魏振清

摘要：伴隨2013年最新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的貫徹、落實(shí)與實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)入了一個(gè)實(shí)質(zhì)階段。本文從我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革發(fā)展的過(guò)程中，認(rèn)真剖析了存在于改革前后事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題，并對(duì)如何明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的改進(jìn)方向進(jìn)行了全面探析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 ?會(huì)計(jì)制度 ?改進(jìn)方向 ?思考研究

自1988年財(cái)預(yù)第52號(hào)文件開(kāi)始，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在1997年有了一個(gè)大的跨越，然而伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)近二十年翻天覆地的變化，事業(yè)單位受經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容以及外部環(huán)境影響，會(huì)計(jì)制度改革成為新時(shí)期事業(yè)單位發(fā)展面臨的重大課題。2013年《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的全面施行，促使我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度走上了一個(gè)新的臺(tái)階。事業(yè)單位的性質(zhì)決定了其會(huì)計(jì)制度與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的差異，它更加注重會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)核算的管理。應(yīng)該說(shuō)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度輾轉(zhuǎn)經(jīng)歷了不同時(shí)期，在不斷完善中得以發(fā)展。伴隨新會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施，我們從新舊制度的比對(duì)中看到了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的方向，基于此，本文從新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》改革前后的過(guò)程中認(rèn)真分析了存在于我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的問(wèn)題，并針對(duì)問(wèn)題如何進(jìn)行相應(yīng)改進(jìn)提出了意見(jiàn)和建議。

一、存在于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的問(wèn)題分析

（一）現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度無(wú)法 “與時(shí)俱進(jìn)”

諸多新元素的融合，成為了2013《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的“亮點(diǎn)”，它對(duì)于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度既是改革，亦是整合。就是因?yàn)樾轮贫戎羞@些新元素與新亮點(diǎn)，暴露了事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的陳舊、落后，無(wú)法“與時(shí)俱進(jìn)”的問(wèn)題。一方面改革后的國(guó)庫(kù)集中支付方式使事業(yè)單位資金收支的渠道受到影響而發(fā)生改變，與新制度之間形成了“沖突”。另一方面外部與內(nèi)部環(huán)境都使事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度受一鄧小平同程度影響，暴露出了很多問(wèn)題。對(duì)外，無(wú)法與財(cái)政制度新改革實(shí)現(xiàn)無(wú)縫接軌;對(duì)內(nèi)，新時(shí)期的事業(yè)單位“多元化”經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特征，讓會(huì)計(jì)制度中傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)科目等內(nèi)容越來(lái)越無(wú)法適應(yīng)新特征的要求。

（二）會(huì)計(jì)信息仍舊“模糊不清”

新會(huì)計(jì)制度中的“強(qiáng)化財(cái)政收支管理”是改革的一個(gè)“亮點(diǎn)”，其根本在于實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金管理的強(qiáng)化，使事前、事中、事后的監(jiān)督、管理與追蹤問(wèn)效等機(jī)制更加健全。這直接反映了當(dāng)前事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息不透明、不完整，會(huì)計(jì)制度各環(huán)節(jié)存在漏洞，會(huì)計(jì)管理不到位等現(xiàn)象。其中，重點(diǎn)在于資產(chǎn)、負(fù)債等信息不能如實(shí)反映單位的實(shí)際情況。其一，固定資產(chǎn)原值核算仍舊是現(xiàn)行會(huì)計(jì)中的主要核算內(nèi)容，而對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊核算卻未列入其中，仍是以計(jì)提修購(gòu)基金作為替代折舊的一種形式;二是核算無(wú)形資產(chǎn)的流程和內(nèi)容有待規(guī)范，無(wú)法以單位實(shí)際以及會(huì)計(jì)理論為依據(jù)，來(lái)核算自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià);三是單位負(fù)債并非按長(zhǎng)期與短期進(jìn)行區(qū)分核算，而是一概而論;其四，成本核算內(nèi)容并沒(méi)有作為主要環(huán)節(jié)列入會(huì)計(jì)制度之中，該項(xiàng)內(nèi)容非常容易被忽略，形成了會(huì)計(jì)制度的不完整;五是績(jī)效評(píng)價(jià)體系沒(méi)有體現(xiàn)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中這使決策制訂以及預(yù)算審批沒(méi)有相應(yīng)的數(shù)據(jù)作為支撐，成本管理實(shí)施過(guò)程受限。

二、對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改進(jìn)的幾點(diǎn)思考

（一）統(tǒng)一制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

作為綱領(lǐng)性文件，2013年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》適用于全國(guó)各地的事業(yè)單位，但在落實(shí)制度時(shí)，有些區(qū)域卻因行業(yè)差異而存在著“地方制度”現(xiàn)象，導(dǎo)致新會(huì)計(jì)制度難以真正的落實(shí)。要切實(shí)落實(shí)新會(huì)計(jì)制度，當(dāng)務(wù)之急是消除地域差異，統(tǒng)一制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。即便一些特殊行業(yè)如食品和藥品、教育、醫(yī)院等等，也必須要將地方行業(yè)制度向國(guó)家頒布的會(huì)計(jì)制度相靠攏，并公開(kāi)制度內(nèi)容，接受國(guó)家的檢驗(yàn)。此外，在遵守會(huì)計(jì)統(tǒng)一制度原則下，特殊行業(yè)可以根據(jù)實(shí)際對(duì)會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，這樣既能夠使會(huì)計(jì)核算概念基礎(chǔ)得到規(guī)范，還能夠符合自身需求，有利于實(shí)務(wù)操作。

（二）創(chuàng)新會(huì)計(jì)制度，優(yōu)化預(yù)算管理辦法

滿足預(yù)算管理最好的方法是采用收付實(shí)現(xiàn)制，但是事業(yè)單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況只有通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制才能得以全面體現(xiàn)，兩者在實(shí)踐運(yùn)用中卻表現(xiàn)出很大的沖突。由此，在新的會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位必須要找到一種既能滿足預(yù)算管理、又能真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況的有效方法，筆者認(rèn)為，這可以通過(guò)兩種方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。

第一，對(duì)于日常的會(huì)計(jì)核算，采用的方法是權(quán)責(zé)發(fā)生制，即為使預(yù)算管理需求盡可能得到滿足，數(shù)據(jù)調(diào)查時(shí)間一般在期末進(jìn)行。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以事業(yè)單位投入產(chǎn)出應(yīng)當(dāng)歸屬的時(shí)段作為標(biāo)準(zhǔn)確定當(dāng)期（月、季、年）收入和費(fèi)用的方法，其優(yōu)勢(shì)在于能簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算流程，但是它卻存在著會(huì)計(jì)預(yù)算實(shí)時(shí)信息上傳不及時(shí)，期末數(shù)據(jù)不具備較強(qiáng)的可靠性等劣勢(shì)。

第二，針對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制在實(shí)際應(yīng)用中暴露出的問(wèn)題，為了能夠讓財(cái)務(wù)狀況在期末得到準(zhǔn)確而真實(shí)的反映，事業(yè)單位可采用“雙軌制”會(huì)計(jì)核算辦法，即日常核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法，財(cái)務(wù)報(bào)告與預(yù)算報(bào)告在期末同時(shí)生成，并將預(yù)算報(bào)告作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的一部分來(lái)進(jìn)行審核處理。如此，則能夠有效消除權(quán)責(zé)發(fā)生制的弊病，大幅提升預(yù)算管理效率，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性得到保障。

（三）建立統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算體系

總體而言，新的會(huì)計(jì)制度主要在提升事業(yè)單位的成本管理功能上進(jìn)行了強(qiáng)化，同時(shí)對(duì)于具體的管理要求以及管理方法進(jìn)行了明確，但卻沒(méi)有明確的對(duì)具體的核算對(duì)象以及成本分?jǐn)傔M(jìn)行規(guī)定，所以事業(yè)單位應(yīng)以此為基礎(chǔ)，通過(guò)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算體系的建立，使自己核算對(duì)象和成本范圍的管理力度不斷增強(qiáng)，不再以分?jǐn)偟男问胶怂愎芾碣M(fèi)用，可以以“單獨(dú)反映”的方法對(duì)成本活動(dòng)進(jìn)行體現(xiàn)，使會(huì)計(jì)信息更趨于真實(shí)合理，并具條理性，使其管理效能大大增強(qiáng)。

總之，作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度改革與建設(shè)必須要以新會(huì)計(jì)制度為基準(zhǔn)，結(jié)合本單位實(shí)際情況，在會(huì)計(jì)信息的管理舉措和管理辦法上尋求突破，讓本單位財(cái)務(wù)狀況能夠通過(guò)會(huì)計(jì)信息得到完整、客觀而真實(shí)的反映。要通過(guò)積極構(gòu)建自身的軟實(shí)力和內(nèi)動(dòng)力，使自己經(jīng)營(yíng)管理水平不斷攀升，從而與新會(huì)計(jì)制度進(jìn)行無(wú)縫對(duì)接，為社會(huì)提供更多低成本但又高質(zhì)、高效的服務(wù)。

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