徐麗華

工業(yè)企業(yè)越來越重視財(cái)務(wù)的內(nèi)控管理，而成本控制尤為重要。為了促進(jìn)工業(yè)企業(yè)供產(chǎn)銷業(yè)務(wù)的健康發(fā)展，全面控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高利潤(rùn)水平，企業(yè)必須加強(qiáng)成本的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。工業(yè)企業(yè)成本的內(nèi)部控制是一個(gè)全方位的管理過程，涉及企業(yè)的方方面面，貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，將所有影響到產(chǎn)品成本的各個(gè)環(huán)節(jié)全部納入到內(nèi)控之中，這其中包括采購(gòu)部門、倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)部門、銷售部門、財(cái)務(wù)部門等。財(cái)務(wù)部必須以單據(jù)為載體，與其他相關(guān)部門合理分工，各司其職，盯住控制要點(diǎn)，全程跟蹤，全面控制成本的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

以A公司為例，A公司成本控制主要涉及采購(gòu)、生產(chǎn)和售后服務(wù)3個(gè)環(huán)節(jié)，本文從這3個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)產(chǎn)品成本的財(cái)務(wù)控制進(jìn)行管理。假設(shè)A公司相關(guān)的財(cái)務(wù)制度齊全。

一、采購(gòu)成本控制

1.公司采購(gòu)與付款審批流程

采購(gòu)審批：采購(gòu)部門根據(jù)各部門上報(bào)的計(jì)劃制定“外購(gòu)件采購(gòu)申請(qǐng)單”或簽訂采購(gòu)合同→倉(cāng)庫(kù)主管簽字→分管采購(gòu)業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)簽字→辦公室價(jià)格稽核員簽字→財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字→總經(jīng)理簽字。

付款審批：業(yè)務(wù)員根據(jù)采購(gòu)合同填寫《付款審批領(lǐng)用單》→分管采購(gòu)業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)簽字→質(zhì)控部領(lǐng)導(dǎo)簽字→辦公室價(jià)格稽核員簽字→財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核→總經(jīng)理審批→超過額度金額，執(zhí)行公司相關(guān)制度規(guī)定的控制流程→出納付款→ 出納在系統(tǒng)中錄入付款信息→財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核。

2. 財(cái)務(wù)部管控要點(diǎn)

財(cái)務(wù)部門在審核采購(gòu)付款時(shí)，應(yīng)實(shí)施以下控制活動(dòng)：

（1）采購(gòu)付款的前提條件為必須簽訂書面合同，按合同管理流程審批，對(duì)無合同評(píng)審付款的，會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在付款單上拒絕簽字；對(duì)超出合同額的支付，涉及合同增量補(bǔ)付款的，要求采購(gòu)員簽訂補(bǔ)充協(xié)議，按合同管理流程審批后，方能辦理支付手續(xù)并付款；必須取得供應(yīng)商合同原件或傳真件，如為傳真件，需按期收回原件。

（2）按合同約定需要預(yù)付購(gòu)貨款的，由采購(gòu)員提供合同復(fù)印件并填寫付款通知書，注明付款事由、付款金額、對(duì)方單位名稱、開戶銀行及賬號(hào)，按批準(zhǔn)物資采購(gòu)的權(quán)限辦理付款批準(zhǔn)手續(xù)后，交公司財(cái)務(wù)部門辦理預(yù)付貨款業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)在審核付款時(shí)，必須審核采購(gòu)合同原件，核對(duì)付款金額是否與合同上約定的采購(gòu)數(shù)量與金額一致；會(huì)計(jì)根據(jù)上月簽訂的合同，編制《合同原件統(tǒng)計(jì)表》，合同必須留一份在財(cái)務(wù)部備查。便于對(duì)供應(yīng)商付款情況進(jìn)行跟蹤核對(duì)。

（3）出納應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)支出相關(guān)規(guī)定，依據(jù)權(quán)限審批齊全的單據(jù)對(duì)外辦理付款。付款單據(jù)未審批，未經(jīng)審批程序擅自變更收款主體，合同執(zhí)行與對(duì)外付款的前置要求尚未滿足的，包括收取客戶保證金，辦理?yè)?dān)?；蛸|(zhì)押手續(xù)等，出納有權(quán)拒絕付款。

（4）對(duì)無合同的采購(gòu)，應(yīng)要求提交“外購(gòu)件采購(gòu)申請(qǐng)單”，審核申請(qǐng)單是否經(jīng)有權(quán)審批人審批，付款金額是否與申請(qǐng)單上的采購(gòu)數(shù)量與金額一致；

（5）審核《付款審批領(lǐng)用單》是否經(jīng)有權(quán)審批人審批；

（6）審核供應(yīng)商是否在公司物資采購(gòu)合格供應(yīng)商名錄約定范圍內(nèi)；

（7）審核采購(gòu)價(jià)格是否在公司物資采購(gòu)指導(dǎo)價(jià)格表限定價(jià)格內(nèi)，超過指導(dǎo)價(jià)格的，必須提交經(jīng)有權(quán)審批人審批的價(jià)格審批表。

對(duì)上述審核中不符合內(nèi)控要求的，財(cái)務(wù)部門一律不予付款。

二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本控制

1.成本控制實(shí)施流程

制定各物料的預(yù)算成本清單及工時(shí)物料—→技術(shù)部提供產(chǎn)品的物料清單→間根據(jù)產(chǎn)品的制作的流程憑技術(shù)部下發(fā)的物料明細(xì)單領(lǐng)料→產(chǎn)品入庫(kù)后，財(cái)務(wù)部按實(shí)際生產(chǎn)情況計(jì)算出實(shí)際成本，比較預(yù)算與實(shí)際的差異。

2.財(cái)務(wù)部管控要點(diǎn)

（1）跟蹤整個(gè)成本控制流程，根據(jù)技術(shù)部門下發(fā)的物料清單，嚴(yán)格監(jiān)控審批流程。具體包括是否經(jīng)相關(guān)責(zé)任人簽字，是否經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)審批、下發(fā)的物料清單是否經(jīng)過辦公室核價(jià)簽字。

（2）核價(jià)后的物料清單移交財(cái)務(wù)部后，財(cái)務(wù)部復(fù)核物料清單手續(xù)是否完善后歸檔。

（3）領(lǐng)料過程中與下發(fā)的物料清單有偏差的，必須要見總經(jīng)理簽字的《偏差領(lǐng)料審批單》。

（4）產(chǎn)品按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)入庫(kù)后，財(cái)務(wù)部按照預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算物料成本，按實(shí)際生產(chǎn)情況計(jì)算出實(shí)際成本，比較物料與實(shí)際的差異，分析是數(shù)量差異還是價(jià)格差異，由物料成本管理小組分析其原因，制定整改措施。

（5）各部門根據(jù)財(cái)務(wù)部分析的差異進(jìn)行整改，修改相應(yīng)產(chǎn)品的成本物料清單。財(cái)務(wù)部審核修改后的物料清單，如未有效的改進(jìn)，財(cái)務(wù)部不予審批，并報(bào)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)處理。

（6）財(cái)務(wù)應(yīng)督促倉(cāng)庫(kù)嚴(yán)格按照物料清單進(jìn)行發(fā)料。倉(cāng)庫(kù)以技術(shù)部下發(fā)的物料清單作為出庫(kù)單辦理出庫(kù)手續(xù)，“物料清單”必須簽字手續(xù)齊全。

（7）生產(chǎn)部上報(bào)的實(shí)際工時(shí)及技術(shù)部上報(bào)的物料工時(shí)手續(xù)必須齊全，財(cái)務(wù)部依據(jù)合理的方法進(jìn)行分配出產(chǎn)品的直接人工。

三、售后服務(wù)成本控制

1.售后服務(wù)工作流程

（1）售后服務(wù)派遣單下發(fā)流程

銷售部根據(jù)客戶投訴或要求填寫派遣單→生產(chǎn)部核實(shí)工時(shí)、工費(fèi)并簽字→技術(shù)部門后附材料清單并簽字→采購(gòu)部核計(jì)外購(gòu)件價(jià)格，辦公室對(duì)價(jià)格進(jìn)行復(fù)核確認(rèn)并簽字→財(cái)務(wù)部匯總核算成本并簽字→報(bào)售后服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審批確認(rèn)。

（2）產(chǎn)品出現(xiàn)故障的售后服務(wù)流程

出現(xiàn)產(chǎn)品故障，售后人員填寫《售后服務(wù)記錄單》—→售后人員對(duì)發(fā)生費(fèi)用的售后服務(wù)事項(xiàng)報(bào)公司有權(quán)審批的領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)—→需要現(xiàn)場(chǎng)解決的售后服務(wù)事項(xiàng)應(yīng)對(duì)故障進(jìn)行分析和診斷，由公司售后服務(wù)組及質(zhì)控部完成質(zhì)量責(zé)任界定—→售后人員完成故障處理，應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)填寫售后服務(wù)卡。

2.質(zhì)量事故定損工作流程

質(zhì)控部在接到售后反饋記錄單據(jù)后，對(duì)質(zhì)量事件應(yīng)予以評(píng)估，界定售后質(zhì)量定損部門承責(zé)，并對(duì)費(fèi)用、報(bào)價(jià)提出質(zhì)控部意見，供公司領(lǐng)導(dǎo)審批， 質(zhì)量責(zé)任界定涉及到技術(shù)、采購(gòu)、生產(chǎn)部門責(zé)任時(shí)，質(zhì)控部應(yīng)提供部門承責(zé)比例及金額。

3.財(cái)務(wù)部管控要點(diǎn)

（1）售后人員出差至外地的差旅費(fèi)用參見差旅費(fèi)相關(guān)管理制度中的一般人員標(biāo)準(zhǔn)，售后服務(wù)組駐外跟蹤服務(wù)人員費(fèi)用見售后服務(wù)組駐外人員管理相關(guān)制度。財(cái)務(wù)部進(jìn)行復(fù)核費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)嚴(yán)格執(zhí)行上述制度，對(duì)超支的費(fèi)用不予報(bào)銷。

（2）財(cái)務(wù)部在審核售后費(fèi)用時(shí)，銷售內(nèi)勤應(yīng)將售后的產(chǎn)品的合同號(hào)寫在報(bào)銷單上并簽字，財(cái)務(wù)做會(huì)計(jì)分錄時(shí)按照合同號(hào)掛售后費(fèi)用的輔助項(xiàng)目。

（3）對(duì)由于時(shí)間原因需及時(shí)領(lǐng)料及發(fā)生售后費(fèi)用時(shí)，應(yīng)督促質(zhì)控部完成質(zhì)量定責(zé)工作，售后服務(wù)人員出差回來報(bào)銷必須要附質(zhì)控部出具的經(jīng)由公司領(lǐng)導(dǎo)簽字認(rèn)可的質(zhì)量定責(zé)報(bào)告，否則不予以報(bào)銷。

（4）財(cái)務(wù)部審核售后費(fèi)用報(bào)銷單時(shí)，一定要見附在報(bào)銷單上的“售后服務(wù)卡 ”，該卡是否包括提供的產(chǎn)品使用情況的跟蹤服務(wù)內(nèi)容，是否有用戶在用戶簽字欄中的簽署意見，是否對(duì)服務(wù)質(zhì)量作出了評(píng)價(jià)。對(duì)不符合規(guī)定的，一律不予以報(bào)銷。

（5）每季末財(cái)務(wù)部應(yīng)按產(chǎn)品清理售后服務(wù)費(fèi)用，建立臺(tái)賬。臺(tái)賬應(yīng)包含合同號(hào)、產(chǎn)品名稱、售后人員姓名、售后費(fèi)用的金額、發(fā)生質(zhì)量事故的原因及責(zé)任部門等。臺(tái)賬打印后經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理及銷售部經(jīng)理簽字后報(bào)總經(jīng)理。

（6）售后服務(wù)審批程序中，財(cái)務(wù)部應(yīng)區(qū)分無償?shù)氖酆蠓?wù)及有償?shù)氖酆蠓?wù)事項(xiàng)。

（7）財(cái)務(wù)部匯總測(cè)算售后服務(wù)成本時(shí)，一定要滿足二個(gè)前提后方能簽字確認(rèn)：①成本測(cè)算單一定按照流程和權(quán)限審批，并且簽字齊全；②采購(gòu)部門核計(jì)外購(gòu)件價(jià)格匯總一定要準(zhǔn)確。

（8）財(cái)務(wù)部應(yīng)做好售后服務(wù)費(fèi)用的財(cái)務(wù)分析，提出合理化建議，控制售后服務(wù)成本。

內(nèi)控管理不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。財(cái)務(wù)部?jī)?nèi)控管理必須要與各部門團(tuán)結(jié)協(xié)作，共同完成。為了衡量產(chǎn)品成本的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的合理性、健全性和有效性，不斷完善內(nèi)控制度，必須制定并執(zhí)行完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制自我評(píng)價(jià)體系和內(nèi)部審計(jì)制度。良好的自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制能夠確保企業(yè)切實(shí)良好地執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，保證內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果。人力資源部也要結(jié)合財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制定相應(yīng)的考核方案，實(shí)施有效獎(jiǎng)懲措施才能將產(chǎn)品成本的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理落實(shí)到位。