的增加，其稅后可支配收入反而會(huì)減小，這顯然會(huì)對(duì)教職工的工作產(chǎn)生消極影響。因此，學(xué)校在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用績(jī)效工資的可變動(dòng)性，盡量避開以上績(jī)效盲區(qū)，從而最大限度的降低應(yīng)納稅額，提高教職工總做積極性。

在明確了績(jī)效盲區(qū)之后，接下來我們便可對(duì)變動(dòng)收入的發(fā)放形式進(jìn)行探討。

2. 合理籌劃變動(dòng)收入的發(fā)放方式

(1) 統(tǒng)籌規(guī)劃績(jī)效工資的發(fā)放方案

高校教師的績(jī)效工資由教學(xué)管理部門根據(jù)教師的實(shí)際工作量，并綜合考慮職稱、技術(shù)等因素而確定具體數(shù)額。為避免其合并所得處于績(jī)效盲區(qū)，必須統(tǒng)籌考慮發(fā)放方案。目前，高校績(jī)效工資的發(fā)放主要有兩種方式：

比如，王老師每月工資4500元，全年績(jī)效工資18000元，發(fā)放方式主要有以下兩種。

方式一：每個(gè)月平均發(fā)放績(jī)效工資

每月應(yīng)繳個(gè)稅稅額=(4500+18000÷12-3500)×10%-105= 145元

全年應(yīng)繳個(gè)稅稅額為 145×12=1740 元

方式二：每學(xué)期末發(fā)放績(jī)效工資

12個(gè)月中有兩個(gè)月的工資為13500元(4500+9000)，其應(yīng)納個(gè)稅稅額為(13500-3500)×25% - 1005=1495元，其余十個(gè)月每月應(yīng)納個(gè)稅稅額為(4500 - 3500)×3%=30元

全年應(yīng)納個(gè)稅稅額為1495×2 + 30×10 = 3290元

上面兩個(gè)案例所采用的納稅籌劃方法具有普遍意義。即便每個(gè)教師的績(jī)效工資可能多少不一，但其籌劃方法也同樣適用。由此可見，統(tǒng)籌規(guī)劃績(jī)效工資發(fā)放方式，對(duì)于減輕教師個(gè)稅稅負(fù)具有重要意義。

(2)合理籌劃各種獎(jiǎng)金發(fā)放形式

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，年終獎(jiǎng)可以單獨(dú)作為一個(gè)月計(jì)稅，而非全年一次性獎(jiǎng)金的其他獎(jiǎng)金，應(yīng)當(dāng)與本月工資薪金收入一起納入那應(yīng)稅所得額。這就為合理規(guī)劃獎(jiǎng)金發(fā)放形式，降低教職工應(yīng)納稅額提供了籌劃空間。比如，在年終獎(jiǎng)的稅率小于或等于月稅率時(shí)，按半年發(fā)放全年應(yīng)納稅額最多，采用年終一次發(fā)放的方式全年應(yīng)納稅額最少。

(3) 勞務(wù)報(bào)酬納稅籌劃

現(xiàn)在很多優(yōu)秀的高校教師都會(huì)受聘于企業(yè)，如擔(dān)任獨(dú)立董事、監(jiān)事，提供咨詢顧問等服務(wù)，從而獲得相應(yīng)的報(bào)酬。對(duì)此，高校教師應(yīng)采用合適的方法減輕稅負(fù)，常用的有以下幾種方法，首先是將勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用化；其次應(yīng)將勞務(wù)報(bào)酬工薪化；最后，企業(yè)應(yīng)在合理范圍內(nèi)盡可能使支付次數(shù)和金額得到均衡，從而降低應(yīng)納稅所得額。

三、 結(jié)語

綜上所述，在績(jī)效工資制度下，靈活運(yùn)用多種方法減輕稅負(fù)，會(huì)成為高校教職工納稅籌劃的一種新常態(tài)。事實(shí)證明，納稅籌劃確確實(shí)實(shí)可以減輕高校教職工的稅負(fù)，他不是偷稅漏稅，而是在合法合規(guī)的前提下增加教職工稅后可支配收入的一種手段。納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)綜合的工作，不僅需要個(gè)人，還需要學(xué)校、企業(yè)以及相關(guān)部門的全力配合，只有這樣，才能更好地體現(xiàn)出納稅籌劃節(jié)稅增收的意義。(作者單位：重慶理工大學(xué))

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