程希 劉曉明 朱明珠

一、引言

成本分攤是商業(yè)銀行構(gòu)建精細化管理體系的重點和難點，而科技成本分攤則是各類成本分攤中的難中之難。本文首先圍繞商業(yè)銀行科技成本的分攤概念、意義，以及一般方式和路徑展開論述，詳細介紹了基于服務(wù)分類的科技成本分攤框架設(shè)計思路，旨在進一步提高科技成本分攤的公平性、合理性和準確性。

二、成本分攤

1.成本分攤的概念及意義

成本分攤指銀行將特定會計期間運營過程中發(fā)生的所有費用根據(jù)受益關(guān)系細分到機構(gòu)、條線、產(chǎn)品及客戶等不同維度的責任主體，以反應(yīng)各維度主體應(yīng)承擔的責任成本。

成本分攤是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的基礎(chǔ)性方法，承載著管理層以成本為導(dǎo)向經(jīng)營管理理念，體現(xiàn)了全行各個經(jīng)營管理單位的成本控制情況。它不但為銀行精細化管理提供準確、可靠的成本數(shù)據(jù)，而且在預(yù)算管理和績效考評方面到樞紐作用。分攤結(jié)果不僅是商業(yè)銀行多層次盈利性分析、部門績效評價的基礎(chǔ)，同時也為產(chǎn)品和客戶的定價提供成本方面的依據(jù)。

2.成本分攤的一般原則

為了提高成本分攤的準確性和合理性，分攤應(yīng)該遵循以下的基本原則：

（1）成本分攤在可操作的前提下，應(yīng)盡可能遵循公平、合理、準確的原則。

（2）提高成本分攤的透明度，使成本接收者更好地理解分攤到其自身的成本。

（3）促進銀行對于機構(gòu)、條線、產(chǎn)品、客戶全成本盈利分析的可理解性。

（4）應(yīng)盡可能以發(fā)生該成本所對應(yīng)的管理、支持或服務(wù)職能活動為分攤依據(jù)。

（5）重視組織的業(yè)務(wù)管理，而不僅僅是成本數(shù)據(jù)。

（6）分攤因子要與所分攤費用發(fā)生與否及其金額大小有一定的關(guān)聯(lián)性，而且數(shù)據(jù)易于取得。分攤因子的選擇沒有絕對的正確，只能盡可能合理。

三、科技成本分攤

1.科技成本分攤的概念

商業(yè)銀行科技成本主要是指根據(jù)業(yè)務(wù)正常開展和經(jīng)營管理的需要，信息科技部門在建設(shè)和維護和使用IT系統(tǒng)過程中產(chǎn)生的一系列成本費用，具體來說主要包括以下幾個部分：

一是人力成本，具體包括信息科技部門所有崗位人員的行員工資、效益工資、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、社會保險費、住房公積金，以及其他相關(guān)人力成本；

二是場地成本，包含水電費、房產(chǎn)租賃費、物業(yè)管理費、長期待攤費用攤銷、房屋及建筑物、房產(chǎn)稅及土地使用稅等相關(guān)場地成本；

三是IT成本：包括軟硬件設(shè)備、通訊服務(wù)的采購、折舊或攤銷費用、維護保養(yǎng)費用、IT風(fēng)險成本、軟硬件產(chǎn)品安裝或?qū)嵤┵M用、外包測試費用等；

四是其他業(yè)務(wù)及管理費，指除上述三種成本以外的其他成本，如信息科技部門進行外部咨詢服務(wù)費用，辦公、會議、培訓(xùn)等管理費用。

科技成本分攤是指，在對科技成本投入進行全面梳理和精細核算的基礎(chǔ)上，將其在各科技服務(wù)接受方之間、產(chǎn)品和服務(wù)之間、客戶之間等多個維度上進行分攤，作為成本因素納入全行各個維度的績效考核體系，從而對科技資源的使用情況和效果進行全面跟蹤和分析，實現(xiàn)科技資源的合理配置。

2.科技成本分攤的價值所在

作為商業(yè)銀行成本分攤的重要組成部分，科技成本分攤除具有成本分攤的一般意義外，對于進一步提高商業(yè)銀行信息化建設(shè)的精細化管理水平也具有極其重要的意義：

首先，能夠節(jié)約科技資源投入，提高銀行整體盈利水平。通過對科技成本進行核算和分攤，能夠較為清楚地分析各項成本的構(gòu)成，通過與具體工作任務(wù)產(chǎn)出的比對，可以更加有效地識別哪些成本存在浪費的現(xiàn)象，對科技資源使用方也是一種約束，讓其能清晰地看到占用的科技資源及其成本，能促進科技資源使用方主動探索成本節(jié)約方案，從而節(jié)約信息化建設(shè)投入。

其次，有利于提高科技資源的配置效率，促進資源合理利用。在科技成本被合理分攤的基礎(chǔ)上，通過比較各項科技工作的投入產(chǎn)出比，提供科技部門的決策人員更好地決策依據(jù)，基于對科技成本這個合理認知的基礎(chǔ)上，各方努力提高成本收益比，從而達到科技資源的有效配置。

再次，有利于完善科技部門績效考核機制?？萍疾块T作為成本中心，與本部門歷史數(shù)據(jù)做對比，為部門考核提供縱向指標；通過梳理科技部門內(nèi)部各單位間的服務(wù)關(guān)系和服務(wù)成本，細化內(nèi)部成本分攤機制，為部門內(nèi)部的績效考核提供橫向成本視角。

最后，有利于為科技服務(wù)的轉(zhuǎn)移定價提供依據(jù)。集團化將是未來若干年商業(yè)銀行的主要發(fā)展趨勢。為促進集團內(nèi)部科技資源的共享，科技服務(wù)在各集團子公司間的轉(zhuǎn)移定價體系建設(shè)將日趨迫切。科技成本的精細化核算和在商業(yè)銀行內(nèi)部的分攤，將為集團化科技服務(wù)定價體系的搭建提供合理的服務(wù)定價依據(jù)。

四、商業(yè)銀行科技成本分攤普遍方式及分析

對于科技成本的分攤，國內(nèi)各家銀行普遍將其作為管理成本的一部分，采用全部分攤的方式，將所有成本都分攤至最終的每個賬戶或交易，并可根據(jù)賬戶或交易的維度屬性，實現(xiàn)多維度的成本分析和盈利性分析。但分攤的方法和路徑卻有不同。目前實施較廣泛的分攤方式主要為順序分攤方式和直接分攤方式。

1.順序分攤方式

順序分攤方式的簡要思路為：科技成本在最終分攤到分析維度前，依據(jù)與其他部門、單位的服務(wù)關(guān)系，選擇一定的分攤因子，先分攤至所有接受科技服務(wù)的部門或單位，然后作為其他部門、單位成本的一部分，根據(jù)分攤的順序，逐步分攤至最終的經(jīng)營機構(gòu)及其所屬的逐個賬戶和交易。具體的分攤路徑如下圖所示：

順序分攤方式首先要確定科技部門在順序分攤序列中所處的位置。在分攤過程中，科技部門的成本分攤完畢后，將置于關(guān)閉狀態(tài)，不再接收其他單位分攤來的任何成本或費用 。

在向其他部門、單位進行分攤時，一般以成本接收單位的人員數(shù)量、處室數(shù)量、業(yè)務(wù)規(guī)模等作為分攤因子。

順序分攤的好處是每個接受服務(wù)的中間部門都會接受費用的分攤，使分攤路徑顯得較為清晰、合理，并且可以相對準確地反映成本中心的分攤情況。但在操作過程中，科技成本向各服務(wù)接受方分攤均基于一定的分攤因子進行，其公平性和準確性在很大程度上依賴于分攤因子的選擇合理性。從目前各家銀行所使用的分攤因子來看，其合理性仍不盡如人意。

2.直接分攤方式

與順序分攤方式不同，直接分攤是將上述全部科技成本進行打包，根據(jù)一定的分攤因子直接分攤至銀行全部的賬戶和交易，得到逐賬戶、逐交易應(yīng)承擔的科技成本。具體分攤的路徑如下圖所示：

分攤因子的選擇可以是客戶賬的日均余額、賬戶數(shù)量、中間業(yè)務(wù)的交易筆數(shù)、收入金額等等，或者是多個分攤因子的加權(quán)平均值。

直接分攤方式由于操作簡單，便于實施，可實現(xiàn)科技成本分攤的一步到底，目前已經(jīng)成為國內(nèi)實施成本分攤的銀行中主流的分攤方式。但該方法的不足也顯而易見，完全不考慮中間過程，或者說不考慮其他各單位、部門對科技資源的占用情況和科技服務(wù)的使用情況。而且，以業(yè)務(wù)量等指標作為分攤因子，雖具有一定的合理性，且效率較高，但由于科技資源的使用量并非與業(yè)務(wù)量正相關(guān)，據(jù)此進行的成本分攤的公平性將大打折扣。

五、基于服務(wù)分類的科技成本分攤框架

實際上，不同性質(zhì)的科技服務(wù)特征不同，適用的成本計量方法、分攤因子和分攤方法也不應(yīng)相同?？萍挤?wù)的對象類型不同，適用的分攤方法也應(yīng)有所區(qū)分?；诳萍挤?wù)細分進行的成本分攤，將在具有可操作性的同時，提高科技成本分攤的公平性、合理性和準確性。

1.科技服務(wù)分類

目前，商業(yè)銀行信息科技部門對外提供的科技服務(wù)，從服務(wù)性質(zhì)上基本上可以歸納為兩大類：IT整體解決方案服務(wù)和運維及數(shù)據(jù)信息服務(wù)。

IT整體解決方案服務(wù)：簡單來說，就是為實現(xiàn)服務(wù)對象的業(yè)務(wù)目標而進行的從需求開發(fā)到軟件研發(fā)再到交付使用的一系列IT服務(wù)（為表述方便，下文中以A類服務(wù)表示）。

運維及數(shù)據(jù)信息服務(wù)：即為保證IT系統(tǒng)的安全、穩(wěn)定運行、有效利用IT系統(tǒng)數(shù)據(jù)資源而進行的一系列活動（以下簡稱B類服務(wù)）。

除了兩大類對外服務(wù)外，科技部門也有一部分服務(wù)是對內(nèi)提供的（以下簡稱C類服務(wù)），如：綜合管理、風(fēng)險管理、資源管理、數(shù)據(jù)標準化等，其所發(fā)生的成本應(yīng)首先從全部科技成本中剝離，然后再作為科技部內(nèi)部的間接成本根據(jù)一定的規(guī)則分攤至兩大類服務(wù)。

科技成本的歸集和分攤首先圍繞不同類型服務(wù)數(shù)量以及成本計量進行。

2.基于服務(wù)分類的科技成本歸集

一般情況下，不同的服務(wù)類型由科技部門內(nèi)不同的單位提供。因此，可通過對各類服務(wù)提供單位的成本進行歸集，得到不同服務(wù)類型的成本情況。

具體來說，根據(jù)國內(nèi)銀行科技部門的一般組織架構(gòu)，A類服務(wù)提供主要由科技部門下屬的需求、研發(fā)、測試等單位分工合作進行，B類服務(wù)主要由運行、數(shù)據(jù)等單位負責提供，因此，A類、B類服務(wù)的各類成本可由相關(guān)單位成本歸集得到。最后，將科技部門全部成本扣除上述兩類服務(wù)成本后的余額均作為C類服務(wù)的成本。

3.基于服務(wù)分類的單位成本計量和初步分攤

（1）IT解決方案服務(wù)單位成本計量和初步分攤。A類服務(wù)的單位服務(wù)成本計量方面，根據(jù)業(yè)內(nèi)的普遍共識，可以將功能點作為A類服務(wù)的計量單位，通過標準的功能點估算、決算流程，計算出以功能點總量表示的A類服務(wù)數(shù)量，與已經(jīng)歸集的成本相除，可得到單位標準功能點服務(wù)所耗費的直接成本。需要注意的是由于A類服務(wù)可以有多種服務(wù)方式，可根據(jù)一定的折算系數(shù)將不同服務(wù)方式下的功能點數(shù)量折算為標準的功能點數(shù)量，即：

單位標準功能點直接成本=各相關(guān)單位成本支出總額/Σ各解決方案涉及功能點數(shù)量×折算系數(shù)

之后，根據(jù)A類服務(wù)的接受方，匯總得到各單位應(yīng)承擔的A類服務(wù)直接成本。

（2）運維及數(shù)據(jù)信息服務(wù)單位成本計量和初步分攤。B類服務(wù)單位服務(wù)成本計量方面，該類服務(wù)中包含的子類服務(wù)更加多樣和復(fù)雜，不同子類服務(wù)首先應(yīng)選擇不同的計量單位。例如：計算資源服務(wù)的計量單位是虛擬CPU數(shù)，存儲資源服務(wù)的計量單位是存儲量，單位為T，機房資源服務(wù)的計量單位是機柜占用的U數(shù)，專業(yè)技術(shù)支持服務(wù)、數(shù)據(jù)挖掘服務(wù)的計量單位為人天數(shù)等等。

由于B類服務(wù)中各子類服務(wù)之間差異較大，需采用特定的折算方法，將不同的計量單位折算成可比較的業(yè)務(wù)量?？刹捎玫恼鬯惴椒梢詾槿藛T工時數(shù)、硬盤存儲空間等，本文簡單表述為折算系數(shù)。

由此，B類服務(wù)的標準單位直接成本為：

標準單位服務(wù)直接成本=各相關(guān)單位成本支出總額/Σ各類服務(wù)折算系數(shù)×服務(wù)數(shù)量

各服務(wù)接受方應(yīng)承擔的該類服務(wù)直接成本為：

某服務(wù)接受方B類服務(wù)直接成本=標準單位服務(wù)直接成本×Σ各子類服務(wù)折算系數(shù)×接受的各子類服務(wù)數(shù)量

（3）科技部門內(nèi)部服務(wù)成本的歸集和分攤。C類服務(wù)的成本，可以各服務(wù)接受方分攤的A類、B類服務(wù)直接成本為分攤因子，直接分攤給各服務(wù)接受方，作為其科技服務(wù)間接成本。

至此，全部科技成本均分攤至各服務(wù)接受方。

4.各科技服務(wù)接受方的科技成本后續(xù)分攤

為實現(xiàn)多維度的成本分析和盈利性分析，各種成本需最終分攤至商業(yè)銀行最小粒度的盈利單位——賬戶和交易。因此，分攤至各服務(wù)接受方的科技成本，也需要與各單位自身發(fā)生的成本一起，根據(jù)自己的分攤路徑和方式，最終分攤至逐個賬戶和逐筆交易。

六、后續(xù)實施建議

管理的精細化不可避免的會在一定程度上導(dǎo)致管理成本的增加?？萍汲杀痉謹偟木毣膊焕猓衅鋵嵤┑幕A(chǔ)和前提。而這些工作，不僅是科技成本分攤改進的前提，也是推動商業(yè)銀行科技治理進一步完善的必要手段。

基于服務(wù)分類的科技成本分攤實施的前提條件主要包括：

1.對科技部門發(fā)生的成本進行更加精細化的管理和核算，使各類服務(wù)的提供單位能夠清晰準確的對不同類型的服務(wù)成本進行歸集。

2.對各服務(wù)接受方的科技服務(wù)量進行及時、詳細的記錄，以保證科技成本的分攤有準確合理的計算依據(jù)。

3.A類服務(wù)計量的準確性，依賴于標準、可靠的功能點估算、決算流程，需要科技部門首先建立完善的軟件規(guī)模度量體系。