楊春梅

(吉林財經(jīng)大學(xué) 稅務(wù)學(xué)院，吉林 長春 130117)

一、稅收是促進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要手段

現(xiàn)階段中國經(jīng)濟正處于減速換擋期，經(jīng)濟下行壓力加大，究其原因是供需錯配矛盾日益突出，表現(xiàn)為低端供給過剩，高端供給不足，無法適應(yīng)居民消費升級的需求結(jié)構(gòu)。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的長期目標是追求一個“供需相匹配”的新經(jīng)濟結(jié)構(gòu)。改革實質(zhì)是如何使供給體系更適應(yīng)需求的變化。其主要任務(wù)：一是清除需求政策在供給側(cè)造成的過度與過剩，化解傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的過剩產(chǎn)能和無效供給；二是鼓勵技術(shù)和制度創(chuàng)新與進步，促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，驅(qū)動和保持經(jīng)濟的持續(xù)增長。

產(chǎn)生于20世紀70年代的供給經(jīng)濟學(xué)為當(dāng)時美國里根政府開出的供給側(cè)改革的藥方是大膽的減稅、痛苦的結(jié)構(gòu)性調(diào)整、自我革命的簡政放權(quán)。其精神實質(zhì)是對“小政府、大市場”、自由競爭和企業(yè)家精神的堅定信仰?？梢?，促進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的手段包括稅收、行政和法制管理等，其中稅收是重要的政策手段。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的作用主體是企業(yè)，稅收政策應(yīng)在營造企業(yè)公平競爭環(huán)境，激發(fā)企業(yè)投資、勞動、科技創(chuàng)新的積極性和企業(yè)家精神等方面發(fā)揮重要作用，其作用途徑是減少總稅負和結(jié)構(gòu)性稅收政策的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)。美國經(jīng)濟發(fā)展實踐已證明了減稅政策對供給側(cè)改革及激活經(jīng)濟的重要作用。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的目標是提高供給體系質(zhì)量與效率，既要以先進標準引領(lǐng)消費品質(zhì)量提升，也要為企業(yè)著力提升產(chǎn)品質(zhì)量創(chuàng)造有利的政策環(huán)境和條件?，F(xiàn)在中國企業(yè)還普遍停留在低要素成本競爭階段，導(dǎo)致了低端供給的過度與過剩，而高要素成本結(jié)構(gòu)的供給不足，無法適應(yīng)居民消費升級的需求結(jié)構(gòu)。[1]企業(yè)生產(chǎn)的每種產(chǎn)品價格中都包含了要素成本和財稅成本，合理降低企業(yè)的財稅成本，可為提高和優(yōu)化科技、勞動、資本和企業(yè)家精神等要素投入質(zhì)量及其產(chǎn)品質(zhì)量釋放空間，亦可為裝備制造產(chǎn)業(yè)升級奠定微觀基礎(chǔ)。當(dāng)然，要把握好降低企業(yè)財稅成本的度，即不妨礙和影響社會所需的公共服務(wù)的提供，因為這也是降低企業(yè)運行成本所必須的外部條件。

稅收是兼具供給側(cè)和需求側(cè)調(diào)節(jié)的政策手段。供給和需求是一枚硬幣的兩面，是相互依存的。無論是供給側(cè)改革中的補短板、創(chuàng)新和增加有效供給，還是化解過剩產(chǎn)能和庫存，都要刺激和擴大相應(yīng)的消費需求。稅收政策對于提高企業(yè)和個人的可支配收入，刺激有效的消費需求具有直接作用。因此，統(tǒng)籌設(shè)計稅收政策對供給和需求二者的作用點和作用力度，可有效促進和協(xié)調(diào)供需之間的總量和結(jié)構(gòu)平衡。

二、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的稅收政策目標和著力點

“十三五”時期，稅收政策手段既要發(fā)力于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，也要兼顧需求側(cè)的調(diào)節(jié)。因此，要統(tǒng)籌稅收政策促進創(chuàng)新、投資和消費多重目標的實現(xiàn)。重點是激勵科技創(chuàng)新和技術(shù)進步，創(chuàng)新驅(qū)動才是經(jīng)濟持續(xù)增長的原動力，也是促進消費品質(zhì)量提升和產(chǎn)業(yè)升級的主導(dǎo)；促進投資既要著眼于投資總量，更要著力引導(dǎo)投資于實體經(jīng)濟，積極向新業(yè)態(tài)、新產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)傾斜，促進轉(zhuǎn)型升級及經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化；促進消費重在擴大內(nèi)需市場和國內(nèi)消費量，引導(dǎo)消費結(jié)構(gòu)向多樣化、高端化、服務(wù)化的需求升級，引導(dǎo)境外消費回流。

要在穩(wěn)定稅負的前提下科學(xué)選擇稅收政策的作用點?，F(xiàn)階段我國實際稅負分布還不盡合理。企業(yè)承擔(dān)的取自政府的稅費負擔(dān)處于較高水平，必須以深化改革調(diào)節(jié)稅負水平與結(jié)構(gòu)。減稅是供給側(cè)改革的必然選擇。因為，一方面，在經(jīng)濟下行的背景下，企業(yè)需要低利息和低稅收以維持低成本，來保證正常的資金流轉(zhuǎn)和盈利模式；另一方面，供給側(cè)改革要求提高產(chǎn)品質(zhì)量，必然會導(dǎo)致科技、勞動等要素成本的上升，如果不相應(yīng)降低企業(yè)的社會成本，就難以在穩(wěn)定成本水平的前提下提高產(chǎn)品質(zhì)量。但減稅必須減到點子上，即精準施策，才能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用和效果。要統(tǒng)籌規(guī)劃，科學(xué)安排各時期各階段減稅政策的作用點。減稅涉及到總體減多少稅、減誰的稅和減什么稅、先減后減的順序，以及各類或各種稅的減稅幅度和減稅方式的抉擇等。首先，從總體減多少稅看，我國財政收入占GDP的比重低于一般國家，政府債務(wù)占GDP比重在可比國家中也是比較低的，為適當(dāng)提高財政赤字率和拓展政府債務(wù)空間提供了可能，也為減稅奠定了財力基礎(chǔ)。其次，從減誰的稅看，由于中國的稅費負擔(dān)基本上是由企業(yè)獨自挑起的，故著力點應(yīng)放在減企業(yè)負擔(dān)上，即降費減稅并行。尤其是屬非公經(jīng)濟成分的中小企業(yè)，是我國經(jīng)濟中活力最強、對需求變化反應(yīng)迅速的經(jīng)濟主體，有效降其稅費負擔(dān)的實際效果最為突出。第三，從稅負的稅類分布看，以2014年為例，間接稅與直接稅收入之比大致為70:30，稅收負擔(dān)主要由主體稅類的間接稅承擔(dān)。減稅稅類的選擇應(yīng)是間接稅和直接稅并行，但優(yōu)先序位和重點是在間接稅上。通過全面減稅和結(jié)構(gòu)性減稅并行，切實減輕企業(yè)尤其是中小微企業(yè)的負擔(dān)，為企業(yè)發(fā)展營造公平的稅負環(huán)境。

三、在深化稅制改革中落實結(jié)構(gòu)性減稅政策

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量和效益為中心，要堅持“市場機制、經(jīng)濟手段、法制辦法”三管齊下。稅收是融經(jīng)濟和法律為一體的政策手段，其運用必須著眼于市場機制決定性作用的發(fā)揮。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的減稅是指永久性的減稅和降低邊際稅率，具有長期性和穩(wěn)定性的特點，要杜絕和避免短期性、臨時性、片面性稅收優(yōu)惠政策的泛濫。要結(jié)合稅制改革的中長期目標，設(shè)計制度性減稅，即在統(tǒng)籌深化和優(yōu)化稅制改革中落實減稅政策。從操作角度看，減稅應(yīng)是多個稅種的綜合減稅，同時也是結(jié)構(gòu)性的減稅與增稅的協(xié)調(diào)。要研究和明確各稅類(種)的改革調(diào)整方向。

(一)商品稅制的改革方向

減稅要從我國主體稅種即商品稅制的調(diào)整入手，應(yīng)該是總稅負降低和結(jié)構(gòu)性調(diào)整并行。

1.深化增值稅制的“中性”改革?！昂唵?、效率、中性”的增值稅制是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的內(nèi)在要求，也是其國際發(fā)展趨勢。近年來推進的增值稅改革已成為企業(yè)減稅的重頭戲。在增值稅改革中要做到：一是確?！盃I改增”全面完成的效果。今年5月全面實施的“營改增”，將剩下的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四個行業(yè)一起推，打通抵扣鏈條，實現(xiàn)完整的消費型增值稅，徹底解決了商品稅重復(fù)征稅問題，有利于第三產(chǎn)業(yè)降低稅負水平，亦有利于制造業(yè)向服務(wù)業(yè)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。當(dāng)前應(yīng)對“營改增”改革的情況進行深入調(diào)研，及時完善相關(guān)政策，確保改革的效果。二是在“營改增”全面完成后，要向構(gòu)建單一稅率、寬稅基的增值稅制度邁進?，F(xiàn)行增值稅制在原有四種增值稅稅率基礎(chǔ)上又新增了兩種稅率，與國際上增值稅稅率單一化的發(fā)展方向相悖。應(yīng)進一步簡化稅率結(jié)構(gòu)，減少稅率級次。在此基礎(chǔ)上，合理確定稅率與稅負水平。與國際上增值稅稅率水平平均值相比，我國的增值稅稅率仍然偏高，而且制造業(yè)的增值稅稅負水平偏高。據(jù)統(tǒng)計，亞洲一些國家或地區(qū)的增值稅稅率遠低于我國，比如韓國10%、越南10%、新加坡7%。降低稅負水平可以減輕商品課稅負擔(dān)，刺激消費和投資。根據(jù)2012年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)初步計算，增值稅標準稅率每下調(diào)一個百分點，將減稅2000億元。[2]在增值稅轉(zhuǎn)型全部完成后，應(yīng)該逐步下調(diào)增值稅稅率。應(yīng)將制造業(yè)增值稅稅率由現(xiàn)行17%適度降低，取消隨增值稅附加的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。規(guī)范化的增值稅是嚴格控制減免稅的，但是，一些國家對基本生活必需品，如對食品、藥品和教育實行了增值稅的減免政策，這對降低間接稅的累退性具有幫助，可以間接性地提高低收入階層的消費能力并促進國內(nèi)消費。我國可以借鑒和研究這種做法的可行性。

2.適應(yīng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整需求，改革消費稅制。我國現(xiàn)行消費稅是商品稅類中選擇性征收的稅種，除了具有傳統(tǒng)的財政收入功能外，還具有促進節(jié)約資源、減少能源消耗、保護生態(tài)環(huán)境、調(diào)節(jié)收入分配等調(diào)控功能。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，消費稅對于去產(chǎn)能、補短板，引導(dǎo)和調(diào)節(jié)消費方向和消費能力，均可發(fā)揮直接或間接性的作用。在進一步的稅制改革中，消費稅應(yīng)是一個結(jié)構(gòu)性增減稅負的稅種。

適應(yīng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐，著眼于未來我國居民消費升級和消費結(jié)構(gòu)的變化，應(yīng)逐步調(diào)整消費稅的征收范圍(應(yīng)稅品目)和稅率。消費稅征收范圍體現(xiàn)了調(diào)控廣度。有些在過去被視為超前消費的商品現(xiàn)已退化為普通消費品，可將其從應(yīng)稅品目中排除。而擴圍的著力點在于高耗能、高污染、高檔消費品和高檔消費行為。擴大對高耗能、高污染消費品和消費行為的征稅有利于擠壓劣質(zhì)企業(yè)的生存空間，使之早日淘汰出局，促進節(jié)能減排和資源的有效配置。消費稅率體現(xiàn)了調(diào)控力度。在其稅率改革方面，要構(gòu)建動態(tài)性的差別稅率體系。在不同時期，根據(jù)應(yīng)稅品目的性質(zhì)，在科學(xué)界定各應(yīng)稅品目調(diào)控力度的基礎(chǔ)上確定稅率水平。對于加大調(diào)控力度的消費品，如兼具高耗能、高污染和高檔消費這“三高”全部或部分屬性的消費品，應(yīng)適用高稅率。對高檔消費品和高檔消費行為，可對同類但價格不同的適用不同的稅率。動態(tài)調(diào)整應(yīng)稅品目的稅率水平，也是提高消費稅調(diào)控實效的必要。在經(jīng)濟全球化背景下，消費稅的調(diào)控實效具有不確定性。例如，屬于高檔消費品的奢侈品的需求既有價格彈性，也有收入彈性，高稅率未必能增加多少稅收收入，還可能抑制消費需求，影響到購買消費品的區(qū)域選擇。對奢侈品征收高稅雖體現(xiàn)了量能負擔(dān)，但只有富裕家庭在中國境內(nèi)購買奢侈品時，這一點才成立。征收消費稅雖增加了奢侈品的稅收負擔(dān)，但是也鼓勵了跨境購物，導(dǎo)致了購買力和稅收收入的境外轉(zhuǎn)移。要構(gòu)建消費品價格需求彈性與稅率和稅收收入聯(lián)動變化的評估機制，境內(nèi)外奢侈品價格、稅負和稅后價格的對比機制等，實時調(diào)節(jié)稅率水平，引導(dǎo)購買力的境內(nèi)回流。

(二)所得稅制的改革方向

1．科學(xué)界定并有效發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)作用。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的著力點是企業(yè)，減企業(yè)稅負自然要求合理確定企業(yè)所得稅稅負水平，這也是關(guān)乎企業(yè)國際競爭力的重要砝碼。自2000年以來的十幾年間，世界各國企業(yè)所得稅稅率呈現(xiàn)出下降的趨勢。其中，2000～2008年間下降的速度較快，2008年以后則相對趨于穩(wěn)定，降幅較小。我國自2008年起施行25%的基本稅率，在當(dāng)時與周邊國家相比具有競爭力。但至2015年，這一稅率水平雖低于金磚國家28%的平均稅率，但高于OECD成員國24.66%的平均稅率。[3]應(yīng)適時做略有降低的調(diào)整，以減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，增加稅后的投入回報。為提高對小微企業(yè)的激勵效果，小微企業(yè)適用稅率的下降幅度應(yīng)略高于基本稅率。

企業(yè)所得稅政策對促進科技創(chuàng)新和技術(shù)進步具有獨特的功能和作用。促進經(jīng)濟持續(xù)增長的關(guān)鍵因素——技術(shù)和生產(chǎn)組織方式，都在企業(yè)和市場側(cè)；換句話說，市場中的企業(yè)是技術(shù)和資源組織方式的創(chuàng)新主體。必須以稅收政策刺激來補齊企業(yè)創(chuàng)新的短板。我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅對企業(yè)科技創(chuàng)新的支持力度尚有完善的空間。除對認定的高新技術(shù)企業(yè)實施稅率優(yōu)惠外，對企業(yè)的科技研發(fā)活動、技術(shù)改造和設(shè)備更新等，亦可進一步完善費用加計扣除、稅收抵免等優(yōu)惠措施。此外，加大對企業(yè)間兼并重組優(yōu)化資源配置的稅收優(yōu)惠政策力度。借鑒國際經(jīng)驗，進一步完善企業(yè)虧損抵補制度，增強和企業(yè)共擔(dān)風(fēng)險的責(zé)任。要將進一步激發(fā)中小企業(yè)，尤其是科技創(chuàng)新型中小企業(yè)的創(chuàng)新動力作為企業(yè)所得稅制優(yōu)化的關(guān)鍵。構(gòu)建貫穿中小企業(yè)科技研發(fā)活動全過程的稅收激勵政策體系，結(jié)合實際制定更加合理和寬松的優(yōu)惠政策適用標準，擴展稅收激勵政策的覆蓋面。真正形成激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新動力，以創(chuàng)新供給帶動消費旺盛的良性循環(huán)機制。

2.穩(wěn)步推進個人所得稅的綜合制改革。個人所得稅是對居民收入流量課征的稅種，關(guān)乎居民間收入差距調(diào)節(jié)、居民投資和個人消費能力提升、中等收入階層培育壯大等目標的實現(xiàn)。我國個人所得稅在稅收中的占比隨著經(jīng)濟發(fā)展和稅基擴大而不斷提升。2013～2015年，個人所得稅占比分別為5.9%、6.19%和6.9%，占比雖不高，但增長趨勢顯現(xiàn)。個人所得稅作為具有很大發(fā)展?jié)摿吞厥夤δ茏饔玫亩惙N，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中無疑扮演著重要角色。

個人所得稅制的改革方向已經(jīng)明確，即提高稅制的綜合計征的分量，加速奠定實行綜合計征的基礎(chǔ)，由分類制向分類綜合所得稅制邁進。在按照收入性質(zhì)將稅目歸并劃分幾大類的基礎(chǔ)上設(shè)計稅制框架。在新的稅制改革框架中，要明確以下幾點：一是適應(yīng)世界范圍內(nèi)個人所得稅制發(fā)展趨勢，參照主要國家邊際稅率平均值，合理確定個人所得稅的最高邊際稅率和稅率級次。世界范圍內(nèi)個人所得稅的發(fā)展趨勢雖有增有減，但仍以減稅為主導(dǎo)，其稅負呈現(xiàn)總體下降趨勢。最高邊際稅率的高低對個人投資具有重要影響。高收入者比低收入者具有更高的儲蓄和投資傾向，是個人投資的主體，合理適度的最高邊際稅率在兼顧公平的同時有利于促進個人國內(nèi)投資率的提高。稅率級次的設(shè)定也要順應(yīng)逐步減少的國際趨勢。二是設(shè)計合理且有差別的寬免扣除制度。在標準寬免額的基礎(chǔ)上，合理確定費用扣除項目和標準，提高貫徹量能負擔(dān)原則的有效性。三是對勞動收入實施適度從輕的稅負政策。我國的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型在今后的很長一段時間都將面臨勞動力和用工短缺的矛盾，對各類勞動收入減稅可以增加勞動者創(chuàng)新的積極性。只有對勞動者本身形成比較強的創(chuàng)新激勵，才可為提高勞動要素生產(chǎn)率奠定基礎(chǔ)。對勞動收入從輕課征將有效惠及中低收入者，因為中低收入者多是單一的勞動收入者，他們也是國內(nèi)消費主體，邊際消費傾向較大，輕稅政策可有效提升他們的消費需求?？傊?，深化個人所得稅制改革，提高調(diào)節(jié)收入再分配的有效度，縮小收入差距，增加消費傾向，放大乘數(shù)效應(yīng)，對實現(xiàn)向消費型經(jīng)濟的轉(zhuǎn)化具有積極作用。

(三)其他稅種的改革方向

在其他稅種中，具有減稅空間的還包括關(guān)稅、契稅、土地增值稅和車船使用稅等。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革也要求政府增加公共服務(wù)的供給，補足公共服務(wù)的短板，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造有利的外部環(huán)境條件。因此在總體減稅的同時也有結(jié)構(gòu)性的增稅，這是優(yōu)化資源配置和維持財政收支平衡的內(nèi)在要求。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革所要求的增稅稅種的選擇，首當(dāng)其沖的是我國擬開征的環(huán)境保護稅和資源稅。從世界范圍看，資源稅和環(huán)保稅業(yè)已受到廣泛關(guān)注。環(huán)境保護稅是通過稅收手段將環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本內(nèi)部化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機制分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟手段，目的在于改善和保護環(huán)境，促進社會節(jié)能減排。提高征收環(huán)境保護稅的份額和比重，有利于淘汰落后產(chǎn)能，優(yōu)化資源配置。資源稅的改革主要是通過擴大征收范圍，改革課稅依據(jù)，提高稅率，達到提高資源開發(fā)的門檻，提升資源使用的成本，調(diào)節(jié)開發(fā)使用行為，促進節(jié)能減排和資源有效利用，進而提高有效供給的目的。

[1]陶衛(wèi)華.“十三五”開局:新思路與改革價值轉(zhuǎn)型[J].中國民商, 2016,(1).

[2]王平.深化改革 凝聚智慧 進一步推動稅收事業(yè)全面發(fā)展——第六屆“經(jīng)濟社會與稅收制度發(fā)展高層研討”綜述[J].國際稅收,2014,(5).

[3]田效先.企業(yè)所得稅發(fā)展的國際趨勢及對我國的啟示[J].稅務(wù)研究，2016,(8).