張小兵

【摘 要】隨著國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，電力企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會擔(dān)當(dāng)兩方面都承擔(dān)著越來越艱巨的任務(wù)，擔(dān)任的角色也越來越重要，而企業(yè)內(nèi)部審計職能的發(fā)揮也將起到不可忽視的作用。本文立足電力企業(yè)財務(wù)集約化管理環(huán)境，對電力企業(yè)如何充分發(fā)揮審計監(jiān)督和審計效能進(jìn)行研究，著重闡述如何在財務(wù)集約化管理環(huán)境下有效提升審計工作效率和效果，促進(jìn)企業(yè)提高集約化管理效果。

【關(guān)鍵詞】電力企業(yè)；財務(wù)集約化管理；內(nèi)部審計

隨著電力企業(yè)規(guī)模的不斷壯大，電力體制改革的深度推進(jìn)，以及財務(wù)集約化管理的不斷深化，客觀上拓展了電力企業(yè)內(nèi)部審計范圍，并對內(nèi)部審計提出了更多、更高的要求，有必要對新環(huán)境下審計管理機(jī)制和創(chuàng)新方法進(jìn)行研究。

一、電力企業(yè)財務(wù)集約化管理對內(nèi)部審計的新要求

隨著國家電網(wǎng)公司進(jìn)一步理順省、地、縣三級供電企業(yè)的產(chǎn)權(quán)管理關(guān)系，資產(chǎn)規(guī)模迅速壯大，而財務(wù)集約化管理橫向持續(xù)拓展、縱向持續(xù)延伸，取得了良好的集約效果。在這種情況下，常規(guī)的電力企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)難以揭示財務(wù)集約化深入過程中可能存在的問題，不利于財務(wù)集約化效果的進(jìn)一步提升。為此，電力企業(yè)內(nèi)部審計在審計導(dǎo)向和審計范圍上應(yīng)該有所調(diào)整，不能墨守成規(guī)，促進(jìn)審計職能轉(zhuǎn)變，樹立以提升企業(yè)價值為導(dǎo)向的審計目標(biāo)。

二、拓展財務(wù)集約化管理環(huán)境下的內(nèi)部審計思維

電力企業(yè)在財務(wù)集約化管理環(huán)境下開展內(nèi)部審計工作，不能墨守成規(guī)，不能僅局限于常規(guī)性的電網(wǎng)業(yè)務(wù)審計，而是要跳出審計視角，立足如何深化財務(wù)集約化管理和提升企業(yè)價值兩方面來拓展審計思維，更加有效地結(jié)合新環(huán)境開展內(nèi)部審計工作，重點(diǎn)體現(xiàn)在保證審計客觀性和建立審計機(jī)制兩方面：

1.保證內(nèi)部審計客觀性

通常情況下，內(nèi)部審計依靠審計人員的獨(dú)立性來保證審計工作及成果的客觀性。而在現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展過程中，直接用審計客觀性原則取代審計獨(dú)立性原則，其原因是審計獨(dú)立性并不一定就能夠保證審計的客觀性。因此，所有影響內(nèi)部審計客觀性的因素都應(yīng)該作為內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)考量的因素，而不僅僅是審計獨(dú)立性。例如，電力企業(yè)內(nèi)部審計均是系統(tǒng)內(nèi)審計，盡管具有審計獨(dú)立性的特點(diǎn)，但都是相對的。而隨著財務(wù)集約化管理的深入推進(jìn)，系統(tǒng)內(nèi)部交叉審計業(yè)務(wù)有序進(jìn)行，導(dǎo)致審計人員接觸頻繁，進(jìn)一步產(chǎn)生感情方面的聯(lián)絡(luò)，這就可能存在相互掩蓋審計過程中發(fā)現(xiàn)的瑕疵，不利揭示審計問題，不利于企業(yè)風(fēng)險防范和健全內(nèi)部控制。

另外，通常情況下，電力企業(yè)內(nèi)部審計部門都是在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，受經(jīng)營層管理約束，一定程度上影響內(nèi)部審計客觀性。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)屬于獨(dú)立于經(jīng)營層以外的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對企業(yè)經(jīng)營體系運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行必要的監(jiān)督，并對上一級獨(dú)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，比如按照法人治理結(jié)構(gòu)建設(shè)要求，向?qū)徲媽ｉT委員會以及監(jiān)事會負(fù)責(zé)，從而依據(jù)審計客觀性來保證審計意見的客觀公正，充分揭示企業(yè)內(nèi)部控制與經(jīng)營管理以及集約效果等方面的不足，并通過整改促進(jìn)管理提升。

2.建立必要的內(nèi)部審計機(jī)制

電力企業(yè)在財務(wù)集約化管理環(huán)境下應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全與完善內(nèi)部審計機(jī)制，建立與該環(huán)境相適應(yīng)的內(nèi)部審計決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、制約機(jī)制以及反饋機(jī)制，充分發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計職能，不僅局限于內(nèi)部審計監(jiān)督職能，更重要的是讓內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行再控制職能，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系逐步健全與完善，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平循環(huán)提升，保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值。

建立必要的決策機(jī)制，就相當(dāng)于建立內(nèi)部審計的指揮系統(tǒng)，統(tǒng)籌內(nèi)部審計重大事項(xiàng)管理抉擇，終極決斷審計發(fā)現(xiàn)問題的處置與建議，有效保障各項(xiàng)審計活動行之有效；建立必要的執(zhí)行機(jī)制，負(fù)責(zé)全面執(zhí)行內(nèi)部審計工作任務(wù)，或者說是全面實(shí)施內(nèi)部審計項(xiàng)目，負(fù)責(zé)完成內(nèi)部審計計劃，內(nèi)部審計人力資源配置應(yīng)與審計工作任務(wù)相匹配；建立必要的制約機(jī)制，就是要建立保證內(nèi)部審計客觀性的保障機(jī)制，對內(nèi)部審計執(zhí)行過程進(jìn)行制約與控制，保證內(nèi)部審計結(jié)果公正性和審計意見公允性；建立必要的反饋機(jī)制，就是要建立快速暢通的信息反饋渠道，發(fā)現(xiàn)問題以及整改問題的相關(guān)信息要及時準(zhǔn)確地反饋到位，保證內(nèi)部審計成果及其應(yīng)用效果。

三、加大內(nèi)部審計對財務(wù)集約化管理的影響作用

在國家電網(wǎng)公司推行與深化財務(wù)集約化管理過程中，由于集約范圍橫向覆蓋國網(wǎng)整個系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)，縱向深入到各縣級供電公司。因此，保證各級公司財務(wù)集約化實(shí)施方案全面切實(shí)實(shí)施到位，成為財務(wù)集約化管理效果體現(xiàn)的關(guān)鍵，而加大對財務(wù)集約化管理業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計力度，一定程度上會促進(jìn)和保障財務(wù)集約化管理效果的提升。

電力企業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)物資采購整個業(yè)務(wù)鏈的審計，既要對招投標(biāo)程序合規(guī)性和物資采購合同簽約規(guī)范性以及合同履約全面性等方面進(jìn)行審計監(jiān)督，又要以獨(dú)立于經(jīng)營管理之外的第三方身份，對各類、各種物資的采購價格進(jìn)行市場調(diào)查，分析判斷其價格合理性，構(gòu)建“電網(wǎng)物資審計價格標(biāo)準(zhǔn)體系”，并實(shí)行動態(tài)管理，促進(jìn)物資采購價格更加合理，還要對物資供應(yīng)距離及相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行比較性分析，保證物資供應(yīng)科學(xué)，從而保證財務(wù)集約化管理的成本集約效益，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值的目標(biāo)。

四、結(jié)束語

本文以電力企業(yè)財務(wù)集約化管理為背景，以提升財務(wù)集約化管理效果為導(dǎo)向，開展內(nèi)部審計職能性研究，旨在發(fā)揮傳統(tǒng)內(nèi)部審計監(jiān)督職能基礎(chǔ)上，更加有效地發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計的各類新型職能，保證和提升財務(wù)集約化的成本集約價值效應(yīng)，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值的現(xiàn)代內(nèi)部審計目標(biāo)。

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