史引娣

【摘 要】本文從內部管理控制和內部會計控制，對我國中小企業(yè)尤其家族企業(yè)，存在的問題進行分析，并提出改進措施。完善中小企業(yè)內部控制是勢在必得。

【關鍵詞】中小企業(yè) ；內部控制；財務控制

一、中小企業(yè)內部控制的意義和作用

1.有利于實現企業(yè)經營目標

在企業(yè)特定的業(yè)務或行業(yè)內，如何經營、選擇哪種具體途徑或方法實現企業(yè)經營目標，不單依靠人來實現，還需要有效的內部控制制度提供科學的管理手段或方法，可靠的財務經營信息。如果發(fā)現經營活動的某個環(huán)節(jié)與制度偏離，相關管理人員應及時采取措施，預防、糾正、減少舞弊或者錯誤，保證經營活動正常進行。

2.有利于財務目標的實現

財務目標是企業(yè)經營目標的核心目標。加強企業(yè)內部控制制度，保證企業(yè)會計信息的正確性和可靠性。會計信息反映企業(yè)過去的經營情況，包含財務狀況、經營情況和現金流量等，同時也是企業(yè)決策者規(guī)劃未來的依據。所以，必須通過內部控制制度控制目前的財務活動，以實現企業(yè)財務戰(zhàn)略目標。

3.有利于管理人員對企業(yè)經營活動的有效控制

管理人員是企業(yè)經營目標的執(zhí)行者，不僅有要了解企業(yè)過去，還需要知曉當下企業(yè)內外環(huán)境，以及準確預測企業(yè)未來。這些內外信息的溝通也屬于企業(yè)內部控制制度執(zhí)行的范圍。比如，預算管理是內部控制的方法之一，是在企業(yè)經營目標指導下，對未來經營活動和財務結果進行全面預測和籌劃，同時在執(zhí)行中不斷監(jiān)控，對照和分析實際和預算的差異，從而指導日常經營活動。

二、中小企業(yè)內部控制存在的問題

1.對內部控制制度認識不夠

據調查，中國民營企業(yè)中有九成是家庭或家族式經營，所有權和經營權統一，企業(yè)內部組織簡約，內部管理人格化，對內部控制認識不夠。內部控制是經濟不斷發(fā)展的必然產物。內部控制是企業(yè)全員參與，包含內部管理控制和會計內部控制兩類，有行政制度、人事制度、財務制度、銷售制度、企業(yè)預算制度、內部審計制度等一系列規(guī)章制度，她貫穿于企業(yè)日常經營各方面，涉及各環(huán)節(jié)，是一個復雜、繁瑣、不斷完善的軟資產工程。企業(yè)通過一系列內部控制制度，使各部門鼎力配合，不斷提高其工作效率，實現部門價值，最終保障企業(yè)經營目標的實現。所以，必須重視內部控制制度的建設、完善。

2.會計人員專業(yè)素質與技能有待提高

中小企業(yè)比例中，家族式企業(yè)占大多數，其所有權和經營權不分離，會計人員在雙重責任下，只能接受所有者目標管理，保障企業(yè)利潤最大化 。然而，此時卻要求會計人員代表各利益方，提供真實、可靠的會計信息，顯然缺乏可行的理論依據，實踐證明是行不通的。這是目前中小企業(yè)的首要財務問題。會計人員素質對中小企業(yè)內部會計控制實施有直接的影響，有的中小企業(yè)，因為受規(guī)模、人員成本等因素影響，選聘的會計人員專業(yè)知識缺乏、觀念落后、缺乏對新知識學習的積極性，缺乏主觀創(chuàng)造性和創(chuàng)新能力，這些也阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。

3.內部財務控制制度不健全

（1）財務管理不夠嚴謹

中小企業(yè)受其成長背景、規(guī)模、員工素質等影響，使得財務管理具體工作不夠嚴謹：①資金管理不嚴密，有的企業(yè)存在銀行閑置資金，資金未能正常加入經營周轉，浪費企業(yè)機會價值，然而有的企業(yè)則相反，資金使用沒有計劃，導致企業(yè)需要資金時，銀行存款僅僅充當不動資產，無法滿足經營需要，使得企業(yè)陷入財務危機。②資產管理薄弱，造成資源浪費。許多中小企業(yè)沒有資產管理制度，沒有資產盤點制度。其中存貨管理中，發(fā)貨不采用合理有序的方法，殘次品不及時有效報廢處理，只看重存貨的倉儲和保管，造成企業(yè)資源浪費。另外，與行業(yè)銷售模式有關（但不限于），中小企業(yè)有的銷售退貨行為超過當期收入30%，造成相關各項支出嚴重浪費。③應收款項控制不嚴格，造成企業(yè)資金回收不暢。款項不能按期收回，無疑給企業(yè)再生產資金使用帶來了重大阻力。

（2）內部審計制度的不健全

內部審計，是企業(yè)經濟活動的再監(jiān)督，是企業(yè)內部控制的重要部分。內部審計人員是被審計單位的組成部分，客觀造成了內部審計是為本單位服務的，審計人員的工作質量是受本單位領導制約的，導致了中小企業(yè)內部審計制度建設是不健全的。

4.企業(yè)文化缺失

中小企業(yè)對企業(yè)文化重要性認識不夠，多數認為企業(yè)文化屬于形象工程，創(chuàng)立初期應關注產品研發(fā)、技術提高、市場推廣、資金運轉，等到企業(yè)發(fā)展壯大了，再認真考慮形象問題。在我國，很多中小型企業(yè)，企業(yè)管理中帶有濃厚的家長式風氣，容易形成具有偏見的企業(yè)文化。中小企業(yè)日常管理中，強調“一把手”管理，過分重視領導在企業(yè)文化中作用，忽視了全體員工才是企業(yè)文化的生力軍。只有發(fā)揮了廣大員工在企業(yè)文化建設中的積極作用，企業(yè)文化才能有實效，才能增強企業(yè)生命力。

三、完善中小企業(yè)內部控制的措施

1.強化風險意識，落實內部控制制度

中小企業(yè)在日常運作中，強化風險意識，切實采取積極措施，并形成內部控制制度，最大限度的預防各種經營風險。例如：合同風險，因當事人考慮不周，給企業(yè)造成嚴重經濟損失。企業(yè)應根據自身業(yè)務特點，制定合同管理制度，包含當事人工作責任、審核程序、監(jiān)督制度、歸檔辦法等相關內容。人事管理風險，可形成人事管理制度，以規(guī)范本單位員工的日常行為、做事方法、工作流程、績效考核辦法等內容的規(guī)章制度。中小企業(yè)應強化風險意識，建立風險管理制度，就是從制度上預防和控制風險。建立風險管理制度，就是建設并不斷完善內部控制制度，從而使得未來風險可控、可承受。

2.將提高會計人員素質和技能落實到日常工作中

要健全財務制度，中小企業(yè)單位負責人首先要履行《會計法》賦予的第一責任人的職責，對本單位會計資料的真實性、可靠性負責。財務負責人要對本單位的財務工作負分管責任。為了滿足企業(yè)市場發(fā)展需求，中小企業(yè)要提高財務人員的專業(yè)能力、業(yè)務適應能力等綜合能力，將提高財務人員的素質落到實處。（1）抓在職會計人員的繼續(xù)教育，培養(yǎng)和開發(fā)會計人員。該項工作中，我個人認為，應該鼓勵以自學為主，輔導教育為輔的學習方式，并給優(yōu)秀者以各種形式的獎勵，以刺激會計人員學習的積極性。（2）加強會計人員的競爭意識。不管是企業(yè)之間，還是個人之間，競爭越來越強，只有增強會計人員的競爭意識，激勵他們不斷進步，選聘人才時，優(yōu)中求優(yōu)，才能使會計人員適應新時代發(fā)展需求。

3.完善內部財務控制制度

（1）完善會計控制制度，建立內部會計牽制制度

首先按照內部控制要求，建立會計崗位責任制，以確保各項具體財務工作落實。并要求會計人員明確自己崗位職責，加強會計人員績效考核，完善會計人員內部牽制制度。其次，根據中小企業(yè)經營中遇到的難點和重點，建立各項財務管理制度，使得內部會計控制制度有章可循。①為了加強公司資金監(jiān)督和管理，加強資金周轉，提高資金利潤率，確保資金使用安全，應該按照全部收支資金必須納入預算管理、收支兩條線、依據國家各項政策、法規(guī)及公司制度等的原則，根據公司業(yè)務制定出《資金管理制度》。②優(yōu)化資產管理流程，針對資產采購、使用、保管、報廢等重點管理，保證企業(yè)各項資產安全和完整，充分發(fā)揮各類資產的作用。根據資產特性，資產可分為固定資產、無形資產、低值易耗品、庫存商品。企業(yè)職能部負責公司資產購置、驗收、使用、維修、報廢各項管理工作，并于每個會計期間進行各類資產盤點，期末和會計賬務進行有效核對。③為了減少企業(yè)壞賬損失，增強有效銷售，建立《應收賬款管理細則》。細則中明確規(guī)定應收賬款確認的條件和原則、各部門的職責、客戶信用政策、具體的管理和催收以及問題賬款的處理方法等。

（2）加強內部審計機構獨立性

首先，中小企業(yè)審計機構多數隸屬于企業(yè)負責人領導，很難保證審計工作獨立性。中小企業(yè)治理結構中，監(jiān)事會行使股東監(jiān)視權，并和企業(yè)經營權分離，所以審計機構應該由監(jiān)事會領導，這樣才能最大限度的發(fā)揮審計作用。其次，審計機構的人員經費和業(yè)務費用，應該在年度預算中單獨體現，不與企業(yè)經營利潤掛鉤，只與審計工作質量相關。再次，有效利用內部審計工作結果，優(yōu)化內部管理制度。針對內部審計發(fā)現每個具體問題，提出的整改意見，企業(yè)應該嚴格妥善執(zhí)行。

4.重視企業(yè)文化建設

毋容置疑，企業(yè)文化對企業(yè)團隊的凝聚力和核心競爭力，起著積極作用，越來越引起企業(yè)的重視。如何策劃和設計企業(yè)文化？需要落實的問題有：企業(yè)使命、共同愿望、核心價值觀、如何推進企業(yè)文化。在知識經濟中，企業(yè)文化決定了企業(yè)發(fā)展的高度。各中小企業(yè)根據自身的歷史、發(fā)展和行業(yè)特點，建設有特色的企業(yè)文化，才能提升企業(yè)的核心競爭力。正確引導員工，將個人的長遠發(fā)展與企業(yè)的經營目標結合起來，實現個人價值的同時，為企業(yè)奉獻自身，使企業(yè)和個人同步發(fā)展。

參考文獻：

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