史引娣

【摘 要】本文從內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)我國中小企業(yè)尤其家族企業(yè)，存在的問題進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)措施。完善中小企業(yè)內(nèi)部控制是勢(shì)在必得。

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè) ；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)控制

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的意義和作用

1.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

在企業(yè)特定的業(yè)務(wù)或行業(yè)內(nèi)，如何經(jīng)營(yíng)、選擇哪種具體途徑或方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，不單依靠人來實(shí)現(xiàn)，還需要有效的內(nèi)部控制制度提供科學(xué)的管理手段或方法，可靠的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息。如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的某個(gè)環(huán)節(jié)與制度偏離，相關(guān)管理人員應(yīng)及時(shí)采取措施，預(yù)防、糾正、減少舞弊或者錯(cuò)誤，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行。

2.有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

財(cái)務(wù)目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的核心目標(biāo)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性。會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)情況，包含財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量等，同時(shí)也是企業(yè)決策者規(guī)劃未來的依據(jù)。所以，必須通過內(nèi)部控制制度控制目前的財(cái)務(wù)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.有利于管理人員對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效控制

管理人員是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的執(zhí)行者，不僅有要了解企業(yè)過去，還需要知曉當(dāng)下企業(yè)內(nèi)外環(huán)境，以及準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)未來。這些內(nèi)外信息的溝通也屬于企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行的范圍。比如，預(yù)算管理是內(nèi)部控制的方法之一，是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)指導(dǎo)下，對(duì)未來經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測(cè)和籌劃，同時(shí)在執(zhí)行中不斷監(jiān)控，對(duì)照和分析實(shí)際和預(yù)算的差異，從而指導(dǎo)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)不夠

據(jù)調(diào)查，中國民營(yíng)企業(yè)中有九成是家庭或家族式經(jīng)營(yíng)，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)統(tǒng)一，企業(yè)內(nèi)部組織簡(jiǎn)約，內(nèi)部管理人格化，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不夠。內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制是企業(yè)全員參與，包含內(nèi)部管理控制和會(huì)計(jì)內(nèi)部控制兩類，有行政制度、人事制度、財(cái)務(wù)制度、銷售制度、企業(yè)預(yù)算制度、內(nèi)部審計(jì)制度等一系列規(guī)章制度，她貫穿于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)各方面，涉及各環(huán)節(jié)，是一個(gè)復(fù)雜、繁瑣、不斷完善的軟資產(chǎn)工程。企業(yè)通過一系列內(nèi)部控制制度，使各部門鼎力配合，不斷提高其工作效率，實(shí)現(xiàn)部門價(jià)值，最終保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，必須重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)、完善。

2.會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)與技能有待提高

中小企業(yè)比例中，家族式企業(yè)占大多數(shù)，其所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)不分離，會(huì)計(jì)人員在雙重責(zé)任下，只能接受所有者目標(biāo)管理，保障企業(yè)利潤(rùn)最大化 。然而，此時(shí)卻要求會(huì)計(jì)人員代表各利益方，提供真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，顯然缺乏可行的理論依據(jù)，實(shí)踐證明是行不通的。這是目前中小企業(yè)的首要財(cái)務(wù)問題。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施有直接的影響，有的中小企業(yè)，因?yàn)槭芤?guī)模、人員成本等因素影響，選聘的會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)缺乏、觀念落后、缺乏對(duì)新知識(shí)學(xué)習(xí)的積極性，缺乏主觀創(chuàng)造性和創(chuàng)新能力，這些也阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

3.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度不健全

（1）財(cái)務(wù)管理不夠嚴(yán)謹(jǐn)

中小企業(yè)受其成長(zhǎng)背景、規(guī)模、員工素質(zhì)等影響，使得財(cái)務(wù)管理具體工作不夠嚴(yán)謹(jǐn)：①資金管理不嚴(yán)密，有的企業(yè)存在銀行閑置資金，資金未能正常加入經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，浪費(fèi)企業(yè)機(jī)會(huì)價(jià)值，然而有的企業(yè)則相反，資金使用沒有計(jì)劃，導(dǎo)致企業(yè)需要資金時(shí)，銀行存款僅僅充當(dāng)不動(dòng)資產(chǎn)，無法滿足經(jīng)營(yíng)需要，使得企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。②資產(chǎn)管理薄弱，造成資源浪費(fèi)。許多中小企業(yè)沒有資產(chǎn)管理制度，沒有資產(chǎn)盤點(diǎn)制度。其中存貨管理中，發(fā)貨不采用合理有序的方法，殘次品不及時(shí)有效報(bào)廢處理，只看重存貨的倉儲(chǔ)和保管，造成企業(yè)資源浪費(fèi)。另外，與行業(yè)銷售模式有關(guān)（但不限于），中小企業(yè)有的銷售退貨行為超過當(dāng)期收入30%，造成相關(guān)各項(xiàng)支出嚴(yán)重浪費(fèi)。③應(yīng)收款項(xiàng)控制不嚴(yán)格，造成企業(yè)資金回收不暢?？铐?xiàng)不能按期收回，無疑給企業(yè)再生產(chǎn)資金使用帶來了重大阻力。

（2）內(nèi)部審計(jì)制度的不健全

內(nèi)部審計(jì)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的再監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要部分。內(nèi)部審計(jì)人員是被審計(jì)單位的組成部分，客觀造成了內(nèi)部審計(jì)是為本單位服務(wù)的，審計(jì)人員的工作質(zhì)量是受本單位領(lǐng)導(dǎo)制約的，導(dǎo)致了中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)是不健全的。

4.企業(yè)文化缺失

中小企業(yè)對(duì)企業(yè)文化重要性認(rèn)識(shí)不夠，多數(shù)認(rèn)為企業(yè)文化屬于形象工程，創(chuàng)立初期應(yīng)關(guān)注產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)提高、市場(chǎng)推廣、資金運(yùn)轉(zhuǎn)，等到企業(yè)發(fā)展壯大了，再認(rèn)真考慮形象問題。在我國，很多中小型企業(yè)，企業(yè)管理中帶有濃厚的家長(zhǎng)式風(fēng)氣，容易形成具有偏見的企業(yè)文化。中小企業(yè)日常管理中，強(qiáng)調(diào)“一把手”管理，過分重視領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)文化中作用，忽視了全體員工才是企業(yè)文化的生力軍。只有發(fā)揮了廣大員工在企業(yè)文化建設(shè)中的積極作用，企業(yè)文化才能有實(shí)效，才能增強(qiáng)企業(yè)生命力。

三、完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，落實(shí)內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)在日常運(yùn)作中，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，切實(shí)采取積極措施，并形成內(nèi)部控制制度，最大限度的預(yù)防各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。例如：合同風(fēng)險(xiǎn)，因當(dāng)事人考慮不周，給企業(yè)造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定合同管理制度，包含當(dāng)事人工作責(zé)任、審核程序、監(jiān)督制度、歸檔辦法等相關(guān)內(nèi)容。人事管理風(fēng)險(xiǎn)，可形成人事管理制度，以規(guī)范本單位員工的日常行為、做事方法、工作流程、績(jī)效考核辦法等內(nèi)容的規(guī)章制度。中小企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度，就是從制度上預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)。建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度，就是建設(shè)并不斷完善內(nèi)部控制制度，從而使得未來風(fēng)險(xiǎn)可控、可承受。

2.將提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和技能落實(shí)到日常工作中

要健全財(cái)務(wù)制度，中小企業(yè)單位負(fù)責(zé)人首先要履行《會(huì)計(jì)法》賦予的第一責(zé)任人的職責(zé)，對(duì)本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要對(duì)本單位的財(cái)務(wù)工作負(fù)分管責(zé)任。為了滿足企業(yè)市場(chǎng)發(fā)展需求，中小企業(yè)要提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力、業(yè)務(wù)適應(yīng)能力等綜合能力，將提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)落到實(shí)處。（1）抓在職會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，培養(yǎng)和開發(fā)會(huì)計(jì)人員。該項(xiàng)工作中，我個(gè)人認(rèn)為，應(yīng)該鼓勵(lì)以自學(xué)為主，輔導(dǎo)教育為輔的學(xué)習(xí)方式，并給優(yōu)秀者以各種形式的獎(jiǎng)勵(lì)，以刺激會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)的積極性。（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。不管是企業(yè)之間，還是個(gè)人之間，競(jìng)爭(zhēng)越來越強(qiáng)，只有增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，激勵(lì)他們不斷進(jìn)步，選聘人才時(shí)，優(yōu)中求優(yōu)，才能使會(huì)計(jì)人員適應(yīng)新時(shí)代發(fā)展需求。

3.完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度

（1）完善會(huì)計(jì)控制制度，建立內(nèi)部會(huì)計(jì)牽制制度

首先按照內(nèi)部控制要求，建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，以確保各項(xiàng)具體財(cái)務(wù)工作落實(shí)。并要求會(huì)計(jì)人員明確自己崗位職責(zé)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員績(jī)效考核，完善會(huì)計(jì)人員內(nèi)部牽制制度。其次，根據(jù)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)中遇到的難點(diǎn)和重點(diǎn)，建立各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，使得內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度有章可循。①為了加強(qiáng)公司資金監(jiān)督和管理，加強(qiáng)資金周轉(zhuǎn)，提高資金利潤(rùn)率，確保資金使用安全，應(yīng)該按照全部收支資金必須納入預(yù)算管理、收支兩條線、依據(jù)國家各項(xiàng)政策、法規(guī)及公司制度等的原則，根據(jù)公司業(yè)務(wù)制定出《資金管理制度》。②優(yōu)化資產(chǎn)管理流程，針對(duì)資產(chǎn)采購、使用、保管、報(bào)廢等重點(diǎn)管理，保證企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)安全和完整，充分發(fā)揮各類資產(chǎn)的作用。根據(jù)資產(chǎn)特性，資產(chǎn)可分為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、低值易耗品、庫存商品。企業(yè)職能部負(fù)責(zé)公司資產(chǎn)購置、驗(yàn)收、使用、維修、報(bào)廢各項(xiàng)管理工作，并于每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行各類資產(chǎn)盤點(diǎn)，期末和會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行有效核對(duì)。③為了減少企業(yè)壞賬損失，增強(qiáng)有效銷售，建立《應(yīng)收賬款管理細(xì)則》。細(xì)則中明確規(guī)定應(yīng)收賬款確認(rèn)的條件和原則、各部門的職責(zé)、客戶信用政策、具體的管理和催收以及問題賬款的處理方法等。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性

首先，中小企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)多數(shù)隸屬于企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，很難保證審計(jì)工作獨(dú)立性。中小企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)行使股東監(jiān)視權(quán)，并和企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，所以審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該由監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，這樣才能最大限度的發(fā)揮審計(jì)作用。其次，審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員經(jīng)費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)該在年度預(yù)算中單獨(dú)體現(xiàn)，不與企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)掛鉤，只與審計(jì)工作質(zhì)量相關(guān)。再次，有效利用內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果，優(yōu)化內(nèi)部管理制度。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)每個(gè)具體問題，提出的整改意見，企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格妥善執(zhí)行。

4.重視企業(yè)文化建設(shè)

毋容置疑，企業(yè)文化對(duì)企業(yè)團(tuán)隊(duì)的凝聚力和核心競(jìng)爭(zhēng)力，起著積極作用，越來越引起企業(yè)的重視。如何策劃和設(shè)計(jì)企業(yè)文化？需要落實(shí)的問題有：企業(yè)使命、共同愿望、核心價(jià)值觀、如何推進(jìn)企業(yè)文化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)文化決定了企業(yè)發(fā)展的高度。各中小企業(yè)根據(jù)自身的歷史、發(fā)展和行業(yè)特點(diǎn)，建設(shè)有特色的企業(yè)文化，才能提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。正確引導(dǎo)員工，將個(gè)人的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)個(gè)人價(jià)值的同時(shí)，為企業(yè)奉獻(xiàn)自身，使企業(yè)和個(gè)人同步發(fā)展。

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