段國(guó)寶

【摘 要】近兩年，國(guó)家在大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作，而管理會(huì)計(jì)的核心是邁不開(kāi)“成本”的，成本管理是企業(yè)管理重要組成部分，是企業(yè)立足市場(chǎng)、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要法寶。要實(shí)現(xiàn)“制造業(yè)強(qiáng)國(guó)”必須從基礎(chǔ)管理做起，只有成本核管理做扎實(shí)了，企業(yè)才能更好的發(fā)展。本文從煤焦化制造業(yè)企業(yè)角度，對(duì)成本管理存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出完善煤焦化制造業(yè)企業(yè)成本管理對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】煤焦化企業(yè)；成本管理；對(duì)策

2015年3月25日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署加快推進(jìn)實(shí)施“中國(guó)制造2025”，實(shí)現(xiàn)制造業(yè)升級(jí)，從“制造業(yè)大國(guó)”向“制造業(yè)強(qiáng)國(guó)”邁進(jìn)。我國(guó)要成為制造業(yè)強(qiáng)國(guó)僅依賴勞動(dòng)力成本和資源優(yōu)勢(shì)是不行的，必須加強(qiáng)企業(yè)管理和技術(shù)創(chuàng)新之路，而成本管理是企業(yè)管理最重要的前提。本文從煤焦化制造業(yè)企業(yè)成本管理的特點(diǎn)，以顧客為導(dǎo)向，以企業(yè)關(guān)鍵崗位、管理方法，從戰(zhàn)略角度謀求企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，體現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)成本管理的變革。

一、煤焦化制造業(yè)企業(yè)成本管理的特點(diǎn)以及必要性

煤焦化又稱煤炭高溫干餾。由于原料煤和焦炭是密度和水分含量不同且形狀不規(guī)則的物體，煤焦油和其他化學(xué)產(chǎn)品都是有毒易腐蝕的液體，煤氣是易燃?xì)鈶B(tài)物，都是不便于測(cè)量計(jì)量的物品，在成本核算和控制過(guò)程中難以準(zhǔn)確的計(jì)算，給成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核帶來(lái)了很大的困難。

但是在當(dāng)前煤炭行業(yè)持續(xù)低迷的情形下，原來(lái)的賣(mài)方市場(chǎng)已向買(mǎi)方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變，焦炭銷售定價(jià)權(quán)掌握在客戶手中，收入和利潤(rùn)均下滑，加強(qiáng)成本管理是十分必要的，煤焦化企業(yè)只有通過(guò)內(nèi)部管理和成本費(fèi)用的控制，才能渡過(guò)行業(yè)的低谷時(shí)期。

二、煤焦化制造業(yè)企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題

1.缺乏戰(zhàn)略成本意識(shí)

傳統(tǒng)的成本管理只注重產(chǎn)品制造過(guò)程中所涉及的成本費(fèi)用，煤焦化制造業(yè)企業(yè)也不例外，忽視了產(chǎn)品成本形成的全過(guò)程及成本動(dòng)因，忽視了價(jià)值鏈分析。沒(méi)有及時(shí)的對(duì)生產(chǎn)工藝和設(shè)備進(jìn)行更新改造升級(jí)，導(dǎo)致產(chǎn)品合格率低、能耗高，失去競(jìng)爭(zhēng)成本優(yōu)勢(shì)。

2.核算方法選擇不當(dāng)，影響成本管理的決策

只注重成本核算結(jié)果，不注重成本的計(jì)量、核算方法。目前大多數(shù)企業(yè)采用月末盤(pán)點(diǎn)法，通過(guò)目測(cè)和經(jīng)驗(yàn)估計(jì)庫(kù)存，倒擠出本月生產(chǎn)耗用量，這樣誤差很大；成本計(jì)量工具投入少，沒(méi)有設(shè)置統(tǒng)計(jì)計(jì)量崗位，不重視成本核算過(guò)程和方法。

3.存貨管理粗放

忽視了存貨的搬運(yùn)成本、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，忽視了存貨的最佳庫(kù)存量，忽視了存貨的周轉(zhuǎn)率和資金占用對(duì)成本的影響，忽視了原料的配煤成本。

4.考核、監(jiān)督機(jī)制不健全

沒(méi)有建立成本控制的考核機(jī)制，全員參與度不高，積極性不夠，責(zé)任心不強(qiáng)，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。缺乏對(duì)過(guò)磅、采樣、分析、配煤等重點(diǎn)崗位的監(jiān)督，導(dǎo)致成本被操縱或不切合實(shí)際。

三、影響煤焦化制造業(yè)企業(yè)成本管理的因素分析

1.戰(zhàn)略成本意識(shí)

煤焦化制造業(yè)企業(yè)主要生產(chǎn)設(shè)備是在前期一次性投入的，但是，我們還是要有戰(zhàn)略成本管理意識(shí)。成本管理范圍不能僅限于制造成本（即產(chǎn)品制造過(guò)程中所涉及的成本費(fèi)用），而是產(chǎn)品的完全成本，包括與之相關(guān)的期間費(fèi)用、前期設(shè)計(jì)費(fèi)等；通過(guò)價(jià)值鏈分析，找出“供應(yīng)—生產(chǎn)—銷售”等環(huán)節(jié)中的作業(yè)聯(lián)動(dòng)成本關(guān)系，包括研發(fā)設(shè)計(jì)、上游原料、售后服務(wù)階段等的成本動(dòng)因，鑒別出哪些是增值作業(yè)，哪些是非增值作業(yè)，對(duì)非增值作業(yè)進(jìn)行壓縮和刪減。同時(shí)進(jìn)行對(duì)標(biāo)管理，向優(yōu)秀的標(biāo)桿企業(yè)學(xué)習(xí)成本管理，找出差距，努力改進(jìn)和提升，及時(shí)對(duì)生產(chǎn)工藝和設(shè)備進(jìn)行更新改造升級(jí)，采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝和設(shè)備，淘汰落后產(chǎn)能，提高產(chǎn)品合格率，降低能耗，增加產(chǎn)品的附加值。我們不能僅認(rèn)為更新改造是一項(xiàng)投資，不是成本管理的范疇，其實(shí)更新改造能為產(chǎn)品提升質(zhì)量、創(chuàng)造價(jià)值，也屬于成本管理。產(chǎn)品升級(jí)換代、個(gè)性化定制、個(gè)性化產(chǎn)品已成為時(shí)代潮流。同樣煤焦化企業(yè)需根據(jù)客戶對(duì)固定炭、揮發(fā)分、灰分、水分、硫、砷等成分的需求不同，對(duì)生產(chǎn)工藝進(jìn)行調(diào)整，即對(duì)原料煤的采購(gòu)、入爐煤的配方進(jìn)行調(diào)整，否則將造成成本浪費(fèi)或形成殘次品。

2.核算方法選擇

煤焦化制造業(yè)企業(yè)原料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品都是形狀不規(guī)則的物體，成本的計(jì)量、核算方法的選擇對(duì)成本有很大影響。目測(cè)估計(jì)法是不科學(xué)的，它受個(gè)人經(jīng)驗(yàn)、喜好等因素的影響較大，應(yīng)盡量采用先進(jìn)的科學(xué)測(cè)量?jī)x器。采購(gòu)入庫(kù)的原料、生產(chǎn)入爐的原料消耗、產(chǎn)成品的入庫(kù)及出庫(kù)由于計(jì)量誤差、采樣的代表性和分析誤差會(huì)導(dǎo)致成本計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確。結(jié)算方法上采用折標(biāo)煤計(jì)算與按合同含水分結(jié)算的結(jié)果存在差異，口徑不統(tǒng)一會(huì)誤導(dǎo)決策。這些都會(huì)影響成本控制、成本決策。

3.存貨管理

煤焦化制造業(yè)企業(yè)的存貨管理對(duì)成本控制舉足輕重，應(yīng)該先算賬再生產(chǎn)。存貨包括原料煤、產(chǎn)品焦炭、副產(chǎn)品等，在生產(chǎn)成本中原料的占比70%～80%，存貨庫(kù)存的分類管理、質(zhì)量管理、存量管理、周轉(zhuǎn)率管理等對(duì)資金占用費(fèi)有直接影響。分類和堆放不合理會(huì)導(dǎo)致配煤搬運(yùn)成本上升，質(zhì)量不同的原料混堆后會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品合格率難以控制；庫(kù)存量過(guò)高資金占用費(fèi)就多，庫(kù)存量過(guò)少會(huì)帶來(lái)短缺成本，合理的庫(kù)存量會(huì)降低搬運(yùn)成本、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用；周轉(zhuǎn)率高資金占用費(fèi)就少，反之資金占用費(fèi)就高，其次應(yīng)學(xué)會(huì)先算賬再下訂單，對(duì)成本進(jìn)行測(cè)算再做采購(gòu)方案和配煤方案的決策，不同的配煤方案就有不同的配煤成本和產(chǎn)品質(zhì)量，這是企業(yè)利潤(rùn)的關(guān)鍵點(diǎn)，因此要做到事前有預(yù)算，事中有控制，事后有監(jiān)管，由于存貨比重較大，煤焦化企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)存貨管理。

4.考核、監(jiān)督機(jī)制

煤焦化制造業(yè)企業(yè)應(yīng)建立成本控制考核機(jī)制，只有通過(guò)考核指標(biāo)分解、劃清責(zé)任、獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，讓企業(yè)的全體員工行動(dòng)起來(lái)、讓企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)流程參與進(jìn)來(lái)，企業(yè)的成本控制才會(huì)形成氛圍、達(dá)成共識(shí)，調(diào)動(dòng)員工的積極性，發(fā)揮出主人翁精神，減少浪費(fèi)。煤焦化制造業(yè)企業(yè)的過(guò)磅、采樣、分析、配煤崗位是成本管控的重點(diǎn)，對(duì)其監(jiān)督尤為重要，通過(guò)監(jiān)督檢查防止內(nèi)外勾結(jié)、徇私舞弊、竄改數(shù)據(jù)（比如過(guò)磅干擾器、采樣員、分析員與供應(yīng)商合伙串通作弊等），保證原料采購(gòu)和銷售出庫(kù)的數(shù)量、質(zhì)量真實(shí)準(zhǔn)確，不虧庫(kù)，保證采樣分析公平公正，不虧錢(qián)，起到防微杜漸的功效。

四、改善煤焦化制造業(yè)企業(yè)成本管理的具體對(duì)策

1.加強(qiáng)戰(zhàn)略成本意識(shí)

管理層應(yīng)樹(shù)立戰(zhàn)略成本管理意識(shí)，挖掘產(chǎn)品制造過(guò)程中所涉及的成本費(fèi)用控制空間，同時(shí)通過(guò)價(jià)值鏈分析和作業(yè)成本法的成本動(dòng)因分析，找到降低成本、降低能耗的途徑，砍掉不合理的成本。及時(shí)對(duì)生產(chǎn)工藝和設(shè)備進(jìn)行更新改造升級(jí)，采用先進(jìn)的生產(chǎn)工藝和設(shè)備，淘汰落后產(chǎn)能，提高產(chǎn)品合格率，降低能耗。比如生產(chǎn)配方的改進(jìn)試驗(yàn)、爐子升級(jí)改造、變頻器的使用、副產(chǎn)品的回收等增加附加值。

2.選擇合理的核算方法，為成本管理提供可靠數(shù)據(jù)

關(guān)注結(jié)果的同時(shí)也關(guān)注成本的計(jì)算過(guò)程和計(jì)量方法。采用先進(jìn)的測(cè)量工具和目測(cè)相結(jié)合的盤(pán)點(diǎn)方法，精確計(jì)算成本；投入資金完善成本計(jì)量工具，比如添置先進(jìn)的采樣機(jī)、水分測(cè)量?jī)x、快速分析儀，安裝副產(chǎn)品儲(chǔ)灌的液位計(jì)，入爐煤皮帶稱，安裝各工段電表等，確保生產(chǎn)各環(huán)節(jié)計(jì)量準(zhǔn)確可靠，考核有依有據(jù)；設(shè)置計(jì)量崗位，對(duì)日常數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理為成本核算及時(shí)提供數(shù)據(jù)；統(tǒng)一結(jié)算方法和統(tǒng)計(jì)口徑，為成本分析決策提供可比數(shù)據(jù)。

3.加強(qiáng)存貨管理

煤焦化制造業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)存貨管理，從存貨的分類管理、質(zhì)量管理、存量管理入手，嚴(yán)格做好庫(kù)存量的管理，嚴(yán)格做好配煤前的算賬工作，按照訂單價(jià)格，在保證產(chǎn)品合格前提下嚴(yán)格控制配煤成本。找到存貨周轉(zhuǎn)率的平衡點(diǎn)，減少資金占用費(fèi)。

4.完善考核、監(jiān)督機(jī)制

建立成本控制的考核機(jī)制，讓全員、全流程參與進(jìn)來(lái)，考核指標(biāo)分解到班組，嚴(yán)格按照目標(biāo)定額進(jìn)行考核，增強(qiáng)員工的責(zé)任心。建立過(guò)磅、采樣、分析的監(jiān)督工作。首先應(yīng)建立和完善大宗物料系統(tǒng)（或ERP系統(tǒng)），通過(guò)網(wǎng)絡(luò)軟件系統(tǒng)的強(qiáng)大功能，應(yīng)用入廠監(jiān)控錄像、設(shè)置操作權(quán)限，生成采樣密碼，從中屏蔽不相容職責(zé)的功能，各司其職，既能達(dá)到相互牽制又能信息共享的目標(biāo)。其次設(shè)立監(jiān)督崗位對(duì)過(guò)磅、采樣、分析崗位進(jìn)行跟蹤、復(fù)核、抽檢，震懾圖謀不軌之人。

五、結(jié)論

本文闡述了煤焦化制造業(yè)企業(yè)的成本管理中存在的一些問(wèn)題，分析了影響成本管理的因素，提出了加強(qiáng)戰(zhàn)略成本意識(shí)、合理選擇核算方法、加強(qiáng)存貨的管理、完善考核、監(jiān)督機(jī)制等方面的研討。由于每個(gè)企業(yè)的問(wèn)題是不一樣，對(duì)于成本控制的關(guān)鍵點(diǎn)和管理方法也是不一樣的，因此企業(yè)成本管理是因地制宜的，是一項(xiàng)與時(shí)俱進(jìn)、持續(xù)改善的工作，我們要不斷的完善成本管理制度，提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)更好地發(fā)展提供動(dòng)力。

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