王魯寧，彭驥鳴

(國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部進(jìn)修學(xué)院，江蘇 揚(yáng)州 225100)

一、研究背景

2015年11月以來(lái)，“供給側(cè)改革”成為政府重視供給側(cè)調(diào)整、加快淘汰落后產(chǎn)業(yè)，有效消化落后產(chǎn)能的重要舉措。特別是在“十三五”規(guī)劃綱要編制工作中，提出“要在供給側(cè)和需求側(cè)兩端發(fā)力促進(jìn)產(chǎn)業(yè)邁向中高端”?！耙谶m度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，并著力提高供給體系的質(zhì)量和效率，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)動(dòng)力，推動(dòng)形成新的內(nèi)需增長(zhǎng)動(dòng)力?！蔽覈?guó)提出“供給側(cè)改革”的議題是建立在全面提升全要素生產(chǎn)率(TFP)*全要素生產(chǎn)率(TFP ，Total Factor Productivity)屬于新古典學(xué)派經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論中用來(lái)衡量純技術(shù)進(jìn)步在生產(chǎn)中的作用的指標(biāo)的又一名稱(chēng)，是以索洛等人為首研究宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要核算指標(biāo)，其來(lái)源包括技術(shù)進(jìn)步、組織創(chuàng)新、專(zhuān)業(yè)化和生產(chǎn)創(chuàng)新等。的基礎(chǔ)上的。

早在上個(gè)世紀(jì)50年代，諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者羅伯特·M·索洛(Robert Merton Solow)圍繞經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)提出了具有規(guī)模報(bào)酬不變特性的總量生產(chǎn)函數(shù)和增長(zhǎng)方程，形成了通常所說(shuō)的生產(chǎn)率(全要素生產(chǎn)率)含義。[1]全要素生產(chǎn)率是宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要概念，也是分析經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)源泉的重要工具，尤其是政府制定長(zhǎng)期可持續(xù)增長(zhǎng)政策的重要依據(jù)。國(guó)內(nèi)外很多學(xué)者在研究政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響程度方面，其中包括稅收政策調(diào)整對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，大都是圍繞如何提高要素的生產(chǎn)效率的基礎(chǔ)上展開(kāi)的。因此，在研究稅收對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響方面，特別是研究稅制改革及優(yōu)化對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用也都圍繞著上述模型展開(kāi)的。

作為經(jīng)濟(jì)改革的風(fēng)向標(biāo)，財(cái)稅改革在中國(guó)改革轉(zhuǎn)向“供給側(cè)改革”的當(dāng)下起到了排頭兵的作用，在2015年底召開(kāi)的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上強(qiáng)調(diào)加大財(cái)稅、金融、國(guó)企、社保等重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)改革力度，在適度擴(kuò)大總需求的同時(shí)，著力加強(qiáng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，以提高全要素生產(chǎn)率為核心，促進(jìn)發(fā)展動(dòng)力順利轉(zhuǎn)換。在“供給側(cè)改革”的大環(huán)境下，稅收作為政府調(diào)節(jié)要素供給、提升要素生產(chǎn)率的重要手段，必將發(fā)揮極為重要的作用。

二、“供給側(cè)改革”稅收治理的思想演進(jìn)

(一)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的稅治思想

古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為：在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的假設(shè)條件下，資本和勞動(dòng)力等生產(chǎn)要素會(huì)發(fā)生空間自由流動(dòng)，生產(chǎn)要素會(huì)從邊際生產(chǎn)率低的區(qū)域或行業(yè)流向邊際生產(chǎn)率高的區(qū)域或行業(yè)。根據(jù)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)第一定理，市場(chǎng)機(jī)制會(huì)自發(fā)地引導(dǎo)生產(chǎn)要素的配置，直至實(shí)現(xiàn)要素的邊際收益等于其邊際成本。因此，在如何全面提升要素生產(chǎn)率的思想上，古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家們更加重視市場(chǎng)機(jī)制在生產(chǎn)要素供需方面的影響。

(二)凱恩斯學(xué)派的稅治思想

凱恩斯學(xué)派從有效需求不足的角度出發(fā)，認(rèn)為市場(chǎng)失靈是導(dǎo)致有效需求不足的根本原因，注重政府調(diào)節(jié)消費(fèi)傾向和引導(dǎo)投資。因此，在政策的選取上突出財(cái)政政策的作用，實(shí)施赤字財(cái)政的預(yù)算政策。凱恩斯學(xué)派及其繼承人認(rèn)為稅收是刺激需求的手段，為了解決有效需求不足，國(guó)家必須通過(guò)改變租稅體系等方式，引導(dǎo)消費(fèi)，增加消費(fèi)，并注重通過(guò)累進(jìn)稅等收入再分配手段來(lái)解決消費(fèi)不足的問(wèn)題。新劍橋?qū)W派更加強(qiáng)調(diào)發(fā)揮稅收在縮小貧富差距方面的作用，主張實(shí)施高額的遺產(chǎn)稅和累進(jìn)稅制度來(lái)實(shí)現(xiàn)“收入方面的均衡”。漢森(Hansen，1967)等提出了補(bǔ)償稅收政策，即利用稅收所具有的相機(jī)抉擇的機(jī)制，通過(guò)機(jī)動(dòng)稅率制度來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)。薩繆爾森認(rèn)為累進(jìn)稅收制度具有自動(dòng)穩(wěn)定的機(jī)制，但是這種自動(dòng)穩(wěn)定機(jī)制作用有限，不能從根本上消除經(jīng)濟(jì)異常波動(dòng)，因此，需要政府實(shí)施有助于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的財(cái)稅政策。隨著凱恩斯主義及其稅收思想在世界各國(guó)的推行，其弊端也有所凸顯，主要包括過(guò)分強(qiáng)調(diào)刺激需求、稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重、政府開(kāi)支大、規(guī)章制度繁瑣等問(wèn)題，這勢(shì)必會(huì)影響生產(chǎn)要素的合理配置，阻礙生產(chǎn)效率的提高。特別是進(jìn)入20世紀(jì)60年代以后,西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)陷入滯脹狀態(tài)，凱恩斯主義的稅收理論和政策失靈，受到西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界貨幣學(xué)派、供給學(xué)派等的挑戰(zhàn)。

(三)供給學(xué)派的稅治思想

供給學(xué)派認(rèn)為：從政府稅收的角度來(lái)看，決定稅收收入總額的不僅僅是稅率的高低，還有稅基(國(guó)民收入)的大小，因此減稅可以增加社會(huì)儲(chǔ)蓄、投資和勞動(dòng)等生產(chǎn)要素的有效供給，從而可以刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，進(jìn)而增加稅基。

綜上可知，古典學(xué)派和供給學(xué)派主張以“輕稅”政策來(lái)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，社會(huì)政策學(xué)派主張對(duì)富裕階層課以重稅、對(duì)勞動(dòng)階層課以輕稅來(lái)實(shí)現(xiàn)收入分配的公平目標(biāo)，而凱恩斯學(xué)派則主張從總需求的角度管理經(jīng)濟(jì)，以稅收政策實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。我們提出的“供給側(cè)改革”稅治思想在一定程度上借鑒了以上各學(xué)派的思想精華，并不是“拋棄凱恩斯主義，擁抱供給主義”，因?yàn)槟壳暗摹肮┙o側(cè)改革”是站在供給結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，需要從成本的角度來(lái)看待“供需矛盾”，因此，“供給側(cè)改革”更加突出產(chǎn)業(yè)優(yōu)化、稅制優(yōu)化等一系列降低供給成本方面的改革?！笆濉逼陂g提出的“結(jié)構(gòu)性減稅”作為稅制改革的重要措施，其中“營(yíng)改增”稅制改革還需要在“十三五”期間進(jìn)一步全面鋪開(kāi)和完善。在2015年年底的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上，特別提出了“實(shí)行減稅政策”和“降低企業(yè)成本”以降低企業(yè)稅負(fù)的政策目標(biāo)。

三、“供給側(cè)改革”中的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)及稅制優(yōu)化

(一)“供給側(cè)改革”中的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

圍繞著“供給側(cè)改革”中提出的稅制改革重點(diǎn)，要求實(shí)現(xiàn)大范圍的“減稅”措施。這些“減稅”措施更主要的目標(biāo)是釋放稅收對(duì)生產(chǎn)要素的激勵(lì)效應(yīng)。稅收在一定程度上會(huì)影響個(gè)人和廠商的決策行為，從而導(dǎo)致不同的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出，特別是稅收會(huì)影響到商品和要素的相對(duì)價(jià)格，進(jìn)而影響不同個(gè)人和收入群體的福利水平。對(duì)“供給側(cè)改革”下“減稅措施”的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行分析，例如特定的稅收政策對(duì)特定的市場(chǎng)的影響主要通過(guò)局部均衡分析方法進(jìn)行分析；同時(shí)由于有些稅收對(duì)不同經(jīng)濟(jì)部門(mén)具有普遍性的影響，我們將運(yùn)用一般均衡法來(lái)進(jìn)行分析。 “供給側(cè)改革”的核心是如何增強(qiáng)全要素生產(chǎn)率，因此分析稅收對(duì)生產(chǎn)要素(勞動(dòng)力、資本、技術(shù))的激勵(lì)影響，對(duì)于有效提高全要素生產(chǎn)率具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.“供給側(cè)改革”中的個(gè)人所得稅改革對(duì)勞動(dòng)力要素供給的激勵(lì)影響

稅收對(duì)勞動(dòng)力要素的影響主要是通過(guò)個(gè)人所得稅來(lái)實(shí)現(xiàn)的。“十三五”期間個(gè)人所得稅的改革方向是由分類(lèi)向綜合課征轉(zhuǎn)變，這對(duì)于促進(jìn)社會(huì)縱向公平將起到非常重要的作用。對(duì)勞動(dòng)力要素的激勵(lì)主要著眼于個(gè)人所得稅的改革如何能夠更好地激發(fā)勞動(dòng)力要素的生產(chǎn)積極性。從個(gè)人所得稅的稅基來(lái)看，無(wú)論是分類(lèi)課征還是綜合課征，都是對(duì)勞動(dòng)力的報(bào)酬征收的稅，但是通過(guò)實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的綜合課征，則有利于降低低收入者的個(gè)人稅負(fù)，提高高收入者的個(gè)人稅負(fù)，會(huì)在一定程度上鼓勵(lì)低收入者更多地提供勞動(dòng)力供給。我們可以采用局部均衡的分析方法進(jìn)行探討。

假定勞動(dòng)者的時(shí)間分為兩塊，一部分用于工作，另一部分用于閑暇，其中工作時(shí)間與其名義收入直接成正比，同時(shí)工作時(shí)間與其勞動(dòng)力要素的供給成正比。通過(guò)簡(jiǎn)單的模型分析我們可以得到初步的結(jié)論。

我們可以通過(guò)無(wú)差異曲線圖來(lái)代表低收入者的勞動(dòng)與閑暇的偏好關(guān)系。假設(shè)對(duì)低收入人群的所有收入征收比例稅率為t的個(gè)人所得稅，同時(shí)其稅前收入為w(不考慮通貨膨脹的影響)，且保持不變，個(gè)人所得稅的改革通過(guò)直接影響比例稅率的方式進(jìn)行，即我們假定個(gè)人所得稅改革后會(huì)導(dǎo)致高收入人群的稅負(fù)增加，低收入人群的稅負(fù)減少，因此會(huì)導(dǎo)致征稅后不同收入人群的無(wú)差異曲線的移動(dòng)方向相反，如圖1和圖2所示：不同收入人群的無(wú)差異曲線分別由I1移動(dòng)至I2，且無(wú)差異曲線與稅后可支配收入預(yù)算線的焦點(diǎn)由E1移動(dòng)至E2。

通過(guò)局部均衡分析，我們可以看到：由于實(shí)際稅負(fù)發(fā)生變化，對(duì)不同收入的納稅人的勞動(dòng)激勵(lì)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。圖1顯示：高收入人群由于稅改后其稅負(fù)水平提高，其用于閑暇的時(shí)間由稅改前的OF提高到OG，這就意味著高收入人群將減少勞動(dòng)時(shí)間，減少勞動(dòng)供給。盡管稅負(fù)的提升在一定程度上會(huì)降低高收入人群的可支配收入，但是由于高收入人群的財(cái)富積累較多，因此不會(huì)過(guò)度影響其消費(fèi)水平。圖2顯示：低收入人群由于稅改后的稅負(fù)水平降低，其用于閑暇的時(shí)間由稅改前的OF降低到OG，這意味著低收入人群將增加勞動(dòng)時(shí)間，增加勞動(dòng)供給。由于我國(guó)當(dāng)前的收入差距比較明顯，基尼系數(shù)始終在0.45左右分布，同時(shí)我國(guó)的低收入勞動(dòng)者在全部勞動(dòng)者中所占的比例超過(guò)了70%，而且隨著產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型在今后很長(zhǎng)一段時(shí)間我國(guó)都將面臨勞動(dòng)力短缺的矛盾，因此，實(shí)施個(gè)人所得稅改革，降低低收入者的勞動(dòng)所得稅負(fù)，將會(huì)激勵(lì)勞動(dòng)者供給，提高勞動(dòng)要素生產(chǎn)率。

2.“供給側(cè)改革”中的流轉(zhuǎn)稅改革對(duì)創(chuàng)新要素供給的激勵(lì)影響

根據(jù)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的劃分，我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅制主要由增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等稅種構(gòu)成，我國(guó)“十三五”期間涉及到流轉(zhuǎn)稅的改革主要包括“營(yíng)改增”稅制改革、消費(fèi)稅改革和關(guān)稅改革?！盃I(yíng)改增”改革是一項(xiàng)重要的“減稅”政策，全面實(shí)行增值稅后，對(duì)于全行業(yè)抵扣鏈條的打通有著重要的意義。因此，從長(zhǎng)期來(lái)看，“營(yíng)改增”能起到降低生產(chǎn)貨物、相關(guān)勞務(wù)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)水平，并進(jìn)一步降低生產(chǎn)企業(yè)的創(chuàng)新成本，起到激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的作用。

消費(fèi)稅的改革和完善，主要是針對(duì)消費(fèi)稅稅率及其征稅對(duì)象來(lái)進(jìn)行的。通過(guò)比較分析可知，由于消費(fèi)稅是有選擇地針對(duì)個(gè)別需求彈性較高的商品征收的商品稅，稅收可以通過(guò)價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制影響到消費(fèi)者的購(gòu)買(mǎi)行為，進(jìn)而起到調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的目的。值得注意的是，某些商品消費(fèi)稅稅率的改變，實(shí)際上可能減少而非增加整體經(jīng)濟(jì)中的凈福利損失，例如，通過(guò)改革消費(fèi)稅來(lái)糾正市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的扭曲，特別是當(dāng)出現(xiàn)負(fù)的外部經(jīng)濟(jì)的時(shí)候，對(duì)其征稅可以改善生產(chǎn)要素的配置。

關(guān)稅水平的調(diào)整也將是“供給側(cè)改革”中財(cái)稅改革的重要內(nèi)容。為了適應(yīng)“一帶一路”經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略、擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放以吸引外資、改善居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)的需要，通過(guò)統(tǒng)籌考慮和綜合運(yùn)用國(guó)內(nèi)外兩個(gè)市場(chǎng)、兩種資源，支持產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，推動(dòng)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，迫切需要進(jìn)行關(guān)稅改革。針對(duì)技術(shù)創(chuàng)新，根據(jù)《2016年關(guān)稅調(diào)整方案》，2016年關(guān)稅調(diào)整將繼續(xù)鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)亟需的先進(jìn)設(shè)備、關(guān)鍵零部件和能源原材料的進(jìn)口，這是為了更好地促進(jìn)進(jìn)出口穩(wěn)定增長(zhǎng)，增加先進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)進(jìn)口，增加有效供給，推進(jìn)國(guó)內(nèi)自主創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。

3.“供給側(cè)改革”中的所得稅改革對(duì)資本要素供給的激勵(lì)影響

眾所周知，稅收作為政府的收入是國(guó)民收入的一部分。而國(guó)民收入核算把國(guó)民收入分為5個(gè)部分，其中雇員工資約占國(guó)民收入的70%，企業(yè)利潤(rùn)約占國(guó)民收入的12%，因此，從理論上講，以企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅為代表的直接稅是主要的稅種構(gòu)成?！肮┙o側(cè)改革”提出的解決目前產(chǎn)能過(guò)剩的問(wèn)題，重點(diǎn)就是改善供給結(jié)構(gòu)的問(wèn)題。

資本要素是企業(yè)生產(chǎn)的決定性生產(chǎn)要素，是影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的重要因素，以企業(yè)所得稅為代表的直接稅通過(guò)影響企業(yè)的融資成本，從而間接地影響企業(yè)的投資決策；同時(shí)，直接稅還會(huì)對(duì)資本市場(chǎng)造成扭曲，主要表現(xiàn)在企業(yè)所得稅對(duì)不同融資方式利息可扣除性的規(guī)定對(duì)公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)造成了扭曲。除此之外，個(gè)人所得稅也會(huì)影響負(fù)債融資與股權(quán)融資的相對(duì)成本。按照目前中國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定：個(gè)人轉(zhuǎn)讓公司企業(yè)債券所獲得的利息不屬于個(gè)人所得稅的“國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息”，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”計(jì)征個(gè)人所得稅；而針對(duì)股權(quán)融資條件下所獲得的“股息、紅利所得”，我國(guó)稅法規(guī)定了上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策，即持股超過(guò)1年的，暫免征收個(gè)人所得稅；持股在1個(gè)月以上至1年(含1年)的，暫減按50%計(jì)征個(gè)人所得稅；持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)(含1個(gè)月)的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅額。我們可以認(rèn)為，在個(gè)人所得稅下如果負(fù)債利息比股利和資本利得的稅負(fù)更沉重，對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，公司負(fù)債融資的相對(duì)成本將會(huì)上升，與企業(yè)所得稅下的情況相比，公司的財(cái)務(wù)杠桿將會(huì)降低。因此，以所得稅為代表的投資稅收抵免政策不僅會(huì)間接影響企業(yè)的投資決策，而且會(huì)影響生產(chǎn)技術(shù)的選擇，通過(guò)降低資本相對(duì)于其他投入(如勞動(dòng)力)的使用成本，將影響廠商提高生產(chǎn)技術(shù)的資本密集性，即在其他投入為勞動(dòng)力的情況下，刺激投資的稅收改革措施將使得廠商提高資本—?jiǎng)趧?dòng)力比例。

(二)“供給側(cè)改革”中的稅制優(yōu)化問(wèn)題

稅收是政府為了滿足公共支出的需要，從社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源中獲取的收入形式，而且政府通過(guò)征稅的方式實(shí)現(xiàn)了資源從私人部門(mén)向公共部門(mén)的轉(zhuǎn)移。在稅制優(yōu)化的問(wèn)題上，始終脫離不了稅收的效率和公平的原則。所謂效率原則，是政府的征稅引起資源從私人部門(mén)向公共部門(mén)轉(zhuǎn)移的過(guò)程中，不同稅種會(huì)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生不同的扭曲作用，這種扭曲會(huì)導(dǎo)致社會(huì)福利的損失，包括由征稅帶來(lái)的超額負(fù)擔(dān)或社會(huì)福利成本，因此稅制優(yōu)化的目標(biāo)之一就是在實(shí)現(xiàn)既定資源從私人部門(mén)向公共部門(mén)轉(zhuǎn)移的過(guò)程中，將損失降低到最小程度。公平原則考慮的問(wèn)題是不同的稅制設(shè)計(jì)如何影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中私人部門(mén)的稅收負(fù)擔(dān)，包括橫向公平和縱向公平。前者是對(duì)同樣的情況征收相同的稅，以保證征稅后擁有相同的福利水平；而后者則是對(duì)不同福利水平的納稅人而言，要求具有不同納稅能力的納稅人承擔(dān)與之相適應(yīng)的稅負(fù)水平。因此，稅制優(yōu)化即最優(yōu)的稅制結(jié)構(gòu)問(wèn)題。同時(shí)，政策的制定者還要考慮稅收的其他一些因素，如不同稅種在操作上的難易程度以及稅務(wù)執(zhí)行成本、納稅人對(duì)稅法的遵從成本等，這些因素與稅收的效率、公平原則一起成為制定或改善稅制結(jié)構(gòu)的基本原則。

“供給側(cè)改革”中提出的強(qiáng)化財(cái)稅改革，就是要進(jìn)一步完善、優(yōu)化稅制，特別是考慮政府運(yùn)用稅收工具調(diào)控經(jīng)濟(jì)時(shí)重視稅收的收入彈性因素，即如果一個(gè)稅種的稅收收入能夠隨著經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)而漲落，那就意味著該稅種具有財(cái)政收入政策的自動(dòng)穩(wěn)定器功能。

與發(fā)達(dá)國(guó)家以直接稅為主的稅收結(jié)構(gòu)不同，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)是混合稅制。我國(guó)的稅收70%以上是以增值稅、營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅為主的間接稅，2014年，國(guó)內(nèi)增值稅為30 850億元，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅為8907億元，營(yíng)業(yè)稅為17 782億元，進(jìn)口貨物增值稅、消費(fèi)稅為14 424億元，而以企業(yè)所得稅為主的直接稅僅為32 019億元。流轉(zhuǎn)稅所占比重過(guò)高，在物價(jià)上漲的情況下，意味著企業(yè)上交的稅收也會(huì)相應(yīng)增加。因此在“十三五”期間，大量的稅制改革任務(wù)是圍繞著流轉(zhuǎn)稅進(jìn)行的，包括適時(shí)推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)、推進(jìn)消費(fèi)稅改革等措施，同時(shí)圍繞提高直接稅在稅制結(jié)構(gòu)中的比重，研究個(gè)人所得稅改革方案等。這些稅制改革措施都是圍繞著“供給側(cè)改革”中的減輕納稅人稅負(fù)、降低企業(yè)成本的要求開(kāi)展的。從稅制優(yōu)化的角度來(lái)看，在混合稅制下，由于扭曲性稅收工具的存在，不能完全按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)所得稅和流轉(zhuǎn)稅的組合達(dá)到帕累托最優(yōu)，但是稅制改革可以使政府不僅能籌集到必要的稅收收入，而且使得社會(huì)凈福利損失降到最小，即達(dá)到“典型消費(fèi)者”的效用最大化，因此我們將這種稅制稱(chēng)之為“最優(yōu)稅制體系”。

例如圍繞消費(fèi)稅開(kāi)展的稅種改革，就是通過(guò)選定某些特殊的商品，根據(jù)其需求彈性特征來(lái)決定其稅率，這就是商品稅的逆彈性法則。具體地說(shuō)，即在最優(yōu)商品課稅體系中，當(dāng)各種商品的需求相互獨(dú)立時(shí)，對(duì)各種商品課征的稅率必須與該商品自身的價(jià)格彈性成反比。當(dāng)然，在制定相關(guān)商品的消費(fèi)稅稅率的時(shí)候，還要考慮與這些商品有互補(bǔ)性或替代性的商品的關(guān)系，否者優(yōu)化稅制的效果就會(huì)大大弱化。

此外，個(gè)人所得稅的改革是所得稅稅制優(yōu)化的重要方面。由于所得稅是針對(duì)要素投入所得課征的稅，因而也可以稱(chēng)之為要素稅，例如企業(yè)所得稅就是以資本所得為征稅對(duì)象的部分要素稅；工薪稅就是以勞動(dòng)投入為征稅對(duì)象的一般要素稅；而個(gè)人所得稅是針對(duì)個(gè)人對(duì)所有要素投入所得的征稅。因此，個(gè)人所得稅改革在一定程度上更加符合中國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)?！笆濉逼陂g個(gè)人所得稅的改革目標(biāo)是逐步實(shí)施由分類(lèi)課征到綜合課征的改革。綜合所得稅最早由海格(Haig,1921)和西蒙斯(Simons,1938)提出。綜合所得稅基礎(chǔ)包含了一個(gè)人的所有收入，不論其收入來(lái)源或用途如何，可以定義為當(dāng)前消費(fèi)總和再加上財(cái)富(物質(zhì)和人力的財(cái)富)的凈增值。[2]這一稅基一視同仁地包含了勞動(dòng)所得、資本所有權(quán)所得(股息、利息、租金)、已發(fā)生的資本利得(自有資本的價(jià)值增值)、接受的饋贈(zèng)和繼承的遺產(chǎn)。盡管如果考慮到個(gè)人之間存在不同的偏好，以綜合所得為基礎(chǔ)課征的個(gè)人所得稅通常是橫向不公平的，但是在歷史上，大多數(shù)學(xué)者，如馬斯格雷夫(Musgrave,1959)、西蒙斯(Simons,1938)、費(fèi)爾德斯坦(Feldstein,1976)等都認(rèn)為在進(jìn)行一定扣除后，如對(duì)取得收入的成本進(jìn)行的扣除以及對(duì)醫(yī)療支出、受贍養(yǎng)者及其他類(lèi)似因素進(jìn)行的扣除，綜合所得稅基對(duì)于衡量個(gè)人的總體福利水平而言是最有效的尺度。綜合所得課征能減輕收入差距過(guò)大，降低基尼系數(shù)，同時(shí)還能提高低收入者的工作積極性，因此綜合所得課征對(duì)增強(qiáng)不同收入人群的縱向公平可以起到關(guān)鍵性的作用。

四、“供給側(cè)改革”中稅制優(yōu)化的政策建議

當(dāng)前“供給側(cè)改革”的核心內(nèi)容是全面提高要素生產(chǎn)率，即通過(guò)生產(chǎn)要素活力的進(jìn)一步釋放來(lái)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)要素的自由流動(dòng)和優(yōu)化配置。因此，圍繞稅收如何提高全要素生產(chǎn)率，本文提出如下稅制優(yōu)化政策建議：

(一)合理引導(dǎo)資本要素流動(dòng)，提高資本要素生產(chǎn)率

在任何時(shí)候，資本存量都是經(jīng)濟(jì)中產(chǎn)出的關(guān)鍵決定因素，而且資本存量的變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間是相互影響的。資本要素的合理流動(dòng)以?xún)?yōu)化資本要素報(bào)酬為基礎(chǔ)，因此我國(guó)應(yīng)遵循市場(chǎng)機(jī)制，進(jìn)一步減少阻礙資本要素自由流動(dòng)的制度性障礙。資本要素投資需求增加的另一個(gè)重要因素是技術(shù)創(chuàng)新，技術(shù)創(chuàng)新帶來(lái)的結(jié)果之一就是通過(guò)增強(qiáng)生產(chǎn)要素的生產(chǎn)報(bào)酬率來(lái)引導(dǎo)資本要素的需求和供給，例如通過(guò)資本投入進(jìn)行研發(fā)和推廣，引導(dǎo)資本要素向生產(chǎn)率更高的部門(mén)流動(dòng)。因此目前“供給側(cè)改革”研究中的一個(gè)重要的方面就是如何通過(guò)技術(shù)創(chuàng)新引起投資需求的增加。投資需求的增加也會(huì)因政府通過(guò)稅法對(duì)投資的鼓勵(lì)或抑制而改變，例如政府如果制定個(gè)人所得稅的額外補(bǔ)償制度，并用額外的稅收為那些投資于新資本項(xiàng)目的納稅人提供減稅或者稅式支出，這種稅法的改變對(duì)投資項(xiàng)目更為有利；而且，與技術(shù)創(chuàng)新一樣，一方面增加了投資品的需求，另一方面也起到了鼓勵(lì)投資的效果。

(二)合理引導(dǎo)勞動(dòng)力要素流動(dòng)，提高勞動(dòng)力要素生產(chǎn)率

盡管個(gè)人所得稅占稅收收入的比重較小， 2014年僅僅占到了6.19%，但是個(gè)人所得稅的主體功能并非是調(diào)節(jié)資源配置，改革的定位應(yīng)該是充分發(fā)揮個(gè)人所得稅在縮小收入差距中的調(diào)節(jié)作用，特別是在“減稅”的稅制改革大背景下，通過(guò)個(gè)人所得稅由分類(lèi)課征轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合課征，進(jìn)一步釋放勞動(dòng)力生產(chǎn)活力，提高勞動(dòng)力要素的生產(chǎn)率。同時(shí)，還要結(jié)合社會(huì)保障交款跨地域性流轉(zhuǎn)的改革，以及完善相關(guān)法律保證勞動(dòng)力的收入能夠可靠計(jì)量，來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)勞動(dòng)力供給的激勵(lì)和勞動(dòng)力生產(chǎn)率的提升。

(三)通過(guò)深化“減稅”政策激勵(lì)全要素生產(chǎn)率的提升

索洛模型(Solow Model)提出的全要素生產(chǎn)率是指產(chǎn)出增長(zhǎng)率超過(guò)要素投入增長(zhǎng)率的部分，其來(lái)源包括技術(shù)進(jìn)步、組織創(chuàng)新、專(zhuān)業(yè)和生產(chǎn)創(chuàng)新等?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新若干政策措施的意見(jiàn)》中提出：經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，需要從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。因此，稅收應(yīng)該在創(chuàng)新領(lǐng)域給予更大的政策性激勵(lì)，例如：鼓勵(lì)中小企業(yè)進(jìn)行科技研發(fā)，鼓勵(lì)無(wú)獨(dú)立研發(fā)能力的中小企業(yè)與科研機(jī)構(gòu)合作研發(fā)，并利用高新技術(shù)，通過(guò)稅收減免、費(fèi)用扣除、投資抵免、延期納稅等多種方式，鼓勵(lì)中小企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)。對(duì)研發(fā)過(guò)程中用于研發(fā)實(shí)驗(yàn)的投資，應(yīng)允許從應(yīng)稅所得額中作為費(fèi)用扣除；對(duì)研發(fā)后的成果收益，應(yīng)予以稅收減免，從而鼓勵(lì)中小企業(yè)進(jìn)行科技轉(zhuǎn)化、使用科技成果，提升中小企業(yè)產(chǎn)品的科技含量。鼓勵(lì)科技創(chuàng)新型的中小企業(yè)加速折舊。允許此類(lèi)企業(yè)所投資購(gòu)買(mǎi)的用于創(chuàng)新研發(fā)的固定資產(chǎn)可以適用較高的折舊率，提前完成折舊。

[1]N·格里高利·曼昆.宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,2010.

[2]鮑德威，威迪遜.公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京:中國(guó)人民大學(xué)出版社,1997.