王永軍

摘 要：隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的逐步開放與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)極為激烈，一個(gè)企業(yè)要想獲得優(yōu)勢(shì)，在市場(chǎng)上有立足之地就必須降低產(chǎn)品成本。選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法，是企業(yè)進(jìn)行成本核算的基本要求，對(duì)于正確計(jì)算成本十分重要；企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須做好成本核算，降低生產(chǎn)成本，以提高企業(yè)的利潤(rùn)水平。本文針對(duì)工業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)的特點(diǎn)和管理要求，靈活地運(yùn)用產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，正確地計(jì)算產(chǎn)品的成本，從而使企業(yè)的成本核算更有效地開展。

關(guān)鍵詞：信息化時(shí)代；工業(yè)企業(yè)；成本核算

近十年來，信息技術(shù)發(fā)展突飛猛進(jìn)，企業(yè)管理信息化程度不斷提高，較有代表性的就是ERP系統(tǒng)的運(yùn)用。如何結(jié)合實(shí)際充分發(fā)揮ERP作用尤其是在成本管理方面的作用，仍然存在不少問題。本文是筆者的一些體會(huì)，錯(cuò)誤之處，敬請(qǐng)指正。

ERP系統(tǒng)基礎(chǔ)設(shè)置就像一座大廈的根基，根基牢固，才能順利開展各項(xiàng)工作，對(duì)企業(yè)的成本核算尤為重要。基礎(chǔ)設(shè)置項(xiàng)目很多，常規(guī)性的設(shè)置通常軟件公司會(huì)予以指導(dǎo)，唯有與成本相關(guān)的設(shè)置，例如存貨編碼方式、存貨核算方式、部門設(shè)置、科目設(shè)置、物料清單等須按企業(yè)財(cái)務(wù)人員要求初始化。

一般意義上的產(chǎn)品成本核算主要是對(duì)料工費(fèi)的歸集、分配等進(jìn)行核算。存貨編碼方式、計(jì)價(jià)方式的確定是非常重要的。存貨編碼方式的確定是建立在存貨科學(xué)分類的基礎(chǔ)之上的。存貨分類一般包括原材料、半成品、在制品和產(chǎn)成品。在分類前提下，往往仍需分級(jí)，例如家紡企業(yè)產(chǎn)成品套件類還要按照件數(shù)等進(jìn)一步分級(jí)為四件套、多件套等。在科學(xué)分類下，賦予編碼特定的意義，以便于對(duì)存貨進(jìn)行管理，這也是存貨編碼的作用。確定存貨編碼后，還需明確存貨的管理方式，也就是以自定義項(xiàng)進(jìn)行管理還是以自由項(xiàng)進(jìn)行管理。針對(duì)分類清晰層級(jí)單一而規(guī)格型號(hào)繁多的存貨，按照自由項(xiàng)進(jìn)行管理較為適宜。

例如，筆者曾服務(wù)于一家特種鋼管制造企業(yè)，針對(duì)鋼種清晰易分類但是口徑壁厚較多的實(shí)際，在按半成品產(chǎn)成品大類、鋼種順序編號(hào)后，對(duì)其他要素采用了自由項(xiàng)管理方式，不僅編碼簡(jiǎn)單易記而且操作靈活方便。

存貨的計(jì)價(jià)方式是指在歷史成本下出庫價(jià)格的確定方式，大多企業(yè)一般采用加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。為科學(xué)確定銷售成本，考慮到材質(zhì)的不同、工序及工藝的區(qū)別，出庫價(jià)格以生產(chǎn)訂單對(duì)應(yīng)的單位成本為宜。而生產(chǎn)訂單則須按同材質(zhì)同規(guī)格同期投料進(jìn)行編號(hào)。

在產(chǎn)品材料組成數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)、品種較少的企業(yè)例如家紡企業(yè)，適宜編制BOM清單并據(jù)此生成生產(chǎn)訂單。在編制BOM清單的企業(yè)，其產(chǎn)品成本核算中主材歸集的關(guān)鍵是自數(shù)據(jù)庫中按訂單與當(dāng)期產(chǎn)成品入庫單自動(dòng)取數(shù)形成《主材耗用情況表》。對(duì)于因質(zhì)量問題補(bǔ)料等情形，應(yīng)在扣除殘值后計(jì)入直接材料?！吨鞑暮挠们闆r表》，這需要生產(chǎn)技術(shù)、軟件公司等部門的協(xié)同。

而對(duì)于產(chǎn)品中材料組成復(fù)雜、成分含量多樣的企業(yè)，其編制BOM清單的工作量過大從而失去意義。例如特種鋼管制造企業(yè)。在此種情況下，應(yīng)在投料時(shí)準(zhǔn)確計(jì)量并對(duì)應(yīng)編制生產(chǎn)訂單或工藝單以準(zhǔn)確核算材料成本。

無論是否有BOM清單，在材料成本——大多企業(yè)是半成品——準(zhǔn)確核算的前提下，須特別注意投入產(chǎn)出的數(shù)量平衡試算，做到投入產(chǎn)出相匹配。簡(jiǎn)易的數(shù)量投入產(chǎn)出平衡公式為：期初在制品+本期投料+本期其他原因投入-邊角料（廢料）退庫-本期其他原因退庫-期末在制品=本期耗用。期末在制品可采用期末現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)確認(rèn)。

對(duì)于直接人工，目前大多采用計(jì)件工資。計(jì)件工資的分配按照產(chǎn)品對(duì)應(yīng)分配即可。未實(shí)行計(jì)件工資的直接人工，采用班組工資結(jié)合產(chǎn)品（半成品）所用工時(shí)或產(chǎn)品（半成品）產(chǎn)量進(jìn)行分配。

電力消耗的歸集分配。電力消耗一般按照車間裝表計(jì)量，并定時(shí)抄表。對(duì)于線路、變壓器等自身的消耗按車間部門抄表數(shù)分配。對(duì)于電力消耗占比小的企業(yè)例如家紡企業(yè)我們采用按直接人工占比在產(chǎn)品間進(jìn)行核算；對(duì)于能源消耗占比較大的企業(yè)如電解鋁、特種鋼等，則需要采用工作量或理論定額進(jìn)行分配。例如，特鋼廠生產(chǎn)鍛坯的鍛壓車間電力的分配應(yīng)采用工作量（產(chǎn)量×鍛造比，鍛造比=鍛前橫截面積/鍛后橫截面積）進(jìn)行分配。

制造費(fèi)用的歸集分配。傳統(tǒng)的制造費(fèi)用分配是在車間下的工時(shí)或產(chǎn)量分配。隨著核算的精細(xì)化，作業(yè)成本方法下的安排更趨合理。作業(yè)成本法內(nèi)容很豐富，僅就制造費(fèi)用而言，京瓷的阿米巴也做到了這一點(diǎn)。

在分步法下，按照上述步驟是“分段”核算，管理者一般會(huì)要求成本還原，即自原材料投入到成品產(chǎn)出的“綜合成本”。如此，需要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的成材率進(jìn)行計(jì)算，然后得出綜合成材率結(jié)合分段核算進(jìn)行成本還原。

以上所有的環(huán)節(jié)，除從ERP輸出數(shù)據(jù)外，其余運(yùn)用EXCEI的技能包括數(shù)據(jù)透視表及引用等即可合理、高效地進(jìn)行成本核算。

產(chǎn)品（半成品）成本核算后，錄入存貨核算模塊之“產(chǎn)成品成本分配”即完成成本核算工作。

經(jīng)過以上的核算，加之運(yùn)用了ERP、EXCEL等信息化手段，成本分析將更加快捷高效，從而為企業(yè)提升成本管理水平奠定良好基礎(chǔ)。endprint